税收筹划(梁)第3章 增值税筹划

3.1.1.2 增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划方法
2.不含税销售额无差别平衡点增值率的计算
设X为增值率，S为不含税销售额，P为不含税购进额，并假定一般纳税 人适用税率为17%，小规模纳税人适用征收率为3%。
两种纳税人纳税额相等时，即：
3.1 增值税纳税人的筹划
3.1.1.2 增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划方法 2.不含税销售额无差别平衡点增值率的计算
当增值率低于这个点时，增值税一般纳税人税负低于小规模纳税人； 当增值率高于这个点时，增值税一般纳税人税负高于小规模纳税人。
3.1 增值税纳税人的筹划
3.1.1.2 增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划方法
1.含税销售额无差别平衡点增值率的计算 设X为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额，并假定一般纳税人适 用税率为17%，小规模纳税人适用征收率为3%。
小规模 纳税人
应纳税额=销售额×征收率
适用征收率为3%
3.1 增值税纳税人的筹划
3.1.1.1 增值税一般纳税人与小规模纳税人的计税方法差异
3.一般纳税人与小规模纳税人税款征收管理的区别
• 可以到指定的主管税务机关领购增值税专用发票 • 在对外销售货物或提供应税劳务时，可以开具增值税专用发票 • 购进货物或接受应税劳务时，有权向销售方索取增值税专用发票，并依 据取得的增值税专用发票（及税法规定的其他抵扣凭证）上注明的税款 抵扣进项税额。 • 须及时申请办理认定手续 • 健全财务核算制度，准确地核算销项税额、进项税额和应纳税额 • 按规定保管、使用专用发票，并在每月《增值税纳税申报表》附列资料 中如实申报专用发票的购、用（包括报废）、存情况，否则将失去专用 发票的使用权和进项税额的抵扣权 • 不能享受税款抵扣权，应按简易办法依3%的征收率计算应纳税额，不 能抵扣进项税额。
交通运输业
邮政业
电信业
部分现代服务业
3.1 增值税纳税人的筹划
3.1.1.1 增值税一般纳税人与小规模纳税人的计税方法差异
我国增值税实行的是凭增值税专用发票抵扣税款的制度，对于增值
税纳税人会计核算是否健全，是否能够准确核算销项税额、进项税额以 及应纳税额有较高要求。为保证对专用发票的正确使用和安全管理，按
第三章
学习提示
本章为增值税的筹划。增值税是我国第一大税种，覆 盖面广，工业企业、商业企业、交通运输业企业、邮政业 企业、部分现代服务业企业均为增值税的纳税人。增值税
的税收制度较为复杂，并且国家对增值税的管理比较规范，
所以增值税既有较大的税收筹划空间，又要有专业的税收 筹划方法。因此，增值税的筹划是纳税人关注的重点。 本章将对增值税的筹划原理及方法做较为系统的介绍， 并针对具体问题做出税收筹划案例的解答。
当增值率低于无差别平衡点增值率17.65%时，一般 纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可 以节税。 当增值率高于无差别平衡点增值率17.65%时，一般 纳税人税负高于小规模纳税人，即成为小规模纳税 人可以节税。
3.1 增值税纳税人的筹划
3.1.1.2 增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划方法 2.不含税销售额无差别平衡点增值率的计算
3.1 增值税纳税人的筹划
3.1.1.2 增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划方法
1.含税销售额无差别平衡点增值率的计算
同样的方法可计算出一般纳税人销售或提供税率为13%、11%和6% 的商品或应税服务，与小规模纳税人的征收率为3%时的含税销售额的 无差别平衡点增值率，如表3—1所示：
3.1 增值税纳税人的筹划
3.1 增值税纳税人的筹划
3.1.1.1 增值税一般纳税人与小规模纳税人的计税方法差异
2.一般纳税人与小规模纳税人的计税方法
适用增值税一般计税方法：
一般纳 税人
应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
适用税率包括17%、13%、11%和6% 对于特定项目可以选择简易计税方法 适用增值税简易计税方法：
增值税 纳税人
一般纳 税人
小规模 纳税人
3.1 增值税纳税人的筹划
3.1.1.2 增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划方法
一般纳税人与小规模纳税人适用税率和计税方法是不同的。当销售额既 定的情况下，小规模纳税人应缴税款即已确定；但一般纳税人的应缴税款还 需依据其可抵扣的进项税额而定，可抵扣的进项税额越大，应缴税款越少； 反之，可抵扣的进项税额越小，应缴税款越多。或者说，其增值率越高，应 缴税款越多。 在一般纳税人与小规模纳税人进行税负比较时，增值率就是一个关键因 素。当在一个特定的增值率时，增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税款 数额相同，我们把这个特定的增值率称为“无差别平衡点增值率”。
注：根据《财政部 国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税
[2014]43号） ，自2014年6月1日起将电信业纳入营改增，提供电信业服务的单位和个人为增
值税纳税人，不再缴纳营业税。
3.1 增值税纳税人的筹划
目前已经纳入营改增范围的行业：
是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位 置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、 航空运输服务和管道运输服务。 是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮 政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。 包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。 是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网 络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图 像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务 和增值电信服务。 是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、 知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服 务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴 证咨询服务和广播影视服务。
同样的方法可计算出一般纳税人销售或提供税率为13%、11%和6% 的商品或应税服务，与小规模纳税人的征收率为3%时的不含税销售额 的无差别平衡点增值率，如表3—1所示：
3.1 增值税纳税人的筹划
3.1.1.2 增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划方法
纳税人可以计算企业产品的增值率，按适 用的税率及销售额是否含税查表。 若增值率高于无差别平衡点增值率，可以
通过企业分立选择成为小规模纳税人。
若增值率低于无差别平衡点增值率，可以 通过合并选择成为一般纳税人。
3.1 增值税纳税人的筹划
3.1.1.2 增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划方法
案例3-1 增值税纳税人身份的选择(1) 某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较 健全，符合一般纳税人条件，适用17%的税率。该企业年购货金额为 80万元（不含税），可取得增值税专用发票。 该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划？
目标呢？经分析，我们看到该书店经营的古旧图书属于增值税免税项目，在
企业未对该项目销售额与一般图书销售额进行分别核算时，该项目销售额不 能享受到应有的免税待遇，一并计算缴纳了增值税。另外，一般图书销售的 增值率比较高，若按一般纳税人计税方法纳税，所缴增值税比较多。
案例导入
如果该书店将销售古旧图书的部门分离出来，设立独立的书店，并且 实行独立核算。此举的结果为:第一，新成立的专门销售古旧图书的书店可 以享受免税待遇。第二，分立后，销售一般图书的书店年销售额未达到80 万元，可以作为小规模纳税人经营并计缴增值税，全年应缴增值税2.1万元 [=(100-30)×3%]。由此可见，做出上述调整后，该书店每年可少缴增值税 8.9万元(=11-2.1)。 企业这种根据增值税税法的相关规定，对自身组织形式、生产、经营
方式及核算方式做出调整，从而减少增值税税款缴纳的做法就是增值税的
筹划。
主要内容
3.1 增值税纳税人的筹划 3.2 增值税计税依据的筹划 3.3 增值税税率的筹划
3.4 增值税税收优惠政策的筹划
3.5 增值税出口退税的筹划
3.6 增值税其他规定的筹划
3.1 增值税纳税人的筹划
增值税是对在我国境内销售、进口货物或者提供加工、修理 修配劳务及应税服务的单位和个人，就其销售、进口货物或提供 应税劳务的销售额计算，并实行税款抵扣制的一种货物和劳务税。 应税服务包括交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务 业提供的服务。 目前征收增值税的现代服务业有研发和技术服务、信息技术 服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证 咨询服务、广播影视服务。
3.1 增值税纳税人的筹划
3.1.1.2 增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划方法
案例解析
该企业支付购进食品价税合计=80×(1+17%)=93.6(万元) 销售食品价税合计=150万元 应缴纳增值税=[150÷(1+17%)]×17%-80×17%=8.19(万元) 销售利润=150/(1+17%)-80=48.21(万元) 增值率(含税)=(150-93.6)÷150=37.6% 查表3—1发现该企业的增值率较高，超过无差别平衡点增值率20.05%(含税增值率)，所 以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款缴纳。可以将企业分设成两个零 售企业，各自作为独立核算单位。假定分设后两企业的年销售额均为 75万元(含税销售 额)，都符合小规模纳税人条件，适用3%征收率。此时， 两个企业支付购入食品价税合计=80×(1+17%)=93.6(万元) 两个企业收取销售食品价税合计=150万元 两个企业共应缴纳增值税=150÷(1+3%)×3%=4.37(万元) 分设后两企业销售利润合计=150/(1+3%)-93.6=52.03(万元) 经过纳税人身份的转变，企业销售利润增加了3.82万元（=52.03-48.21）。
从事货物生产或提供应税劳务的企业或企业性单位，年应税销售额超过 50万 元的：从事货物批发、零售的企业或企业性单位，年应税销售额超过80万元的： 以生产货物或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的企业或企业性单位， 年应税销售额超过50万元的企业和企业性单位，财务核算制度健全、规范，能 够准确核算销项税额、进项税额以及应纳税额的，可认定为增值税一般纳税人。 从事提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务的纳税人年应 征增值税销售额为500万元（含500万元的税人纳税额相等时，即：