银行营业税及附加税金计提方法PPT教学课件
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2、承兑业务收取的手续费
按承兑金额的万分之五收取手续费。
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3、委托贷款业务收取的手续费
按委托方与本行的委托贷款协议中约定手续费收取。
4、代收代付业务手续费收入
代付业务，代理行接受付宽客户向其他客户款项， 如代单位向个人发放工资、奖金、股金等款项。
代收业务，委托人（如电信公司、自来水公司等） 委托代理行向其他客户收取款项。
✓ 6月20日银行按季结息时，该笔贷款应计利息为：
200 000 ×44 × 4‰/30=1173.33元
✓ 6月21日至9月8日还款时,该笔贷款应计利息为
200 000 ×79× 4‰/30 =2106.67元
✓ 如果6月20日银行未能收到1173.33元利息,9月8日利
息为:
1173.33+(200000+1173.33) ×79× 4‰/30=3292.36元
贴现利息=90 000×60× 3‰ /30=540元
贴现额=90 000-540=89 460元
借:贴现
90 000
贷:活期存款
89 460
利息收入——贴现利息收入 540
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❖ (三)银行存款利息收入 银行存款是指银行的行政部门用于公杂费
等财务收支的存款. 收到利息收入时:
手续费收入，应当在向客户提供相关服务时确认。
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二、利息收入
利息收入是指除金融机构往来收入 以外的各项贷款利息收入，包括贷款 利息收入、贴现利息收入和银行存款 利息收入。 注意:银行存款利息收入是不征营业税
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❖ （一）贷款利息收入 1、有关规定
➢ 计息天数 ：按贷款实际天数计算，算头不算尾 （贷款发放日计算在内，贷款归还日不计算在 内，中间节假日照计利息）
银行营业税及附加税金计提方法
一、营业税的计提基础
1、利息收入
2、手续费收入
3、其他营业收入
4、汇兑收益
5、租赁收益
6、转贷(境外外汇)利息收入扣减转贷利息 支出
7、工本邮电费收入
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收入的确认条件：
1.与交易相关的经济利益能够流入企业；
2.收入的金额能够可靠地计量。
贷款利息收入按期计提利息并确认收入。发放贷款 到期（含展期，下同）90天后尚未收回的，其 应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核 算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天 后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未 收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作 表外核算。
贴现天数=（31-15）+30+31+31=108天
承兑人不在同一票据区域时，贴现天数加3天的 划款日期。
贴现天数=108+3=111天
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2.处理
例2. 9月30日泰兴公司向开户银行某商业银行A 支行贴现一张面额为9万元的商业汇票,汇票到 期日为11月29日.月贴现率为3‰.
对公手续费收入不含：代理发行国债收入、 代理兑付国债收入、代客金银买卖收入、结售汇 收益、代客外汇买卖收益、自营外汇买卖收益
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➢ （二）对私手续费收入 1、银行卡手续费收入
年费、跨行查询收费、跨行取现收费 2、挂失手续费收入 3、汇兑手续费收入
对私手续费收入不含：代理发行国债收入、 代理兑付国债收入、金银买卖收入、结售汇收 益、外汇买卖收益。
借:活期存款 贷:应收利息
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例2.某商业银行于6月28日发放短期贷款一笔,金 额为400 000元,期限3个月,月利率6‰.
9月20日按季结息:
400 000 ×85 × 6‰/30=3400
预计时, 借:应收利息 3400
贷:利息收入
3400
收取, 借:活期存款 3400
贷:应收利息 3400
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4.非应计贷款利息的核算 非应计贷款：本金或利息逾期90天的贷款.
▪ 应计贷款转为非应计贷款时,应将已入账的 利息收入和应收利息予以冲销.
▪ 在收到还款后,应先冲本金,待本金全部收回 后,再收到的还款则确认为当期利息收入.
Hale Waihona Puke Baidu
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1.冲销已计入损益的应收利息. 借:应收利息 贷:利息收入
借:银行存款 贷:利息收入——存款利息收入
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三、手续费收入
手续费收入指的是商业银行在办理结算、咨 询、担保、代保管以及其他代理事项，提供金 融服务后取得的收入。
➢ （一）对公手续费收入内容
1、收取转账结算手续费收入
按《银行结算业务收费表》规定的范围和标准 向客户收取手续费。
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2.贷款利息的计算 （1）定期结息：
计息公式：利息=本金×天数×利率 =累计贷款计息积数×日利率
➢ (2)利随本清 应收利息=本金×期限×利率 根据计算结果计入“利息收入”
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例1、某商业银行与5月8日发放一笔短期贷款，金额 为200 000元，假定月利率为4‰，期限4个月。
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（三）账务处理 1、账户的设置
➢ 利率：按贷款合同签订日的相应档次的法定贷 款利率计算。贷款合同期内，遇利率调整不分 段计息。（展期利率的确定）
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➢ 结息日：按月结息的，每月的20日为结息日； 按季结息的，每季度末月的20日为结息日。
➢ 挂账利息及逾期利息：贷款期内不能按期支付 的利息，按贷款合同利率（即本金利率），按 季或按月计收复利，贷款逾期后改按罚息利率 计收复利。最后一笔贷款清偿时，利随本清.
2.转入表外 收入:表外应收未收利息
3.收回时 借:活期存款 贷:利息收入 付出:未收贷款利息
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❖ (二)贴现利息收入
1.计算
贴现息=到期值×贴现率×贴现天数
贴现额=到期值-贴现息
贴现天数计算举例
例1、2003年5月15日，大连某公司持所收取的 出票日期为2月28日、期限为6个月、承兑人 为上海某企业的商业承兑汇票到银行贴现。
✓ 如该笔贷款9月12日才归还本息,逾期罚息为4 ‰0:
(200000+3292.36) × 4 ‰0 ×4=325.27元
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3.贷款利息的账务处理 ➢ 账户设置
利息收入
结转至 “本年利 润”数
利息收入 计提数或 实收数
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预计时, 收取,
借:应收利息 贷:利息收入
按承兑金额的万分之五收取手续费。
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3、委托贷款业务收取的手续费
按委托方与本行的委托贷款协议中约定手续费收取。
4、代收代付业务手续费收入
代付业务，代理行接受付宽客户向其他客户款项， 如代单位向个人发放工资、奖金、股金等款项。
代收业务，委托人（如电信公司、自来水公司等） 委托代理行向其他客户收取款项。
✓ 6月20日银行按季结息时，该笔贷款应计利息为：
200 000 ×44 × 4‰/30=1173.33元
✓ 6月21日至9月8日还款时,该笔贷款应计利息为
200 000 ×79× 4‰/30 =2106.67元
✓ 如果6月20日银行未能收到1173.33元利息,9月8日利
息为:
1173.33+(200000+1173.33) ×79× 4‰/30=3292.36元
贴现利息=90 000×60× 3‰ /30=540元
贴现额=90 000-540=89 460元
借:贴现
90 000
贷:活期存款
89 460
利息收入——贴现利息收入 540
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❖ (三)银行存款利息收入 银行存款是指银行的行政部门用于公杂费
等财务收支的存款. 收到利息收入时:
手续费收入，应当在向客户提供相关服务时确认。
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二、利息收入
利息收入是指除金融机构往来收入 以外的各项贷款利息收入，包括贷款 利息收入、贴现利息收入和银行存款 利息收入。 注意:银行存款利息收入是不征营业税
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❖ （一）贷款利息收入 1、有关规定
➢ 计息天数 ：按贷款实际天数计算，算头不算尾 （贷款发放日计算在内，贷款归还日不计算在 内，中间节假日照计利息）
银行营业税及附加税金计提方法
一、营业税的计提基础
1、利息收入
2、手续费收入
3、其他营业收入
4、汇兑收益
5、租赁收益
6、转贷(境外外汇)利息收入扣减转贷利息 支出
7、工本邮电费收入
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收入的确认条件：
1.与交易相关的经济利益能够流入企业；
2.收入的金额能够可靠地计量。
贷款利息收入按期计提利息并确认收入。发放贷款 到期（含展期，下同）90天后尚未收回的，其 应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核 算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天 后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未 收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作 表外核算。
贴现天数=（31-15）+30+31+31=108天
承兑人不在同一票据区域时，贴现天数加3天的 划款日期。
贴现天数=108+3=111天
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2.处理
例2. 9月30日泰兴公司向开户银行某商业银行A 支行贴现一张面额为9万元的商业汇票,汇票到 期日为11月29日.月贴现率为3‰.
对公手续费收入不含：代理发行国债收入、 代理兑付国债收入、代客金银买卖收入、结售汇 收益、代客外汇买卖收益、自营外汇买卖收益
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➢ （二）对私手续费收入 1、银行卡手续费收入
年费、跨行查询收费、跨行取现收费 2、挂失手续费收入 3、汇兑手续费收入
对私手续费收入不含：代理发行国债收入、 代理兑付国债收入、金银买卖收入、结售汇收 益、外汇买卖收益。
借:活期存款 贷:应收利息
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例2.某商业银行于6月28日发放短期贷款一笔,金 额为400 000元,期限3个月,月利率6‰.
9月20日按季结息:
400 000 ×85 × 6‰/30=3400
预计时, 借:应收利息 3400
贷:利息收入
3400
收取, 借:活期存款 3400
贷:应收利息 3400
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4.非应计贷款利息的核算 非应计贷款：本金或利息逾期90天的贷款.
▪ 应计贷款转为非应计贷款时,应将已入账的 利息收入和应收利息予以冲销.
▪ 在收到还款后,应先冲本金,待本金全部收回 后,再收到的还款则确认为当期利息收入.
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1.冲销已计入损益的应收利息. 借:应收利息 贷:利息收入
借:银行存款 贷:利息收入——存款利息收入
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三、手续费收入
手续费收入指的是商业银行在办理结算、咨 询、担保、代保管以及其他代理事项，提供金 融服务后取得的收入。
➢ （一）对公手续费收入内容
1、收取转账结算手续费收入
按《银行结算业务收费表》规定的范围和标准 向客户收取手续费。
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2.贷款利息的计算 （1）定期结息：
计息公式：利息=本金×天数×利率 =累计贷款计息积数×日利率
➢ (2)利随本清 应收利息=本金×期限×利率 根据计算结果计入“利息收入”
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例1、某商业银行与5月8日发放一笔短期贷款，金额 为200 000元，假定月利率为4‰，期限4个月。
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（三）账务处理 1、账户的设置
➢ 利率：按贷款合同签订日的相应档次的法定贷 款利率计算。贷款合同期内，遇利率调整不分 段计息。（展期利率的确定）
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➢ 结息日：按月结息的，每月的20日为结息日； 按季结息的，每季度末月的20日为结息日。
➢ 挂账利息及逾期利息：贷款期内不能按期支付 的利息，按贷款合同利率（即本金利率），按 季或按月计收复利，贷款逾期后改按罚息利率 计收复利。最后一笔贷款清偿时，利随本清.
2.转入表外 收入:表外应收未收利息
3.收回时 借:活期存款 贷:利息收入 付出:未收贷款利息
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❖ (二)贴现利息收入
1.计算
贴现息=到期值×贴现率×贴现天数
贴现额=到期值-贴现息
贴现天数计算举例
例1、2003年5月15日，大连某公司持所收取的 出票日期为2月28日、期限为6个月、承兑人 为上海某企业的商业承兑汇票到银行贴现。
✓ 如该笔贷款9月12日才归还本息,逾期罚息为4 ‰0:
(200000+3292.36) × 4 ‰0 ×4=325.27元
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3.贷款利息的账务处理 ➢ 账户设置
利息收入
结转至 “本年利 润”数
利息收入 计提数或 实收数
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预计时, 收取,
借:应收利息 贷:利息收入