《中级会计学》电子课件(PPT)第7章 非货币性资产交换
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中级会计实务(非货币性资产交换)
• 3．换出资产为长期股权投资、可供出售 金融资产的，换入资产公允价值和换出 资产账面价值的差额，计入投资收益。
案例
• 企业对于具有商业实质、且换入资产或换出资 产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交 换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税 的情况下，以下会计处理中，正确的选项是 〔 〕。 A. 按库存商品的公允价值确认营业外收入 B. 按库存商品的公允价值确认主营业务收入 C. 按库存商品公允价值高于账面价值的差额 确认营业外收入 D. 按库存商品公允价值低于账面价值的差额 确认资产减值损失
• 假定以下交易除补价外，均为非货币性资产 的交换。
• 〔1〕A公司换出资产的公允价值为100万元， A公司收到补价10万元。
• 补价÷整个资产交换金额＝10/100＝10%
• 〔2〕A公司换出资产的公允价值为100万元， A公司支付补价10万元。
• 补价÷整个资产交换金额＝10/ห้องสมุดไป่ตู้100+10〕 ＝9.09%
• 答案：ABCD
二、具有商业实质且公允价值能够可靠计 量的非货币性资产交换的会计处理
• 计量原那么： • 换入资产的入账价值以换出资产的公允价值
为根底计量，换出资产公允价值与账面价值 的差额计入当期损益。 • 换入资产入账价值=换出资产公允价值+支 付的相关税费-进项税+支付的补价〔-收到 的补价〕 • 确认的损益=换出资产的公允价值-换出资产 账面价值
• 贷：库存商品
60
• 乙公司：
• 换入资产入帐价值=换出资产的公允价值-可 抵扣的增值税-收到的补价= 120-20-17=83
• 借：固定资产清理 110
• 累计折旧
50
• 贷：固定资产
案例
• 企业对于具有商业实质、且换入资产或换出资 产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交 换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税 的情况下，以下会计处理中，正确的选项是 〔 〕。 A. 按库存商品的公允价值确认营业外收入 B. 按库存商品的公允价值确认主营业务收入 C. 按库存商品公允价值高于账面价值的差额 确认营业外收入 D. 按库存商品公允价值低于账面价值的差额 确认资产减值损失
• 假定以下交易除补价外，均为非货币性资产 的交换。
• 〔1〕A公司换出资产的公允价值为100万元， A公司收到补价10万元。
• 补价÷整个资产交换金额＝10/100＝10%
• 〔2〕A公司换出资产的公允价值为100万元， A公司支付补价10万元。
• 补价÷整个资产交换金额＝10/ห้องสมุดไป่ตู้100+10〕 ＝9.09%
• 答案：ABCD
二、具有商业实质且公允价值能够可靠计 量的非货币性资产交换的会计处理
• 计量原那么： • 换入资产的入账价值以换出资产的公允价值
为根底计量，换出资产公允价值与账面价值 的差额计入当期损益。 • 换入资产入账价值=换出资产公允价值+支 付的相关税费-进项税+支付的补价〔-收到 的补价〕 • 确认的损益=换出资产的公允价值-换出资产 账面价值
• 贷：库存商品
60
• 乙公司：
• 换入资产入帐价值=换出资产的公允价值-可 抵扣的增值税-收到的补价= 120-20-17=83
• 借：固定资产清理 110
• 累计折旧
50
• 贷：固定资产
中级会计实务课件：非货币性交换
中级财务会计
第三节 非货币性资产交换的会计处理
2.涉及补价 （1）支付补价方 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税 销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付 的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价 （2）收到补价方 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税 销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付 的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价
中级财务会计
第三节 非货币性资产交换的会计处理
【业务题】甲公司于20×8年10月用一幢办公楼与丙公司的 一块持有以备增值的土地进行置换，资产置换日，甲公司换 出办公楼的原价为5 000万元，已提折旧1 000万元，未计 提减值准备，公允价值为6 000万元；丙公司换出土地的账 面价值为3 000万元，公允价值为6 000万元。 甲公司换入的土地准备持有以备增值，采用成本模式核算， 换入的土地尚可使用年限为50年，采用直线法摊销。甲公 司换出办公楼应交营业税为300万元，不考虑其他税费。假 定非货币性资产交换具有商业实质。
中级财务会计
第三节 非货币性资产交换的会计处理
一、以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理
卖出
银行存款
购入
换出资 产
中级财务会计
换入资产
第三节 非货币性资产交换的会计处理
一、以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理 （一）换入资产入账价值的确定 1.不涉及补价 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税 销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的 应计入换入资产成本的相关税费
1.不涉及补价 换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税 销项税额—换入资产可抵扣的增值税进项税额+支 付的应计入换入资产成本的相关税费
第三节 非货币性资产交换的会计处理
2.涉及补价 （1）支付补价方 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税 销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付 的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价 （2）收到补价方 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税 销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付 的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价
中级财务会计
第三节 非货币性资产交换的会计处理
【业务题】甲公司于20×8年10月用一幢办公楼与丙公司的 一块持有以备增值的土地进行置换，资产置换日，甲公司换 出办公楼的原价为5 000万元，已提折旧1 000万元，未计 提减值准备，公允价值为6 000万元；丙公司换出土地的账 面价值为3 000万元，公允价值为6 000万元。 甲公司换入的土地准备持有以备增值，采用成本模式核算， 换入的土地尚可使用年限为50年，采用直线法摊销。甲公 司换出办公楼应交营业税为300万元，不考虑其他税费。假 定非货币性资产交换具有商业实质。
中级财务会计
第三节 非货币性资产交换的会计处理
一、以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理
卖出
银行存款
购入
换出资 产
中级财务会计
换入资产
第三节 非货币性资产交换的会计处理
一、以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理 （一）换入资产入账价值的确定 1.不涉及补价 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税 销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的 应计入换入资产成本的相关税费
1.不涉及补价 换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税 销项税额—换入资产可抵扣的增值税进项税额+支 付的应计入换入资产成本的相关税费
中级财务会计课件
（2）条件：同时满足以下两个条件，企业应以公允价值为 基础确认换入资产的成本。 ◆该交换具有商业实质 ◆换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 未同时满足以上条件，以换出资产的账面价值为基础确 认入账成本。 （3）确认交换损益（无论是否涉及补价）：换出资产公允价 值与账面价值的差额计入当期损益
2、帐面价值计量 （1）换入资产的入账价值=
资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。
具体核算方法又分为不涉及补价和涉及补价两种情况。
１、不涉及补价的核算
●核算原则：
★换入资产的入账价值=换出资产的公允价值 ＋应支付的相关税费
★确认交易损益=换出资产的公允价值 -换出资产的帐面价值
● 具体核算案例
[例1] A公司因商业目的用设备交换B公司生
A公司 生产设备：车床 原始价值 100 000 累计折旧 50 000 公允价值 69 000
交换 B公司 库存商品：办公家具 账面价值 80 000 公允价值 70 000 （计税价格） 增值税税率17%
支付补价1000元
案例分析
判断此项交易是否为非货币性资产交换：
1000/（69000＋1000）=1.43%＜25% 该项交易为非货币性资产交换。
理，甲乙公司未对换出资产计提减值准备， 增值税税率为17% 。该交换具有商业实质。
甲公司的会计处理为： 1 将固定资产净值转入固定资产清理 借：固定资产清理 1 000 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产 1 200 000 2 支付清理费用 借：固定资产清理 10 000 贷：银行存款 10 000 3 确认换入货运汽车的入账价值 借：固定资产-汽车 900 000 应交税费—应交增值税（进项税额）153 000 贷：固定资产清理 900 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 153 000 4 结转清理净损益 借：营业外支出 110 000 贷：固定资产清理 110 000
2、帐面价值计量 （1）换入资产的入账价值=
资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。
具体核算方法又分为不涉及补价和涉及补价两种情况。
１、不涉及补价的核算
●核算原则：
★换入资产的入账价值=换出资产的公允价值 ＋应支付的相关税费
★确认交易损益=换出资产的公允价值 -换出资产的帐面价值
● 具体核算案例
[例1] A公司因商业目的用设备交换B公司生
A公司 生产设备：车床 原始价值 100 000 累计折旧 50 000 公允价值 69 000
交换 B公司 库存商品：办公家具 账面价值 80 000 公允价值 70 000 （计税价格） 增值税税率17%
支付补价1000元
案例分析
判断此项交易是否为非货币性资产交换：
1000/（69000＋1000）=1.43%＜25% 该项交易为非货币性资产交换。
理，甲乙公司未对换出资产计提减值准备， 增值税税率为17% 。该交换具有商业实质。
甲公司的会计处理为： 1 将固定资产净值转入固定资产清理 借：固定资产清理 1 000 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产 1 200 000 2 支付清理费用 借：固定资产清理 10 000 贷：银行存款 10 000 3 确认换入货运汽车的入账价值 借：固定资产-汽车 900 000 应交税费—应交增值税（进项税额）153 000 贷：固定资产清理 900 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 153 000 4 结转清理净损益 借：营业外支出 110 000 贷：固定资产清理 110 000
中级会计实务_第7章_非货币性资产交换PPT课件
币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税 费作为，不确认损益。
收到补价方： 换入资产的成本=换出资产的账面价值－补价
支付补价方： 换入资产的成本=换出资产的账面价值＋补价
14
§2 非货币性资产交换的确认和计量
二、商业实质的判断 (一)满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质
1. 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面 与换出资产显著不同
6
§1 非货币性资产交换的认定
3. 货币性资产交换与非货币性资产交换区别(一) ⑴放弃何种资产实现的资产交换
② 非货币性资产交换，属于非货币性资产的交换而 不涉及或只涉及少量货币性资产。
例如：企业以库存商品换入所需设备、换入所需原 材料等。非货币性资产交换的特点是：放弃某项非货币 性资产，以换入另一项非货币性资产，其间不涉及或只 涉及少量货币性资产。
例如：以10万元库存商品换入一台所需的设备，在
这笔交易中，企业放弃的是一项非货币性资产——库存
商品，换入的是另一项非货币性资产——设备，未涉及
到货币性资产。
7
§1 非货币性资产交换的认定
例题
甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一辆小汽车。该机器的 账面价值为20万元，公允价值为13万元；小汽车的账面价值为21 万元，公允价值为16万元。甲公司支付了补价3万元。则补价所 占比重计算如下：
§2 非货币性资产交换的确认和计量
二、商业实质的判断
2. 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同， 且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的
资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程 和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不 是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行 折现后的金额加以确定。
收到补价方： 换入资产的成本=换出资产的账面价值－补价
支付补价方： 换入资产的成本=换出资产的账面价值＋补价
14
§2 非货币性资产交换的确认和计量
二、商业实质的判断 (一)满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质
1. 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面 与换出资产显著不同
6
§1 非货币性资产交换的认定
3. 货币性资产交换与非货币性资产交换区别(一) ⑴放弃何种资产实现的资产交换
② 非货币性资产交换，属于非货币性资产的交换而 不涉及或只涉及少量货币性资产。
例如：企业以库存商品换入所需设备、换入所需原 材料等。非货币性资产交换的特点是：放弃某项非货币 性资产，以换入另一项非货币性资产，其间不涉及或只 涉及少量货币性资产。
例如：以10万元库存商品换入一台所需的设备，在
这笔交易中，企业放弃的是一项非货币性资产——库存
商品，换入的是另一项非货币性资产——设备，未涉及
到货币性资产。
7
§1 非货币性资产交换的认定
例题
甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一辆小汽车。该机器的 账面价值为20万元，公允价值为13万元；小汽车的账面价值为21 万元，公允价值为16万元。甲公司支付了补价3万元。则补价所 占比重计算如下：
§2 非货币性资产交换的确认和计量
二、商业实质的判断
2. 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同， 且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的
资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程 和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不 是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行 折现后的金额加以确定。
第七章-非货币性资产交换 讲义
年份 题型 题数 2013 综合题 1 2014 单选题 1
多选题 1 2015
判断题 1
分数 15 1 2 1
考点 非货币性资产交换结合债务重组的会计处理 公允价值模式下换出资产损益影响因素的确定
非货币性资产的界定 账面价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理原则
四 、 知 识 点 精 讲 知 识 点 非 货 币 性 资 产 交 换 的 认 定 1.货币性资产的概念 所谓货币性资产，是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产，包括：货币资金、应收账款、 应收票据、其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等。 2.非货币性资产的概念 所谓非货币性资产，是指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。如：固定资产、存货、无形资产以及不准备持 有至到期的债券投资、股权投资等。
【案例引入】M公司以一批库存商品交换N公司的生产设备，库存商品的成本为80万元，已提减值准备2万元，公允价 值为100万元，增值税税率为17%，消费税税率为5%。设备的原价为300万元，已提折旧180万元，已提减值准备60万元，公 允价值为90万元，增值税税率为17%。经双方协议，由N公司支付补价11.7万元（其中价款补价10万元，增值税差价1.7万 元）。交换后双方均保持资产的原始使用状态。假定该交易具有商业实质。
经典例题【多选题】甲公司发生的下列涉及补价的交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。 A.以一项账面价值50000元，公允价值54000元的交易性金融资产换入乙公司公允价值60000元的产品一批，以银行存 款支付增值税10200元和补价6000元 B.以一项账面价值80000元，公允价值100000元的专利权换入丙公司一项公允价值为120000元长期股权投资，以银行 存款支付补价20000元 C.以一项账面原值90000元，已摊销30000元，公允价值70000元的非专利技术换入丁公司一批公允价值为50000元，增 值税额为8500元的原材料，收取补价20000元 D.以一项账面价值750000元，公允价值为900000元的已到期的持有至到期投资换入己公司一项公允价值为860000元的 无形资产，收到补价40000元 『答案解析』 选项A，6000/60000＝10%,属于非货币性资产交换； 选项B，20000/120000＝16.7%,属于非货币性资产交换； 选项C，20000/70000＝28.57%，不属于非货币性资产交换； 选项D，已到期的持有至到期投资不属于非货币性资产，因此，该项交易不属于非货币性资产交换。 『正确答案』AB
多选题 1 2015
判断题 1
分数 15 1 2 1
考点 非货币性资产交换结合债务重组的会计处理 公允价值模式下换出资产损益影响因素的确定
非货币性资产的界定 账面价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理原则
四 、 知 识 点 精 讲 知 识 点 非 货 币 性 资 产 交 换 的 认 定 1.货币性资产的概念 所谓货币性资产，是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产，包括：货币资金、应收账款、 应收票据、其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等。 2.非货币性资产的概念 所谓非货币性资产，是指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。如：固定资产、存货、无形资产以及不准备持 有至到期的债券投资、股权投资等。
【案例引入】M公司以一批库存商品交换N公司的生产设备，库存商品的成本为80万元，已提减值准备2万元，公允价 值为100万元，增值税税率为17%，消费税税率为5%。设备的原价为300万元，已提折旧180万元，已提减值准备60万元，公 允价值为90万元，增值税税率为17%。经双方协议，由N公司支付补价11.7万元（其中价款补价10万元，增值税差价1.7万 元）。交换后双方均保持资产的原始使用状态。假定该交易具有商业实质。
经典例题【多选题】甲公司发生的下列涉及补价的交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。 A.以一项账面价值50000元，公允价值54000元的交易性金融资产换入乙公司公允价值60000元的产品一批，以银行存 款支付增值税10200元和补价6000元 B.以一项账面价值80000元，公允价值100000元的专利权换入丙公司一项公允价值为120000元长期股权投资，以银行 存款支付补价20000元 C.以一项账面原值90000元，已摊销30000元，公允价值70000元的非专利技术换入丁公司一批公允价值为50000元，增 值税额为8500元的原材料，收取补价20000元 D.以一项账面价值750000元，公允价值为900000元的已到期的持有至到期投资换入己公司一项公允价值为860000元的 无形资产，收到补价40000元 『答案解析』 选项A，6000/60000＝10%,属于非货币性资产交换； 选项B，20000/120000＝16.7%,属于非货币性资产交换； 选项C，20000/70000＝28.57%，不属于非货币性资产交换； 选项D，已到期的持有至到期投资不属于非货币性资产，因此，该项交易不属于非货币性资产交换。 『正确答案』AB
中级财务会计学课件：非货币性资产交换
20.1 非货币性资产交换概述
20.1.2 非货币性资产交换的认定
非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固 定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行 的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即 补价）。
其主要特点为： 1.主要交换对象是非货币性资产 2.非货币性资产交换可能涉及少量货币性资产
20.2 非货币性资产交换的会计处理
20.2.1 非货币性资产交换核算的一般原则
2.非货币性资产交换损益的确定原则
非货币性资产交换是否确认损益与采用的计价基础直 接相关，在以换入资产或换出资产的公允价值作为换入资 产成本的计价基础时，公允价值与换出资产账面价值的差 额计入当期损益；在以换出资产账面价值作为换入资产成 本的计价基础时，交易各方均不确认损益。不管以何种基 础计价，不核算收到补价所含收益或损失的确认。
会计处理如下：
（1）换出机床转入清理
借：固定资产清理
90 000
累计折旧
60 000
贷：固定资产—机床
150 000
（2）支付相关税费（应交税费步骤略）
借：固定资产清理
11 775
贷：银行存款
11 775（6000+5775）
（3）换入小货车并收到补价
借：固定资产—小货车 101 775（105000-15000+11775）
20.2 非货币性资产交换的会计处理
20.2.1 非货币性资产交换核算的一般原则
1.换入的相关性。 我国2006年发布的新准则规定，规定当且仅当非货币 性资产交换具有商业实质、换入资产或换出资产的公允价 值能够可靠计量时，方能以并应当以公允价值和应支付的 相关税费作为换入资产的成本。
非货币性资产交换PPT课件
1、支付补价的企业： 换入资产成本＝换出资产账面价值＋支付的补价＋
支付税的税费 2、收到补价的企业：换入资产成本＝换出资产账面
价值－收到的补价＋支付税的税费
11
例：K公司与L公司经协商，K公司以其拥有的一项专 利权与L公司生产设备交换。K公司专利权的账面原值 为240万元，累计摊销60万元（末计提减值准备），公 允价值和计税价格均为200万元，营业税税率为5%（不 考虑其他税费）；L公司设备的账面原值为240万元， 已提折旧为30万元，已提减值准备40万元，公允价值 为185万元，并支付设备搬运费1.2万元。L公司另支付 15万元给K公司。K公司收到换入的设备作为固定资产； L公司获得的专利权作为无形资产。
1、货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定 或可确定的金额收取的资产。包括库存现金、银行存款、 、应收票据、应收账款，以及准备持有至期投资的债劵投 资等。 2、非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。包括 交易性金融资产、存货、固定资产、无形资产、长期股权 投资、可供出售金融资产等。 （二）非货币性资产交换的界定
（换出资产账面价值＋支付的税费）＝当期损益 （二）换入资产按换出资产账面价值计价
非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够 可靠地计量，应以换出资产的账面价值和应支付的相关 税费作为换入资产的成本，不确认损益。 1、支付补价的：换入资产成本＝换出资产账面价值＋ 支付的补价＋支付税的税费 2、收到补价的：换入资产成本＝换出资产账面价值－ 收到的补价＋支付税的税费
2
非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固 定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进 行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。
认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产 交换，通常以补价占整个资产交换的比例低于25%作 为参考。高于25%（含25%）的，视为以货币资产取 得非货币性资产。
支付税的税费 2、收到补价的企业：换入资产成本＝换出资产账面
价值－收到的补价＋支付税的税费
11
例：K公司与L公司经协商，K公司以其拥有的一项专 利权与L公司生产设备交换。K公司专利权的账面原值 为240万元，累计摊销60万元（末计提减值准备），公 允价值和计税价格均为200万元，营业税税率为5%（不 考虑其他税费）；L公司设备的账面原值为240万元， 已提折旧为30万元，已提减值准备40万元，公允价值 为185万元，并支付设备搬运费1.2万元。L公司另支付 15万元给K公司。K公司收到换入的设备作为固定资产； L公司获得的专利权作为无形资产。
1、货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定 或可确定的金额收取的资产。包括库存现金、银行存款、 、应收票据、应收账款，以及准备持有至期投资的债劵投 资等。 2、非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。包括 交易性金融资产、存货、固定资产、无形资产、长期股权 投资、可供出售金融资产等。 （二）非货币性资产交换的界定
（换出资产账面价值＋支付的税费）＝当期损益 （二）换入资产按换出资产账面价值计价
非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够 可靠地计量，应以换出资产的账面价值和应支付的相关 税费作为换入资产的成本，不确认损益。 1、支付补价的：换入资产成本＝换出资产账面价值＋ 支付的补价＋支付税的税费 2、收到补价的：换入资产成本＝换出资产账面价值－ 收到的补价＋支付税的税费
2
非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固 定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进 行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。
认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产 交换，通常以补价占整个资产交换的比例低于25%作 为参考。高于25%（含25%）的，视为以货币资产取 得非货币性资产。
中级会计实务课件：非货币性资产交换
• B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的 一项专利权，并收到补价80万元
• C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万 元的短期股票投资，并支付补价140万元
• D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公 允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元
非货币性资产 交换
涉及补价
按换出资产账面价值 作为换入资产成本
不确认损益
按公允价作为 换入资产成本
若有差额 应确认损益
不涉及补价
按换出资产账面价值 作为换入资产成本
不确认损益
按公允价值作为 换入资产成本
若有差额 应确认损益
一、以公允价值计量的会计处理
（一）不涉及补价
1.计算公式
换入资产的成本 ＝换出资产的公允价值(除非能证明换入资产的公允价值更可靠)
一、非货币性资产交换的认定
【任务描述】
1.情境案例描述
宋拉拉是某高职会计专业的毕业生，现就职于泰华公司财务部。 2015年3月，泰华公司以一台闲置的机器换取宝来公司一辆小汽车。 该机器的账面价值为20万元，公允价值为13万元；小汽车的账面价值 为21万元，公允价值为16万元。泰华公司支付了补价3万元。
通过“易物”降低成本
➢ 2009年春节前，浙江海利士电器有限公司的员工高高兴兴 地把公司发的福利搬回家，除了水果，还有几箱汇源果汁。 这些作为福利的果汁，公司不仅没有花一分钱，还让公司的 业绩增长了不少。 ➢一年前，海利士电器有限公司的袁经理与汇源果汁谈业务时， 对方提出用果汁“换购”冰柜。双方一合计，觉得这个主意 简直是“两全其美”：海利士电器可以用果汁作为促销礼品、 还可以发给员工当福利，而汇源果汁用海利士冰柜奖励经销 商、当作展示柜。这样，既节约了现金支出也扩大了销售额。
• C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万 元的短期股票投资，并支付补价140万元
• D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公 允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元
非货币性资产 交换
涉及补价
按换出资产账面价值 作为换入资产成本
不确认损益
按公允价作为 换入资产成本
若有差额 应确认损益
不涉及补价
按换出资产账面价值 作为换入资产成本
不确认损益
按公允价值作为 换入资产成本
若有差额 应确认损益
一、以公允价值计量的会计处理
（一）不涉及补价
1.计算公式
换入资产的成本 ＝换出资产的公允价值(除非能证明换入资产的公允价值更可靠)
一、非货币性资产交换的认定
【任务描述】
1.情境案例描述
宋拉拉是某高职会计专业的毕业生，现就职于泰华公司财务部。 2015年3月，泰华公司以一台闲置的机器换取宝来公司一辆小汽车。 该机器的账面价值为20万元，公允价值为13万元；小汽车的账面价值 为21万元，公允价值为16万元。泰华公司支付了补价3万元。
通过“易物”降低成本
➢ 2009年春节前，浙江海利士电器有限公司的员工高高兴兴 地把公司发的福利搬回家，除了水果，还有几箱汇源果汁。 这些作为福利的果汁，公司不仅没有花一分钱，还让公司的 业绩增长了不少。 ➢一年前，海利士电器有限公司的袁经理与汇源果汁谈业务时， 对方提出用果汁“换购”冰柜。双方一合计，觉得这个主意 简直是“两全其美”：海利士电器可以用果汁作为促销礼品、 还可以发给员工当福利，而汇源果汁用海利士冰柜奖励经销 商、当作展示柜。这样，既节约了现金支出也扩大了销售额。
《中财务会计》课件第章非货币性资产交换
中财务会计课件第章非货币性资产交换概述在财务会计中，资产交换是指一种交易形式，其中交换方以非货币性资产而不是现金支付。
本文将介绍中财务会计课程中第一章的内容，即非货币性资产交换。
非货币性资产交换的定义非货币性资产交换是指以非货币性资产作为交换媒介进行的交易活动。
在这种交换中，一方将自己的非货币性资产转让给另一方，以换取对方的非货币性资产。
非货币性资产交换的分类根据交换的性质和目的，非货币性资产交换可分为以下几种类型：相近资产交换在相近资产交换中，交换双方的资产具有相似的性质或用途。
例如，一家公司可以通过交换自己的旧设备来获得一台新设备。
交易差价资产交换交易差价资产交换是指在交换双方资产价值存在差异时进行的交易。
这种交换通常涉及到对资产差价的支付。
比如，一家公司可以通过支付差价来交换一个更有价值的资产。
互为投资者的资产交换在互为投资者的资产交换中，交换双方之间存在股权和控制权的关系。
这种交换通常发生在业务合作、合资企业或合并收购等场景中。
非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理主要考虑以下两个方面：确定资产交换的公允价值在非货币性资产交换中，首先需要确定交换双方资产的公允价值。
公允价值是指在公开市场上资产能够出售或交换的价格。
通过确定公允价值，可以确定其中一方需支付差价或将支付现金。
记录资产交换的会计分录根据交换的类型和涉及的资产价值差异，需要进行相应的会计分录。
例如，在相近资产交换中，交换双方的资产价值相等，因此可以直接进行交换而不需要支付差价或现金。
而在交易差价资产交换中，需要根据差价支付的金额进行相应的会计处理。
非货币性资产交换的会计准则和规定非货币性资产交换的会计准则和规定在中财务会计中也有相应的规定。
根据《中华人民共和国企业会计准则》（以下简称《会计准则》），非货币性资产交换的会计处理应符合以下原则：1.公允交换原则：按交换当日公允价值进行计量，即交换双方的资产价值应相等。
2.公允差价处理原则：根据差价支付的金额进行相应的会计处理。
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ounting
7 非货币性资产交换
教学重点与难点 重点
非货币性资产交换的界定和非货币性资产交换的会 计处理。
难点
涉及补价的非货币性资产交换。
中 级会计学
Intermediate Accounting
7 非货币性资产交换
一、非货币性资产交换的界定
非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、 无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换 不涉及或只涉及少量的货币性资产。
中 级会计学
Intermediate Accounting
7 非货币性资产交换
五、非货币性资产交换的会计处理
非货币性资产交换包括单项资产之间的交换，一项资产换 入多项资产、多项资产换入一项资产，以及多项资产之间相互 交换。在进行会计处理时，还应区分是否涉及补价等情形。
六、在财务报告中的列示与披露
在资产负债表中不要求单独列示非货币性资产交换所取得 的资产。但应在会计报表附注中披露与此相关的信息。如换 入、换出资产的类别、非货币性资产交换确认的损益等。
货币性资产
企业持有的货币资金和将以可确定的金额收取的资产。 包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至 到期的债券投资等。
中 级会计学
Intermediate Accounting
7 非货币性资产交换
二、关联方之间非货性资产交换
关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具 有商业实质。 即只能以换出资产的账面价值加上相关的税费作为换入资 产的成本，不确认损益。
中 级会计学
Intermediate Accounting
7 非货币性资产交换
三、非关联方非货币性资产交换
非货币性资产交换同时满足如下两个条件的，应以公允价 值加上相关税费作为换入资产的成本公允价值与换出资产账 面价值的差额确认为当期损益： 该项资产具有商业实质； 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
中 级会计学
Intermediate Accounting
7 非货币性资产交换
本章适用的会计准则
中国会计准则
《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》
中 级会计学
Intermediate Accounting
7 非货币性资产交换
四、涉及补价换入资产成本的确定
（一）换入资产按公允价值计价
换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价 和相关税费之间的差额，确认为当期损益。 支付补价的
换入资产成本（公允价值）－（换出资产账面价值＋支付 的补价＋支付的税费）＝当期损益
收到补价的，换入资产成本加收到的补价与换出 资产账面价值加支付相关税费之间的差额，确认 收到补价的 为当期损益。
[换入资产成本（公允价值）＋收到的补价]－（换出资产 账面价值＋支付的税费）＝当期损益
中 级会计学
Intermediate Accounting
7 非货币性资产交换
（二）换入资产按换出资产账面价值计价
7
非货币性 资产交换
Chapter 7 NON-MONETARY TRASACTIONS
中 级会计学
Intermediate Accounting
中 南 财 经 政 法 大 学 ·会 计 学 院
中 级会计学
Intermediate Accounting
7 非货币性资产交换
学习目的与要求
通过本章学习，理解非货币性资产交换的实质，掌 握货币性资产和非货币性资产的概念，掌握非货币性资 产交换的会计处理。
支付补价的
按换出资产的账面价值加上支付补价和税费，作 为换入资产的成本，不确认损益。
换入资产成本 ＝（换出资产账面价值＋支付的补价＋支付税的税费）
收到补价的，按换出资产的账面价值减去收到的 补价，加上支付的税费，作为换入资产的成本， 收到补价的 不确认损益。
换入资产成本 ＝（换出资产账面价值－收到的补价＋支付税的税费）
具有商业实质的条件
换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不 同；换入资产和换出资产的预计现金流量现值不同，且其差额与换入资产 和换出资产的公允价值相比是重大的。 如果非关联方之间的非货币性资产交换不同时满足上述两个条件， 其换入资产的成本只能按照换出资产的账面价值加上相关的税费作为换入 资产的成本，不确认损益。
7 非货币性资产交换
教学重点与难点 重点
非货币性资产交换的界定和非货币性资产交换的会 计处理。
难点
涉及补价的非货币性资产交换。
中 级会计学
Intermediate Accounting
7 非货币性资产交换
一、非货币性资产交换的界定
非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、 无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换 不涉及或只涉及少量的货币性资产。
中 级会计学
Intermediate Accounting
7 非货币性资产交换
五、非货币性资产交换的会计处理
非货币性资产交换包括单项资产之间的交换，一项资产换 入多项资产、多项资产换入一项资产，以及多项资产之间相互 交换。在进行会计处理时，还应区分是否涉及补价等情形。
六、在财务报告中的列示与披露
在资产负债表中不要求单独列示非货币性资产交换所取得 的资产。但应在会计报表附注中披露与此相关的信息。如换 入、换出资产的类别、非货币性资产交换确认的损益等。
货币性资产
企业持有的货币资金和将以可确定的金额收取的资产。 包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至 到期的债券投资等。
中 级会计学
Intermediate Accounting
7 非货币性资产交换
二、关联方之间非货性资产交换
关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具 有商业实质。 即只能以换出资产的账面价值加上相关的税费作为换入资 产的成本，不确认损益。
中 级会计学
Intermediate Accounting
7 非货币性资产交换
三、非关联方非货币性资产交换
非货币性资产交换同时满足如下两个条件的，应以公允价 值加上相关税费作为换入资产的成本公允价值与换出资产账 面价值的差额确认为当期损益： 该项资产具有商业实质； 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
中 级会计学
Intermediate Accounting
7 非货币性资产交换
本章适用的会计准则
中国会计准则
《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》
中 级会计学
Intermediate Accounting
7 非货币性资产交换
四、涉及补价换入资产成本的确定
（一）换入资产按公允价值计价
换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价 和相关税费之间的差额，确认为当期损益。 支付补价的
换入资产成本（公允价值）－（换出资产账面价值＋支付 的补价＋支付的税费）＝当期损益
收到补价的，换入资产成本加收到的补价与换出 资产账面价值加支付相关税费之间的差额，确认 收到补价的 为当期损益。
[换入资产成本（公允价值）＋收到的补价]－（换出资产 账面价值＋支付的税费）＝当期损益
中 级会计学
Intermediate Accounting
7 非货币性资产交换
（二）换入资产按换出资产账面价值计价
7
非货币性 资产交换
Chapter 7 NON-MONETARY TRASACTIONS
中 级会计学
Intermediate Accounting
中 南 财 经 政 法 大 学 ·会 计 学 院
中 级会计学
Intermediate Accounting
7 非货币性资产交换
学习目的与要求
通过本章学习，理解非货币性资产交换的实质，掌 握货币性资产和非货币性资产的概念，掌握非货币性资 产交换的会计处理。
支付补价的
按换出资产的账面价值加上支付补价和税费，作 为换入资产的成本，不确认损益。
换入资产成本 ＝（换出资产账面价值＋支付的补价＋支付税的税费）
收到补价的，按换出资产的账面价值减去收到的 补价，加上支付的税费，作为换入资产的成本， 收到补价的 不确认损益。
换入资产成本 ＝（换出资产账面价值－收到的补价＋支付税的税费）
具有商业实质的条件
换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不 同；换入资产和换出资产的预计现金流量现值不同，且其差额与换入资产 和换出资产的公允价值相比是重大的。 如果非关联方之间的非货币性资产交换不同时满足上述两个条件， 其换入资产的成本只能按照换出资产的账面价值加上相关的税费作为换入 资产的成本，不确认损益。