会计学第七章

（见马克思《资本论》第二卷182——183页）
长wk.baidu.com资产的类型
资产负债表中的资产账户 长期资产
土地 建筑物、机器设备、家具 及附属装置和土地改良 自然资源 无形资产
损益表中的相应费用账户
无
折旧费 折耗 摊销
厂房设备：取得
讨论:资产和费用的区别
区别资产和费用的意义
案例
戈登.理查公司的经理杜恩经常 将购买的固定资产的成本借记修 理与维护费用账户。杜恩知道这 种行为违反公认会计原则，但他 还坚持这样做，请说明可能的原 因。
各种经济时代的区别，不在于生产什么，而在于怎样生产，用什 么劳动资料生产。劳动资料不仅是人类劳动力发展的测量器，而 且是劳动借以进行的社会关系的指示器。
（参见马克思《资本论》第一卷中译本202——204页）
马克思的有关论述
在这里，我们遇到另一个有趣的现象。假定一台机器 价值1000镑，并且在1000天内损耗掉。在这种情况 下，机器的价值每天有1/1000从机器本身转移到它 的日产品上。同时，尽管机器的生命力日益减弱，但 整个机器仍然不断地在劳动过程中起作用。由此可见， 劳动过程的一个因素，一种生产资料，是全部进入劳 动过程，但只是部分地进入价值增殖过程。
我们去年的资本性支出为2500百万美元，目前正计划在1993财务 年度把资本性支出增至2800百万美元。我们正努力维护整个体系并
建设销售和运输等基础设施，以免其阻碍商场发展，同时提高我们
的生产能力并降低经营中的费用。
——沃玛特公司1992年年报第2页
（见《会计学》亨格瑞等著第398页）
长期资产的性质
案例
奥纳西斯公司的经理南希将固定 资产的修理费用借记厂房与设备 账户。她知道这种行为违反公认 会计原则，她为什么还要这么做？
案例
橡树村公寓公司一揽子购入了220万美元的土 地和建筑物。为了取得最大的税收抵减，公司 经理将90%的买价作为建筑物成本，而只将 10%作为土地的成本。一种更接近实际的分 配方法是建筑物70%，土地30%。
要求： （1）说明将更多的成本分给建筑物，将更少
的成本分给土地能得到的税收方面的好处。 （2）橡树村公寓公司的分配方法符合职业道
德吗？为什么？如果不符合，指出受害者是谁？
资产和费用的区别
资本化的费用和记入期间成本的费用二者之间存在的 区别并不是很明确。
低成本资产
按照重要性原则，单位成本低的商品，尽管它们可能有相当 长的使用寿命，但其成本仍然要直接记入费用。
第七章 长期资产及摊销
本章主要讨论以下几个问题
长期资产的性质 厂房设备的取得、折旧、处置的核算 租赁资产的核算 自然资源的核算 无形资产的核算
长期资产的性质
范例
沃玛特公司总经理的一封公开信中包括下列内容:
在合并超级市场与沃玛特商场基础上建立起来的沃玛特超级中心已
顺利完成了第三年的改造装修工程。这六个商场和1992年计划增加 的12到15个新商场将有助于我们发展完全一次购齐的购货模式，并 取得比1990年更多的收入。目前，超级中心总共有160000到 180000平方英尺的可利用面积，它们将有力促进沃玛特公司的持 续增长和在市场上占据领先地位。
的，应当作为资本性支出。 （见《企业会计制度》第十一条第十一款《企业会计
手册》254页）
马克思的有关论述
劳动过程的简单要素是：有目的的活动或劳动本身，劳动对象和 劳动资料。
劳动资料是劳动者置于自己和劳动对象之间、用来把自己的活动 传导到劳动对象上去的物或物的综合体。劳动者利用物的机械的、 物理的和化学的属性，以便把这些物当作发挥力量的手段，依照 自己的目的作用于其他的物。劳动者直接掌握的东西，不是劳动 对象，而是劳动资料。
当一个主体做出一项支出时，由取得的货物或服务中 得到利益，要么可以在当期取得，要么就是预期可在 未来期间内取得。
如果利益是在当期获得，那么货物或服务的成本就是 费用，如果收益在未来期间内才能取得，那么当期发 生的这项成本就被记为资产，我们就说支出被资本化 了。
通常资本性资产是用来指长期资产——未来几年内提 供服务的资产。
（见马克思《资本论》第一卷230页）
马克思的有关论述
固定在劳动资料上的这部分资本价值，和其他任何部 分一样要进行流通。……但这里考察的这个资本部分 的流通是独特的流通。首先，这个资本部分不是在它 的使用形式上进行流通，进行流通的只是它的价值， 并且这种流通是逐步地、一部分一部分进行的，和从 它那里转移到作为商品的产品中去的价值相一致。在 它执行职能的全部时间内，它的价值总有一部分固定 在它里面，和它帮助生产的商品相对立，保持着自己 的独立。由于这种特性，这部分不变资本取得了固定 资本的形式。
所有的成本最终都要转化为费用，但资本性资产的成 本转化为费用的过程要超过一年，而期间成本在发生 时即记为费用。
资本性支出与收益性支出
我国企业会计制度中规定： 企业核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界
限。 凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，
应当作为收益性支出； 凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）
（见马克思《资本论》第二卷177页）
马克思的有关论述
固定资本的独特的流通，引起独特的周转。固定资本因损耗而在 实物形式上丧失的那部分价值，作为产品的一部分价值来流通。 产品通过流通由商品转化为货币；从而劳动资料中被产品带入流 通的那部分价值也变为货币，而且随着这种劳动资料在多大程度 上不再是生产过程中的价值承担者，这部分价值也就在多大程度 上从流通过程中作为货币一滴一滴地落下来。因此，这种劳动资 料的价值这时获得双重存在。其中一部分仍然束缚在它的属于生 产过程的使用形式或实物形式上，另一部分则作为货币，脱离这 个形式。在劳动资料执行职能的过程中，它以实物形式存在的那 部分价值不断减少，而它转化为货币形式的那部分价值则不断增 加，一直到它寿命完结，它的全部价值和它的尸体脱离，转化为 货币为止。
改良
一般情况下，维修保养成本是期间成本，并不增加该项资产 已资本化的成本，而改良的支出要加到资产的成本上。