CMA冲刺讲义财务报告决策

直接法:
经营活动的现金流量： 现金流入 受到顾客的现金 应收票据的利息收入 投资于股票的利息收入 现金流入合计 现金流出 向供应商的支付 向员工的支付 利息支付 税费支付 现金流出合计 经营活动的净现金流量
四.重大的非现金交易
需要报告
无需报告
通过承担债务（包括融资租赁债务）股票股息 或者发行权益性证券取得资产
商品交给承运人 买方收到商品 拥有存货 无需报告存货 报告存货及相关责任 临时报告存货 确认销售和退货的预估 不确认销售
❖ 二.存货成本流转 ❖ I.永续盘存制 ❖ a.采购时，确认存货增加 ❖ b.销售时，确认销货成本
❖ II.定期盘存制 ❖ a.采购时，确认存货增加 ❖ b.期末确认销货成本，销货成本=期初存货+本期购
❖ 确认无法收回的应收账款$100,000，则应从“坏账准备”中扣除$100,000； 借记“坏账准备”$100,000，贷记“应收账款”$100,000
❖ 收回之前注销的坏账$20,000，则应增加“坏账准备”$20,000；
❖ 借记“应收账款”$20,000，贷记“坏账准备”$20,000
❖ 当期“坏账准备”期末余额= $140,000 + $300,000 + $20,000 - $100,000 = $360,0
三.直接法 vs.间接法: 只有经营活动涉 及直接法与间接法的区分 间接法：
经营活动的现金流量 净利润 将净利润调整为经营活动的净现金流： +折旧/折耗/摊销费用 +出售长期资产的损失 -出售长期资产的利得 -除了现金以外的流动资产的增加 +除了现金以外的流动资产减少 +流动负债的增加 -流动负债的减少
❖ 题解：识别财务报表的基本用途，选B ❖ 财务报表的基本作用是为企业资源的提供者提供信息，使之做出合
理的决策 ❖ 长期投资方案的决策只考虑投资项目的现金流及其货币的时间价值，
而财务报告提供的是基于收益流的会计信息，因此，无助于管理层对长 期的投资方案进行评估
1.2.利润表
❖ 一.用途 ❖ I.评估公司过去的业绩 ❖ II.提供预测未来业绩的基础 ❖ III.评估未来现金流的风险和不确定性 ❖ 二.局限 ❖ I.忽略了不可计量但又有价值的信息 ❖ II.不同的会计方法降低的收益的可比性 ❖ III.判断降低了收益的客观性
增加或减少的原因
❖ 二.分类
经营活动 投资活动 融资活动
现金流入 销售收入、投资收益 （利息和股利）
处置长期固定资产、 出售长期投资、收回 贷款本金 发行股票和债券
现金流出 购买存货、支付工资、 缴税、支付利息和其他 费用 购入长期固定资产，购 入长期投资、发放贷款
发放股息，赎回长期债 券，回购股本
资产
负债
流动资产
流动负债
现金及等价物
应付费用
短期投资
应计费用
应收账款
预收账款
存货
划归为短期的长期负债
预付账款
债券和租赁
非流动资产
养老金和递延所得税
长期投资
或有负债
财产、厂房和设备
无形资产
权益 股本 资本溢价 留存收益
❖ 四.额外的报告信息 ❖ I.或有事项 ❖ II.会计政策 ❖ III.合同情况 ❖ IV.公允价值
负债的公允价值）、忽略不可可靠计量的财务信息和有些事 项的报告需要判断与预估 ❖ 财报使用者无法通过资产负债表来判断企业业绩的质量
1.4.现金流量表
❖ 一.用途 ❖ I.比权责发生制更好地预测未来现金流量 ❖ II.说明企业的现金流动 ❖ III.估算利润值的可信度 ❖ IV.更好地理解企业资产和债务在一定期间内
❖ 1-4.下列事项都是资产负债表所提供信息的局限， 除了
❖ A.报告企业收益质量 ❖ B.对于资产的回收、出售和年限都需要使用判
断和预计 ❖ C.剔除了一些具有财务价值的信息，比如员工的
价值 ❖ D.缺少大多数资产和负债的当前价值
❖ 题解：识别资产负债表的局限，选A ❖ 资产负债表的局限性包括：历史成本计量（忽略资产和
第一章 对外财务报告决策
1.1.财务报告的使用者 1.2.利润表 1.3.资产负债表 1.4.现金流量表 1.5.应收账款 1.6.存货 1.7.投资 1.8.固定资产 1.9.无形资产
1.10.负债的计量 1.11.递延所得税 1.12.租赁 1.13.权益交易 1.14.收入确认 1.15.GAAP与IFRS的差异
❖ 本题的要求计算在确认坏账费用时，“坏账准备”的贷方发生额，则为 $300,000
❖ 1-8.ABC公司使用备抵法来核算其无法收回的应收账款。在 记录在当期坏账费用的预估值之后，ABC决定注销一笔金额
为$10,000的坏账，因为债务人企业已经申请破产。此项注 销行为对于该公司当期的净收益和流动资产总额会产生什么 影响？
❖
净收益
流动资产总额
❖ A. 下降
下降
❖ B. 没有影响
下降
❖ C. 下降
没有影响
❖ D. 没有影响
没有影响
❖ 题解：在备抵法下，判断注销坏账对于企业的影响，选D
❖ 在计提完当期的坏账准备之后，注销坏账会使得“应收账款总值” 和“坏账准备”同时减少相同的金额，因此，“应收账款净值”不变， 进而流动资产总值不变
❖ 三.构成
经营部分
销售收入
销货成本
毛利
销售费用
管理及一般费用 营业利润
非经营部分
其他收入和利得
其他费用Leabharlann Baidu损失 持续经营的税前收益
所得税
持续经营的收益
中止经营（税后） 非常项目之前的收益
非常项目（税后） 净利润
每股收益
❖ 四.全面收益 ❖ I.净利润 + 其他全面收益=全面收益 ❖ II.其他全面收益 ❖ a.可供出售金融资产由于公允价格变动所产生的
$720000
C
$2400000
$1220000
$800000
D
$3100000
$2800000
$8520000
❖ 题解：现金流量表的编制，选B ❖ 经营活动 ❖ = 净收益 + 折旧费用–出售证券的利得–应收账
款的增加 + 存货的减少+ 应付账款的增加
❖ = $2,000,000 + $400,000 - $700,000 $300,000 + $100,000 + $200,000= $1,700,000
第一章 对外财务报告决策
❖ 1.1 财务报告的使用者 ❖ 1、管理层 ❖ 2、投资公众---投资者 ❖ 3、债权人
❖ 1-1.在向股东递交的年报中包括着各类财务报表。 这些财务报表对下列哪类人最没有用处？
❖ A.股东 ❖ B.准备向企业放贷的银行家 ❖ C.竞争对手 ❖ D.负责日常运营活动的管理者
❖ 题解：识别重大的非现金交易事项，选C ❖ 通过负债获取资金属于融资活动 ❖ 出售商品属于经营活动 ❖ 出售投资属于投资活动 ❖ 通过负债来购置资产属于需要披露的重大非现金交易事
项，所以不需要计算
1.5.应收账款
❖ 一.备抵法 ❖ I.销售百分比法 ❖ a.当期确认的坏账计提金额 ❖ = 销售金额 × 坏账%
❖ III.持续经营的收益（税后）$72,000
❖ 则ABC公司今年的净收益为
❖ A.$36,000
B.$12,000.
❖ C.$(16,000).
D.$(24,000).
❖ 题解：非持续项目和非常规项目的报告方式，选B ❖ 非持续项目应以税后的方式报告在持续经营之后 ❖ 非常规项目（地震损失）应以税后的方式报告在非持续之后
入–期末存货
❖ 三.存货成本流转假设 ❖ I.个别认定法 ❖ a.销售时确认每项商品的销货成本
❖ II.平均成本法 ❖ a.单位存货成本 = ❖ b.期末存货金额 = 期末存货数量 × 单位
存货成本 ❖ c.当期销货成本 = 当期销货数量 × 单位
存货成本
❖ III.先进先出法 ❖ a.按照存货采购的顺序确认销货成本 ❖ b.较老的存货成本用于确认销货成本 ❖ c.较新的存货成本用于确认期末存货金额 ❖ d.在通胀(通缩)期间，销货成本低估(高估)，期末
❖ 投资活动 ❖ =出售证券 + 购置土地 = $2,800,000 -
$1,500,000 = $1,300,000
❖ 融资活动 ❖ = 股票筹资–支付股息 = $800,000 - $80,000 =
$720,000
❖ 1-6.在编制现金流量表时，需要下列的计算，除了 ❖ A.通过应付票据或债券来借款 ❖ B.出售商品或服务 ❖ C.通过应付票据来购置设备 ❖ D.出售债券或股票的投资
1.3.资产负债表
❖ 一.用途 ❖ I.计算回报率和评估企业的资本结构 ❖ II.评估企业的流动性、偿债能力和财务弹性 ❖ 二.局限 ❖ I.使用历史成本原则，无法体现企业的真实
价值 ❖ II.判断和估计削弱了会计信息的客观性 ❖ III.忽略了不可计量但又有价值的信息
❖ 三.要素 ❖ I.资产 = 负债 + 权益
❖ b.当期坏账准备的期末余额 ❖ = 期初余额 + 本期调整额 + 当期计提金额
❖ II.应收账款百分比法
❖ a.当期坏账准备的期末余额 = 应收账款总值 × 坏账%
❖ b.当期确认的坏账计提金额
❖ = 当期坏账准备的期末余额 – (期初余额 + 本期调整额)
❖ III.资产负债表上的报告方式
❖
❖ 题解：识别财务报表的信息使用者，选D ❖ 一般而言，财务报表信息的使用者包括：企业管理高层、
公众投资者（股东）、债权人和其他利益相关者 ❖ 负责日常运营的管理者属于第一线管理者，他们更多的
是根据日常运营过程中所发生的情况和数据来做出判断，而 非依据财务报表的信息来进行决策。
❖ 1-2.以下各项都是财务报告的目标，除了 ❖ A.有助于进行投资和信贷的决策 ❖ B.协助管理层评估不同的长期投资方案 ❖ C.关注企业的资源和对资源索取权 ❖ D.协助投资者和债权人预测未来的现金流
❖ 注销坏账不会对损益表产生任何影响，所以净收益没有任何影响
❖ 计提坏账准备会使得“坏账费用”和“坏账准备”同时增加相同的 金额。“坏账费用”是损益表中的一项，因此，会使净收益下降
1.6.存货
在途商品
装运点交货
目的地交货
寄售商品
委托方
受托方
附回购协议的销 卖方
售
买方
高退货率的销售 合理预估退货率
无法合理预估退货 率
+ 保证金%)] ❖ b.出售应收账款的损失 ❖ = 应收账款面值×代理费% + 追索权责任(预估值)
❖ 1-7.根据行业平均值，ABC公司预计其坏账率为赊销金额的 3%。第3年，ABC坏账准备的期初余额为$140,000。当期，
ABC公司的赊销金额为$10,000,000，并预计有$100,00无法 收回。此外，先前已经注销的$20,000坏账在当期收回。在 第3年年末，ABC公司在确认坏账费用时，“坏账准备”的贷 方发生额应为
利得或损失 ❖ b.养老金计划的利得或损失 ❖ c.金融衍生品的利得或损失 ❖ d.利用现行汇率法进行海外子公司报表折算所产
生的折算调整
❖ 1-3.以下是ABC公司在过去12个月的损益表信息。该公司
❖ 的有效税率为40%
❖ I.非持续经营 $(70,000)
❖ II.由于地震造成的非常规损失 $(90,000)
❖ A.$300,000.
B.$260,000.
❖ C.$240,000.
D.$160,000.
❖ 题解：在备抵法下，判断坏账准备的余额，选A
❖ 根据销售百分比法，当期应予确认的坏账费用
❖ = $10,000,000 × 3% = $300,000，即“坏账准备”应增加$300,000；
❖ 借记“坏账费用”$300,000，贷记“坏账准备”$300,000
交换非货币性资产
股票分割
长期债务再融资
留存收益限制
将债务或优先股转化为普通股
发行权益性证券用来偿付债务
❖ 1-5.ABC公司今年部分的财务信息如下：
净收益 应收账款增加 存货减少 应付账款增加 折旧费用 出售可供出售证券的利得 通过普通股筹集的资金 股息支付 用现金购买土地 出售可供出售证券的现金所得
$2000000 $300000 $100000 $200000 $400000 $700000 $800000 $80000 $1500000 $2800000
则当年ABC公司当期现金流量表应报告：
经营活动
投资活动
融资活动
A
$2000000
($1500000)
($80000)
B
$1700000
$1300000
应收账款$1,000
❖
减：坏账准备$200
$800
❖ 二.直接注销法 ❖ I.借记：坏账费用；贷记：应收账款 ❖ 三.应收账款的出售 ❖ I.无追索权 ❖ a.收到的金额 = 应收账款面值 × [1 – (代理费%
+ 保证金%)] ❖ b.出售应收账款的损失 = 应收账款面值×代理费% ❖ II.有追索权 ❖ a.收到的金额 = 应收账款面值 × [1 – (代理费%