审计署审计方案实例

5．审查资产结构的合理性。对企业各项、 各类资产占总资产的比重，资产与负债、权益 的比率，固定资产与流动资产的比例等合理性、 适应性进行分析、计算，有无结构不当，比例 失调等问题
3．利润是否准确、真实，有无人为调节 利润，虚假盈亏现象。对实行“工效挂钩”的 企业，要关注各二级公司有无为了完成利润指 标而人为虚增利润；对将要企业实行年薪制的 企业，要关注2003年度有无少报利润，以降低 考核基数等问题
4、企业收购兼并、重组上市、期货期权 买卖等资本运作事项形成的资产评估增值、减 值，债务重组收益、损失，期权期货收益、损 失是否按规定及时、足额入帐反映；
4．企业资产兼并重组、股权转让、“债 转股”等引起股权变动事项是否依照规定程序， 是否经过社会中介机构评估和国有资产管理机 关批准确认
有无人为将国有资产界定为集体资产，故 意将国有资产划入非国有等造成国有资产流失。 关注集团公司及其所属分公司、子公司向所属 集体企业或非国有控股企业无偿、低价转让国 有资产的行为
1．各项收入的确认是否准确，记录是否 完整、及时入账，有无截留、转移收入或将收 入账外存放形成资金体外循环等。注意企业政 府补贴、出口退税收入等非经常性收入是否按 规定及时、足额入账；有无自用商品或产品不 作收入，从而加大成本费用问题
2．成本费用核算是否符合会计准则和财 务制度规定，是否扩大成本开支范围，提高开 支标准，挤占成本费用。对集团总部（母公司） 主要是管理费用、财务费用的审核；对二级及 下属单位主要是成本及其构成要素的审核
重组上市剥离的资产处置收益是否如实计列 当期损益，公司发行股票、配股、发行债券筹 集资金的投向是否严格按招股说明书等规定的 范围使用。同时要审查投资回报
（二）审查揭露决策失误、管理不善导致 损失浪费问题。主要审查企业有关内外投资、 经济担保和出借资金、大额采购、股权变动等 重大经济决策、经营管理事项是否严格执行了 内控制度，是否采取了民主、科学的决策程序， 重点揭露企业领导人员由于决策失误和管理不 善造成的重大损失浪费
2．审查不良资产的构成。有无长期（三 年以上）收不回来的应收账款、其他应收款、 预付账款和“背、冷、残、次”等库存积压存 货，有无长期闲置、毁损报废或盘亏待处理的 固定资产，以及有无破产、倒闭或长期亏损的 投资项目。还可以计算、分析企业办社会如托 儿所、学校、医院等所形成的非经营性资产， 待摊费用、递延资产等虚拟资产的总量及比重
2004年企业经济责任审计工作方案
指导思想和审计目标 审计对象和范围 审计内容和重点 审计评价的内容和指标
一、指导思想和审计目标
以经济责任审计为中心，开展企业效益审 计试点，并将经济责任审计与企业效益审计有 机地结合起来。
围绕“摸家底、揭隐患、促发展”的总体思路， 全面审计、突出重点，摸清企业家底，揭露企 业资产负债损益不实特别是损益不实，决策失 误、管理不善造成损失浪费，国有资产流失等 重大问题
3．企业经济担保包括对外经济担保和对 “三产”等系统内的经济担保，出借资金包括 委托贷款、预付货款，大额采购包括重大设备 外购合同的签订是否经过资信调查和民主决策， 有无违反程序出具担保函、出借资金、盲目指 定供货商等行为
是否存在由于决策程序不当，造成担保承 担连带责任损失，出借资金本息难以收回造成 损失，采购货物、设备是否出现质量、价格和 损失浪费问题等
（三）审查揭露资产质量的重大问题。审 查分析企业资产使用和回报情况以及资产的结 构，弄清不良资产总额，重点揭露企业不良资 产背后的损失浪费、潜在亏损等方面重大问题
1．审查资产营运效益。主要检查资产的 回报率包括总资产回报率和应收账款的可回收 性、固定资产的利用率、长期投资的收益率以 及净资产收益率等
3．审查资产减值的存在性。有无应提未 提或未足额提取的坏账准备、存货跌价准备， 短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托 贷款减值准备、固定资产和在建工程减值准备、 无形资产减值准备等
4．审查潜亏的确认和计算是否准确完整。 有无应提未提或未足额提取的折旧，以及应摊 未摊或未摊足的成本费用；有无经济担保、待 决诉讼、Βιβλιοθήκη Baidu收票据贴现等经济纠纷导致的潜在 损失等潜亏挂账
三、审计内容和重点
企业资产负债损益的真实性为基础 企业重大问题和重大隐患为重点 揭露违法违纪问题，经济决策失误、经营管
理不善造成重大损失浪费问题和国有资产流失 问题
（一）审查资产负债损益不实问题
审查企业会计核算是否符合要求，会计决算 报表是否真实、全面地反映了企业的财务状况 和经营成果，揭示由于差错和舞弊造成企业会 计信息质量方面的问题，核心是损益的真实性
发现大案要案线索，加大对重大违法违纪问题 的查处力度，检查评价企业国有资本保值增值
增强遵纪守法和廉洁自律意识，维护国家财经 法纪和市场经济秩序；
促进改善经营管理，建立健全内部控制和自我 约束机制，完善法人治理结构，不断提高企业 经济效益，实现国有资本保值增值
具体目标是：
分清企业领导人员的主管责任和直接责任，正 确评价企业领导人员任期经济责任履行情况， 为中央组织部考核、奖惩企业领导干部提供参 考依据；
1．企业设备更新和技术改造（含无形资 产购建）以及福利设施建设等对内投资和新办 企业、联营合资等对外投资是否经过可行性论 证、集体研究，进行民主、科学的决策，有无 “人情投资”，领导个人说了算；对投资项目 是否严格管理，取得了预期的投资回报，有无 损失浪费
2．企业证券、期货、外汇买卖等高风险 投资决策是否严格履行审批手续、严格监管， 有无造成重大损失或国有资产流失。关注集团 所属财务有限公司有无违反国家金融政策、扰 乱金融秩序、联手操纵股市行为
对国有及国有控股企业 “主辅分离”、 兼并 重组等改制活动的合规、合理性审计调查，规 范企业改制操作，维护国有资产的安全、完整， 防止国有资产流失，为深化国企改革服务
对企业重大经济决策、经营管理活动及成本、 费用、利润等效益指标的审计，促进企业不断 提高决策、管理水平和经济效益
二、审计对象和范围