第九章 作业成本会计[40页]
人大版管理会计学第9章作业成本计算法
人大版管理会计学第9章作业成本计算法作业成本计算法是管理会计学中的一种成本计算方法，它通过将生产过程划分为不同的作业，对每个作业进行成本核算，从而掌握产品或服务的成本构成情况。
作业成本计算法是一种非常灵活的方法，可适用于不同类型的企业和行业。
作业成本计算法主要包括以下几个步骤：作业的定义与划分、作业成本的核算、作业成本的分配、作业成本的分析和作业成本的控制。
以下将具体介绍每个步骤的内容。
首先是作业的定义与划分。
在作业成本计算法中，作业通常指的是企业生产过程中的一个单位，可以是生产一个产品、提供一项服务或完成一个项目。
作业的定义与划分需要根据企业的生产特点和需求进行，通常需要考虑产品的特性、生产流程、生产线的设备和人力资源等因素。
其次是作业成本的核算。
作业成本的核算是指对每个作业所需的直接材料、直接人工和制造费用进行核算，从而计算出每个作业的成本。
直接材料是指直接用于作业的原材料或零部件，直接人工是指直接参与作业的员工的工资和福利费用，制造费用是指间接材料、间接人工和制造费用等。
第三是作业成本的分配。
作业成本的分配是将间接成本分配到各个作业上，以便计算每个作业的全成本。
通常采用的方法有直接成本法、单一分配基础法和复合分配基础法等。
直接成本法是将全部间接成本按各个作业直接费用的比例分配；单一分配基础法是根据其中一项指标（如直接人工费用）将全部间接成本分配给各个作业；复合分配基础法则是根据多项指标（如直接人工费用和机器使用时间）将间接成本进行分配。
第四是作业成本的分析。
作业成本的分析是对每个作业的成本进行深入分析，了解成本的构成和分布情况。
通过作业成本的分析，企业可以找出成本高低的原因，为成本的控制提供依据。
作业成本的分析应该包括成本的变动性分析、成本的控制点分析和成本的效率分析等。
最后是作业成本的控制。
作业成本的控制是指通过对作业成本的监控和管理，使成本保持在合理的范围内。
作业成本的控制主要包括成本的预算控制、成本的实际与预算的比较、成本差异的分析和成本的改进措施等。
成本会计第九章
本钱会计第九章1. 引言本钱会计是管理会计的一个重要分支，旨在帮助企业管理者了解产品或效劳的本钱信息，以支持决策制定和业务运营。
本文将介绍本钱会计的第九章内容，包括本钱控制和本钱估算。
2. 本钱控制本钱控制是企业管理者通过制定和实施本钱控制措施来管理和降低本钱的过程。
本钱控制的目标是提高企业的盈利能力和竞争力，同时保持产品或效劳的质量。
本钱控制的主要方法包括：2.1 制定本钱预算制定本钱预算是企业管理者对本钱的合理预估和分配。
本钱预算可以帮助企业管理者掌握本钱的来源和去向，及时发现本钱偏差并采取措施加以调整。
2.2 分析本钱偏差本钱偏差是实际本钱与预算本钱之间的差异。
分析本钱偏差可以帮助企业管理者找出造本钱钱超支或节约的原因，从而采取相应的措施进行调整。
2.3 提高效率和效益提高效率和效益是本钱控制的关键。
企业管理者可以通过降低本钱、提高产能、优化生产流程等方式来提高效率和效益，从而降低产品或效劳的本钱。
3. 本钱估算本钱估算是指根据已有的信息和数据对未来本钱进行合理估计和预测的过程。
准确的本钱估算可以帮助企业管理者制定合理的价格策略，实现盈利最大化。
本钱估算的方法包括：3.1 直接本钱法直接本钱法是根据产品或效劳的直接本钱来进行本钱估算。
直接本钱包括直接材料本钱、直接人工本钱和直接费用本钱等。
3.2 间接本钱法间接本钱法是根据产品或效劳的间接本钱来进行本钱估算。
间接本钱包括间接材料本钱、间接人工本钱和间接费用本钱等。
3.3 等量生产单位本钱法等量生产单位本钱法是将产品或效劳的本钱按照单位产量进行分配，以计算每个单位产量的本钱。
这种方法可以帮助企业管理者了解生产规模对本钱的影响，从而做出更加合理的决策。
4. 结论本钱控制和本钱估算是本钱会计的重要内容，对企业的经营管理至关重要。
通过制定本钱预算、分析本钱偏差、提高效率和效益，企业可以降低本钱、提高盈利能力。
同时，通过合理的本钱估算，企业可以制定更好的定价策略，实现利润最大化。
成本会计作业参考答案
《成本会计》作业参考答案第一章总论一、单项选择题: 1.A 2.B 3.A二、判断题： 1.× 2.√ 3.√第二章成本核算的基本要求和一般程序一、单向选择题： 1.C 2.D 3.A 4.B 5.C二、判断题： 1.× 2.√ 3.√第三章生产费用在各种产品之间的归集和分配一、单项选择题： 1.B 2.A 3.C 4.A 5.C二、判断题： 1.× 2.× 3.×三、业务题：习题一材料费用分配率为1.2。
习题二外购动力费用分配率为4。
习题三工资费用分配率为2。
习题四 1.交互分配前辅助生产费用分配率：机修车间为5，动力车间为2；交互分配后辅助生产费用分配率：机修车间为5.372，动力车间为2.176。
2.辅助生产计划成本：机修车间为24 960，动力车间为33 000；辅助生产成本差异：机修车间为800，动力车间为-400。
习题五制造费用分配率为0.85。
习题六废品净损失为6 300。
第四章生产费用在完工产品与期末在产品之间的分配一、单项选择题： 1.B 2.B 3.D 4.D 5.B二、判断题： 1.√ 2.× 3.√三、业务题：材料：1工序投料率为60%，2工序投料率为100%；加工费用：1工序完工率为40%，2工序完工率为90%；完工产品成本为71070元；在产品成本为16940元。
第五章成本计算的品种法一、单项选择题： 1.D 2.A 3.C 4.C 5.B二、判断题： 1.√ 2.√ 3.×第六章成本计算的分批法一、单项选择题： 1.B 2.C 3.B 4.D 5.C二、判断题： 1.× 2.× 3.√三、业务题：工资分配率为2；制造费用分配率为2.5。
第七章成本计算的分步法一、单项选择题： 1.D 2.B 3.C 4.B 5.D二、判断题： 1.× 2.× 3.√三、业务题：一步骤广义在产品约当产量：原材料项目为140；加工费用项目为110。
第九章变动成本法标准成本法和作业成本法
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预计成本资料为： 单位产品变动生产成本 固定生产成本 单位产品变动非生产成本 固定非生产成本
7元/件（生产） 30元
2元/件（销售） 40元
要求：分别采用两种成本计算法，确定第 一季度各月份的净收益。
变动成本法
完全成本法
损益表
第一月
损益表
一、销售收入
160 一、销售收入
减：销售成本
常用的销货成本计算公式
变动成本法
相同： 库存产成品 在产品
直接材料 直接人工 变动制造费用
完全成本法
直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用
销货成本=单位产品变动生产成本×销售量 期末存货成本=单位产品变动生产成本×期末存货量
销货成本=单位产品生产成本×销售量 期末存货成本=单位产品生产成本×期末存货量
变动成本法的优点
1．营业利润随销售量的增加或减少而升降，这是企业 经理人员所想要的会计信息。
2．便于进行本-量-利分析，有利于和销售预测。变动 成本法的基本理论和程序揭示了成本、业务量、利润 之间的内在关系。
3．有利于促使企业管理当局重视销售,防止盲目生产。 4．有利于短期经营决策。 5．有利于编制弹性预算。弹性预算实际上是根据变动
一、变动成本法的概念
只将变动生产成本作为产品成本的构成内容， 而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本。
二、完全成本法的概念
将全部生产成本作为产品成本的构成内容， 而将非生产成本作为期间成本。
三 成本按习性分类
固定成本 在一定时期和一定业务量范围内，
不 受业务量增减变动影响而保持不变的成本。
什么是作业成本会计
什么是作业成本会计作业成本会计基于成本动因理论的一种成本计算方法,成功地解决了自动化制造的间接成本的归集与分配的困难。
下面是店铺整理的什么是作业成本会计，欢迎阅读。
什么是作业成本会计ABC成本法又称作业成本分析法、作业成本计算法,作业成本核算法，是基于活动的成本核算系统。
ABC成本法的产生，最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师、美国人埃里克·科勒(Eric Kohler)教授。
科勒教授在1952年编著的《会计师词典》中，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。
1971年，乔治·斯托布斯(George Staubus)教授在《作业成本计算和投入产出会计》(Activity Costing and Input Output Accounting)中对"作业"、"成本"、"作业会计"、"作业投入产出系统"等概念作了全面、系统的讨论。
能否为您的公司找到切实可行的方法以赢得决定性竞争优势?这同作业成本会计一样简单。
作业成本会计(ABC)是一种决策支持工具，它能使您更清楚地认识自己的产品和生产成本。
在《作业成本会计——在中小企业中的实施方案》一书中，执业会计师道格拉斯·希克斯通过阐述作业成本会计应用程序以及如何运用作业成本会计改进企业经营决策，向您提供作业成本会计的应用指南。
什么是成本会计成本会计是基于商品经济条件下，为求得产品的总成本和单位成本而核算全部生产成本和费用的会计活动，现代成本会计是为克服通货膨胀所引起物价变动导致会计信息失真弊端，在物价变动情况下，以资产现行成本为计量属性对相关会计对象进行确认、计量和报告的程序和方法，它是以货币为主要计量单位，针对相关经济主体在产品生产经营过程中的成本耗费进行预测、决策、控制、核算、分析和考核的价值管理活动。
现代成本会计是在继承传统成本会计基础上发展起来的一种新型会计理论，是传统成本会计在物价变动环境下的延伸和拓展，将成本核算与生产经营有效结合，具有不同于传统成本的会计程序和会计方法，可随经济环境的改变而及时反映资产价值变化，具有高度的决策相关性。
管理会计作业成本
管理会计作业成本什么是作业成本作业成本是指企业生产或提供服务过程中，所发生的直接与间接成本，也可以定义为完成一项特定工作所需的资源和费用。
作业成本通常包括人工成本、原材料成本、制造费用和间接费用等。
作业成本的核算对企业的决策非常重要，它能帮助企业了解每项产品或服务的成本，并通过这些数据进行利润分析、成本控制和决策制定。
作业成本的计算方法1. 直接材料成本直接材料成本是指用于生产过程中直接投入到产品中的材料成本。
其计算方法如下：直接材料成本 = 直接材料用量 × 直接材料单价2. 直接人工成本直接人工成本是指直接参与产品生产的工人工资和福利费用。
其计算方法如下：直接人工成本 = 直接工时 × 直接工资率3. 制造费用制造费用是指直接材料成本和直接人工成本以外的间接费用。
常见的制造费用包括间接材料费用、间接人工费用、制造业务费用等。
其计算方法如下：制造费用 = 间接材料费用 + 间接人工费用 + 制造业务费用4. 作业成本总额作业成本总额是指一个作业（如生产一种特定产品、完成一项特定服务）所需的所有成本总和。
其计算方法如下：作业成本总额 = 直接材料成本 + 直接人工成本 + 制造费用作业成本控制作业成本控制是指通过分析和监控作业成本数据，采取相应措施来降低成本、提高效率和增加利润。
作业成本控制需要进行以下方面的工作：1. 成本分类按照不同的分类标准，将成本进行归类，以便更好地进行成本分析和控制。
常见的成本分类方法包括按照功能分类、按照行业分类、按照产品或服务分类等。
2. 成本分析通过对不同类别的成本进行分析，了解各个成本项的具体情况，找出成本的变动原因，为采取措施降低成本提供依据。
常用的成本分析方法包括成本差异分析、成本量变动分析、成本弹性分析等。
3. 成本控制根据成本分析的结果，制定对策来降低成本或控制成本增长速度。
常见的成本控制措施包括提高生产效率、优化供应链、进行成本管理培训、合理配置资源等。
管理会计作业成本计算
管理会计作业成本计算引言作业成本计算是管理会计中的一个重要内容，它主要用于计算企业产品或服务的成本，并为企业的决策提供有价值的信息。
本文将介绍管理会计中作业成本计算的基本概念、方法和流程。
什么是作业成本计算作业成本计算是一种用于确定产品或服务成本的方法。
它通常适用于企业生产过程中，每个作业具有独特的特征和成本的情况下。
作业成本计算的核心思想是将直接成本和间接成本分配给每个作业，从而得出每个作业的总成本。
作业成本计算方法有几种不同的作业成本计算方法，每种方法都适用于不同的情况和目标。
以下是三种常见的作业成本计算方法：1. 作业订单成本计算法作业订单成本计算法适用于生产周期较长且成本波动较大的情况。
在这种方法中，每个作业都会被视为一个订单，相关成本将被追踪和归结到该订单上。
这种方法可以为每个作业提供详细的成本信息，并且可以追踪到每个作业的盈亏情况。
2. 过程成本计算法过程成本计算法适用于生产周期较短、连续流程且成本变动较小的情况。
在这种方法中，成本被分配到整个生产过程中，而不是单个作业或订单上。
这种方法可以为企业提供整体生产过程中的成本情况，但较难追踪到每个作业的具体成本。
3. 批量成本计算法批量成本计算法适用于对同一种类或类型的产品批量生产的情况。
在这种方法中，成本被分配到批量生产的每个单位产品上。
这种方法可以为企业提供单位产品的成本情况，并辅助管理层进行定价和利润分析。
作业成本计算流程作业成本计算是一个复杂的过程，需要按照一定的步骤进行。
以下是一个通用的作业成本计算流程：1.确定成本对象：确定需要计算成本的作业对象，可以是产品、服务或其他活动。
2.收集直接成本：收集与作业直接相关的成本，包括直接材料、直接人工和直接费用等。
3.分配间接成本：将间接成本分配给各个作业。
这一步骤通常使用成本分配基础进行分配，如直接劳动小时数、销售额或机器小时数等。
4.计算作业总成本：将直接成本和间接成本相加，得出每个作业的总成本。
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(三)作业中心与作业成本库
作业中心是由一系列相互联系、能实现某 种特定功能的作业组成的集合。通常一个作业中 心就是生产流程的一个组成部分，企业可以设置 若干不同的作业中心，其设立方式与成本责任单 位相似。但作业中心与成本责任单位的不同之处 在于：作业中心的设立是以同质作业为原则，是 相同的成本动因引起的作业集合。
1.企业提供的不同产品或服务在数量上和复杂程度上存在显著差异。 2.间接成本占总成本的比例较大。 3.企业拥有高效的管理信息系统和电算化基础。 4.企业现有的传统核算系统不能满足内部管理需要。 5.作业成本法涉及到成本动因的确定、作业的分解以及业务流程的改进。
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作业成本法的缺陷
1.作业成本法并未获得我国有关会计准则和制度的认可，因此企业要实 施作业成本法，将作业成本信息用于财务披露和税收依据显然还存在法律障 碍，不能用于财务会计成本核算，只能够用于企业内部的管理会计。
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2．作业动因（Activity Driver）
作业动因是作业被各产品或劳务消耗的方 式和原因，将作业的成本分配到产品的成本对 象的标准，反映了产品对作业消耗的逻辑关系。 譬如，订单处理作业，其作业成本与其产品订 单的处理份数有关，处理份数即为作业动因。 再如机器调整作业，其作业成本与其产品所需 的机器调整次数有关，就可按机器调整次数向 产品分配这项作业的成本。
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(二)增值作业和不增值作业
增值作业(Value-added Activity)是指有利于增加产品或服务价值的作 业。在理想状态下，企业生产经营过程中只有产品设计、产品加工、产品 交付为增值作业。
(成本会计课件)第9章作业成本法
传统成本法提供的信息对于决策者可 能不够相关和准确，而作业成本法则 提供了更准确的成本信息，有助于企 业进行决策。
2. 成本动因分析
传统成本法通常采用单一的动因（如 直接工时）来分配间接费用，而作业 成本法则通过多维度动因分析来追溯 作业成本。
02
作业成本法的计算原理
资源动因与资源成本库
资源动因
1. 以作业为基础
作业成本法关注作业，将企业的生产经营过程划分为一系列作业，并跟踪记录作业消耗的 资源。
2. 资源成本分配
作业成本法将资源成本分配到作业中，根据资源动因（如机器工时、人工工时等）进行分 配。
定义与特点
3. 作业成本追溯
作业成本法通过作业动因（如产品产量、机器工时等）将作业成本追溯到产品， 计算出产品的实际成本。
应用过程与方法
方法 1. 实地调查和数据收集，了解企业生产流程和资源消耗情况；
2. 运用统计和数学方法，分析作业和资源消耗的动因；
应用过程与方法
3. 利用信息化技术，建立作业成本 核算系统；
4. 定期评估和调整作业成本法核算模 型。
应用效果与评价
效果 1. 提高产品成本核算的准确性，为企业决策提供更有力的数据支持； 2. 优化资源配置，降低不必要和无效的资源消耗；
(成本会计课件)第9章作业成 本法
目录
• 作业成本法概述 • 作业成本法的计算原理 • 作业成本法的实施步骤 • 作业成本法的优势与局限性 • 作业成本法在企业的应用案例 • 作业成本法的未来发展与展望
01
作业成本法概述
定义与特点
定义
作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）是一种以作业为基础的成本计算和管理 方法。它通过分析企业生产因将作业成本追溯到产品，从而计算出产品的实际成本。
《成本会计》第9章：作业成本法
二、作业成本法的基本概念 1、作业成本法(ABC)，是指以作业为间接费用归集对象， 作业成本法(ABC)，是指以作业为间接费用归集对象， 通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上， 通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上， 再通过作业动因的确认计量， 再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品或 顾客上去的间接费用分配方法 ； 2、作业，是企业为了提供一定产量的产品或劳务所消 作业， 耗的人力、技术、原材料、 耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体 ； 3、作业链，是指企业为了满足顾客需要而建立的一系 作业链， 列有序的作业集合体； 列有序的作业集合体； 4、成本动因，是指引起成本发生的那些重要的活动或 成本动因， 事项，其可以是一个事件、一项活动或作业； 事项，其可以是一个事件、一项活动或作业；
一、确认作业、主要作业，划分作业中心 确认作业、主要作业，
实施作业成本法的基础首先是确认作业， 实施作业成本法的基础首先是确认作业，即对 企业的生产经营的全过程进行作业பைடு நூலகம்析， 企业的生产经营的全过程进行作业分析，找出 生产经营中的各项作业，并列入若干关键的作 生产经营中的各项作业， 业属性。作业的区分，理论上当然是越细越好， 业属性。作业的区分，理论上当然是越细越好， 但基于成本效益的考虑， 但基于成本效益的考虑，公司常根据重要性原 则确认其主要作业，然后以主要作业为主体， 则确认其主要作业，然后以主要作业为主体， 将同质作业合并建立作业中心。 将同质作业合并建立作业中心。
三、作业成本法的基本原理
作业消耗了资源，产品又消耗了作业，即产品导致作 作业消耗了资源，产品又消耗了作业， 业的发生，作业又导致成本的发生。 业的发生，作业又导致成本的发生。强调的是成本的 直接追溯和动因追溯（利用因果关系）， ），以弥补传统 直接追溯和动因追溯（利用因果关系），以弥补传统 成本计算集中分配（基本上忽略了因果关系）的不足， 成本计算集中分配（基本上忽略了因果关系）的不足， 如下图所示： 如下图所示：
第九章作业成本会计
(三)、作业本钱计算的基本顺序
ABC法的详细计算步骤 1、确认主要作业和作业中心。作业是企业组织
为了特定目的而消耗资源的活动或事项。作业中 心就是消费顺序的一个局部。 2、将归集起来的投入本钱或资源分配到每个作 业中心的本钱库中。资源动因：作业量的多少决 议着资源的消耗量，资源耗用量的上下与最终的 产出量之间没有直接关系。这种资源消耗量与作 业量之间的关系就是〝资源动因〞。资源动因是 本步骤分配的基础。 3、将各个作业中心的本钱分配到最终产品或产 出或劳务或顾客上。本步骤分配基础是作业动因。 作业动因：产出量的多少决议着作业的耗用量。 这种作业量与企业产出量之间的关系就是〝作业 动因〞。
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四、基于作业本钱计算的作业管理
两个基本概念： 可增值作业〔Value-added Activity〕：指有利于 的作业，也就是说，这种作业的增加会影响顾客对所 劳务的数量及质量等方面的满意水平。 不可增值作业〔Nonvalue-added Activity〕：指 客价值的作业，也就是说，即使消弭这些作业也不会 所提供产品或劳务的数量及质量等方面的满意水平。 部件在不同消费线之间的迂回运送便是非增值作业。
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〔四〕作业本钱计算举例
制造费用的分摊（ABC 法）：
单位成本动因费
产品 A
用分配率
成本动因数
分配数
机器调整
3000
138000
质量检验
5000
100000
生产订单
200
27000
机器工作
12000
94200
材料接收
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人大版管理会计学第9章 作业成本计算法
(1)作业是以人为主体的工作。 (2)作业消耗一定的资源。作业以人为主体， 要消耗一定的人力资源；作业是人力作用于物 的工作，因而也要消耗一定的物质资源。
(3)区分不同作业的标志是作业目的。 (4)对于一个生产程序不尽合理的制造业， 作业可以区分为增值作业和非增值作业。这里， 非增值作业虽然也消耗资源，但并不是合理消 耗。 (5)作业的范围可以被限定。
资源动因——资源被个作业消耗的方式和原因， 是吧资源户价值分解到各作业户的依据
确定资源动因的原则 第一： 终结耗费 即某一资源能直观的确定为某一特定 产品所消耗，则直接计入该产品成本 如：材料费 第二：作业专属耗费 如果某项资源可以从发生领域核 定划定各作业所耗，则可直接计入各个作业成本库 如：办公费 第三：资源分解分配 某些资源耗费在最初耗费上呈混合 耗费， 如：动力费
本月实耗主料170000元；实耗辅料10000元，其中，专属001 9500元 专 属002 500元
表9 —8
作业衡量参数表(作业动因量化表)
作业名称
量化单位 (作业动因)
衡量 参数 001批
产品消耗 002批 1 1 2 2 60 30 30 其它批 38 28 0 0 0 0 0
定单 生产规划 采 购 剪 裁 缝 纫 平 整 生产协调 厂 部
二、作业成本法的产生及发展 1954年，美国会计学长斯托布斯博士的论文 《收益的会计概念》揭开了全面研究“决策有用性目 标”的序幕，1971年，他出版了具有重大影响的《作 业成本计算和投入产出会计》一书，1988年的《服务 与决策的作业成本计算》等著作，提出了一系列作业 成本观念。 进入20世纪80年代中后期，作业成本法理论愈发成熟， 这时期出版了大量的著作。 20世纪90年代初初传入我国。
第九章作业成本会计
单位成本动因费
产品 A
用分配率
成本动因数
分配数
机器调整
3000
138000
质量检验
5000
100000
生产订单
200
27000
机器工作
12000
94200
材料接收
150
18000
制造费用成本合
377200
计
生产单位数（件）
5000
单位产品制造费
75.44
用（元）
（四）作业成本计算举例
产品 B
成本动因数 2000 3000 400 28000 600
分配数 92000 60000 54000 219800 72000 497800
20000 24.89
直接材料 直接人工 制造费用（ABC 法计算） 合计
产品 A 25 10 75.44 110.44
产品 B 15 10 24.89 49.89
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（四）作业成本计算举例
从以上计算可知，两中计算结论由较大的差异。这是由于传统的成本计算对 制造费用是按单标准进行分配，无法正确反映不同产品生产中不同技术，经 济因素对费用发生的不同影响，使得出的成本信息具有较大的虚假性，这会 误导经营者的决策。
5000 8000 600 40000 750
产
品
B 15 10 35 60
动因数 5000 8000 600 40000 750
产 A 3000 5000 200 12000 150
单位动因费用分配率 46 20 135 7.85 12
品 B 2000 3000 400 28000 600
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制造费用的分摊（ABC 法）：
成本会计--作业成本法
作业本钱法【考点一】作业本钱法的特点及本钱计算
〔二〕作业本钱库的分类
【考点二】作业本钱管理
作业本钱管理主要从本钱方面来优化企业的作业链和价值链，是作业管理的中介和核心方面；作业本钱管理一般包括价值链分析、本钱动因分析、业绩评价以及报告非增值作业本钱四个步骤。
增值作业与非增值作业是站在顾客角度划分的。
最终增加顾客价值，或者说增加顾客的效用的作业是增值作业；否那么就是非增值作业。
非增值作业有：等待作业、材料或者在产品堆积作业、迂回运送作业、返工作业、无效率重复某工序作业、处理次品作业、废品清理作业、由于订单信息不准确造成没有准确送达需要再次送达的无效率作业等。
从本钱的角度，在管理中努力提高增加顾客价值的作业效率，消除或遏制不增加顾客价值的作业，实现企业生产流程和生产经营效率效果的持续改善，增加企业价值。
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工小时、机器小时、原材料耗用量等来归属成本。 • 作业成本法：以成本动因解释成本性态。短期变动成本，
仍以数量为基础；长期变动成本通常随作业的变动而变动， 且变动所需的时间也较长。以作业基础归集，如检验小时、 订购次数、整备次数等作为成本动因。 • 电子计算技术的发展为作业成本计算提供了实施的技术基 础（大量数据的准确处理成为可能）。
• 选择成本动因时要考虑的原则：相关性原则 (Relevance)；可计量原则(Quantifiability)；一适 用性原则(Applicability)
• 外部成本动因；内部成本动因 ；
• 成本库：由同质成本动因组成，对库内同质费 用耗费水平负责 。
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• 怎么扭曲成本？
• 复杂产品线（设备贵，实际应该消耗了更多的制 造费用）-直接人工少-（用直接人工工资或者工时 标准分配）-分少的制造费用；
• 反之，简单产品（设备便宜，半自动化，实际应 该消耗比较少的制造费用）—— 直接人工比较多 （劳动密集型生产）—— （用传统成本计算系统， 直接人工工资或者工时去分配）——分得比较多 的制造费用。
（二）成本动因及其选择
• 典型的作业成本库和成本动因：
作业成本库 整备 质量控制 材料采购 顾客关系 材料处理
成本动因 整备次数或整备时数 检验次数 供应商的数量或购货订单的数量 顾客的数量或部门分布或顾客订单的数量 材料移动次数或材料移动距离
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(三)、作业成本计算的基本程序
电路板上安装电阻器。 • 批次作业（Batch Activity）：使一批产品受益的作业，如对每批产
品的抽样检验。 • 品种作业（Product Activity）：使某一产品的每个单位都受益的作
业，如调整工艺流程。 • 顾客作业（Customer Activity）：为特定顾客服务的作业，如为顾客
• 传统成本计算系统低估特殊的、低产量产品所需 要资源的成本，而高估高产量的标准产品成本。
• ABC克服这种成本扭曲。
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一、传统成本计算方法的局限性
与作业成本会计的产生
• 成本会计的发展史：完全成本法（制造成本）-变动成本 法（成本性态、变动成本、半变动成本、固定成本等概念 出现，丰富了成本管理会计的内容）-完全成本法
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二、作业成本计算的基本原理
• （一）作业及其分类 • 作业：在一个组织内为了特定目的而进行的耗费资源的工作。作业
耗费资源，为产出提供服务。 • 作业根据服务的层次和范围的分类： • 单位作业：（Unit Activity）使单位产品受益的作业，如在每块印刷
• 作业成本计算（Activity-based-Costing）： 是通过对作业进行动态的追踪反映，计量 作业和成本对象（Cost Objective）的成本， 评价作业业绩（Performance of Activity）和 资源利用情况的方法（Use of Resources）。 这种方法根据资源耗用的因果关系进行成 本分配，依据作业对资源的消耗情况将资 源的成本分配到作业，再按照成本对象对 作业的使用情况将作业的成本分配到成本 对象。
第九章 作业成本会计
刘运国 中山大学管理学院
提纲
• 引导案例 • 新制造环境对传统成本计算系统的冲击； • 作业成本计算； • 作业成本管理； • 作业成本计算举例； • 总结案例：珠江电力公司开单部的作业成
本会计；
视频
• 2013年4月8日中央2套 经济半小时 节目 • 中国制造2025，机器换人。
提供的售后服务。 • 维持性作业（Sustaining Activity）：使整个组织而不是某个具体产
品受益的作业，如美化厂区环境。
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二、作业成本计算的基本原理
• （二）成本动因及其选择 • 成本动因（Cost Driver）：是决定作业的工作负
担和作业所需资源的因素，是决定成本的结构 和金额的根本原因。
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作业成本会计
• 一、传统成本计算方法的局限性与作业成本会计 的产生
• 进入20世纪70年代之后，高新技术的蓬勃发展并 广泛应用于制造领域，引起生产组织的革命性变 革。生产过程的高度自动化、电脑化（Computer Numerical Control Machines, Robotics, Computer Aided Design, Computer-Aided Manufacturing, Flexible Manufacturing System)使产品成本结构中 的直接人工成本部分大大减少，而制造费用部分 却大大增加，其重要性也日益提高。更为重要的 是制造费用的发生与直接人工成本渐渐失去相关 性。
• 中国制造-中国智造-中国创造
• 自动化时代来临！各种要素成本上升，只 有一途，大力提高生产效率降低成本！
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一、传统成本计算方法的局限性
与作业成本会计的产生
• 例如，在高新技术环境下，出现一种完全自动化、所有人 都没有的“无人车间”或“无人工厂”，（比如Inter 公司 制造电脑芯片），根本就没有直接人工成本，取而代之的 是大量的制造费用。这时，不论从提高产品成本计算的正 确性，还是从提高成本控制的有效性来讲，都要求把产品 成本计算工作的重点转到制造费用的分配上。传统成本计 算方法采用单一标准分配制造费用（通常以直接人工成本、 直接人工小时、机器小时等作为制造费用的分配标准。由 于直接人工成本是产品成本的主要组成部分，数据也易于 取得，所以直接人工成本用得最多）。由此导致产品产量 大、技术含量较低的产品成本偏高，而产品产量小、技术 含量较高的产品成本偏低，形成不同产品之间成本的严重 扭曲，由此可能造成生产经营决策的失误。