财务报表编制与分析第四章资产负债表编制与分析

举例：某企业月末科目余额表反映现金的期末余额4 000元，银行存款期末余额1 612 270元，其他货币 资金14 600元，物资采购550 000元，原材料90 000元，周转材料76 100元，库存商品4 424 800元， 材料成本差异8 500元。 “货币资金”项目是根据“现金”、“银行存款”和 “其他货币资金”三个总分类账户的期末余额之和 填列；则该企业资产负债表中“货币资金”的数额 为1 630 870元。 “存货”项目是根据“物资采购”、“原材料”、 “材料成本差异”、“周转材料”、 “生产成 本”、“自制半成品”、“库存商品”、“发出商 品”、“委托加工物资” 等总账的期末余额之和 减去“存货跌价准备”填列。该企业资产负债表中 “存货”项目的数额是5 149 400元；
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• （二）根据有关明细账科目的余额计算填列 • 如“应付账款”项目，需要根据“应付账款” 和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目 的期末贷方余额计算填列；“应收账款”项目， 需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科 目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填 列。
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• （三）据总账科目和明细账科目的余额分 析计算填列 • 如“长期借款”项目，需根据“长期借款” 总账科目余额扣除“长期借款”科目所属 的明细科目中将在资产负债表日起一年内 到期、且企业不能自主地将清偿义务展期 的长期借款后的金额计算填列。
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• （二）企业财务风险 • 所有财务报表的使用者都关心企业的短期偿债能 力。如果企业无法保持一定的短期偿债能力，则 意味着不仅不能满足短期债权人的需要，在偿还 长期性债务方面也存在问题。即使是一个盈利不 错的企业，也存在着由于资金调度不灵，偿还不 了短期债务而破产的危险。 • 从资产负债表上直观看企业财务风险，主要是比 较流动资产和流动负债。如果流动资产小于流动 负债，企业可能存在财务风险。还可以分析流动 负债与长期负债的结构及其变动，如果流动负债 比重大，表明企业财务风险大；如果长期负债比 重大，表明企业未来发展风险大。
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• （一）根据总账科目的余额填列 • 资产负债表中的有些项目，可直接根据有 关总账科目的余额填列，如“交易性金融 资产”、“短期借款”、“应付票据”、 “应付职工薪酬”等项目；有些项目则需 根据几个总账科目的余额计算填列。如 “货币资金”项目，需根据“库存现金”、 “银行存款”、“其他货币资金”三个总 账科目余额的合计数填列。
第一节
资产负债表及其信息含量
• 一、资产负债表意义和结构 • (一)资产负债表的意义 • 资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状 况的会计报表 。 • (二)资产负债表的结构 • 资产负债表正表的列报格式一般有两种：报告式 资产负债表和账户式资产负债表。报告式资产负 债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示 负债和所有者权益。 • 账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产， 右边列示负债和所有者权益。 2010年
第四章 资产负债表编制与分析
• 学习目标： • 掌握资产负债表的编制方法； • 了解企业的资产、负债、所有者权益各项目分析 的内容； • 理解短期、长期偿债能力分析的各种衡量指标； • 掌握短期、长期偿债能力的各种影响因素； • 熟悉影响长短期长期偿债能力的表外因素，为投 资决策提供参考。
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• （三）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后 的净额填列 • 如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投 资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权 投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、 “长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额 填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产” 科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产 减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产” 项目，应根据“无形资产”科目的期末余额，减 去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余 额后的净额填列。
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• 举例：如某企业“应收账款”账户期初余额是900 000元，期末余额为1 086 700元，而坏账准备期 初余额为45 000元，期末余额为54 335元，那么 该企业资产负债表上应收账款的期初数为855 000 元，期末余额为1 032 365元。 • 类似这种填列方法的科目如 “长期股权投资”等 科目的期末余额减去 “长期股权投资减值准备” 等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目， 应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折 旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额 填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产” 科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减 值准备”科目余额后的净额填列。
• 一、资产负债表编制原理 • 资产负债表中的各项目均需填列“年初数”和 “期末数”两栏。“年初数”栏内各项数字，根 据上年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字 填列。“期末数”根据本年度会计报告期末的有 关账户余额直接或计算分析填列。 • 资产负债表中的各项目均需填列“年初数”和 “期末数”两栏。“年初数”栏内各项数字，根 据上年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字 填列。“期末数”根据本年度会计报告期末的有 关账户余额直接或计算分析填列。
二、资产负债表及其信息含量 （一）资产和负债的质量 资产的质量是指其“流动性”，即转换成现金 的能力，包括是否能不受损失地转换为现金以 及转换需要的时间。 负债也有“质量”问题。一般说来，企业的所 有债务都是要偿还的，但是并非所有债务都需 要在到期时立即偿还，债务偿还的强制程度和 紧迫性被视为负债的质量。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ2010年
• （三）资产规模及保值、增值 • 信息使用者通过报表分析可以反映所 有者所拥有的权益，据以判断资本保 值、增值的情况以及对负债的保障程 度。这一分析主要从总资产增长率分 析资产规模变化；从净资产增值率、 每股净资产、每股资本公积、每股未 分配利润分析资本保值增值情况。
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第二节 资产负债表的编制
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• （四）综合运用上述填列方法分析填列 • 如资产负债表中的“存货”项目，需根据 “原材料”、“库存商品”、“委托加工 物资”、“周转材料”、“材料采购”、 “在途物资”、“发出商品”、“材料成 本差异”等总账科目期末余额的分析汇总 数，再减去“存货跌价准备”科目余额后 的金额填列
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