（朱锦余）审计学（第四版）章后习题参考答案：第7章审计重要性与审计风险习题+案例

（朱锦余）审计学（第四版）章后习题参考答案：第7章审计重要性与审计风险习题+案例
第7章审计重要性与审计风险
习题参考答案
1.审计重要性的概念是如何界定的？重要性⽔平的概念是如何界定？重要性⽔平与重要性的关系如何？
【答】如果⼀项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使⽤者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报就是重⼤的，即当信息的错报可能影响到财务报表使⽤者的决策或判断时就是重要的。

由于审计师发表的审计意见是针对整体财务报表的，因此重要性⽔平的概念也就从财务报表层次开始。

财务报表层次的重要性⽔平，就是审计师认为财务报表中存在的错报尚不会影响合理的财务报表使⽤者决策的最⼤⾦额。

审计重要性⽔平是审计重要性的数量特征，是将重要性概念和审计实务有机结合的桥梁，即多⼤⾦额的错报就是重要的。

此外，审计重要性还有性质特征，即什么样的错报就是重要的。

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2.确定重要性⽔平时需要考虑的性质（质量）⽅⾯的因素有哪些？
【答】重要性同时具有“质量”和“数量”两⽅⾯特征。

其中：审计重要性的质量特征即错报的性质，即什么样的错报是重要的。

通常，具有下列特征之⼀的错报，就有可能从性质上被认为是重要的：
（1）涉及到舞弊与违法⾏为的错报；
（2）可能引起违反合同义务履⾏的错报；
（3）影响收益趋势的错报；
（4）不期望出现的错报；
（5）⼩⾦额错报的累计。

3.财务报表层次的重要性⽔平如何确定？
【答】在确定财务报表层次的重要性⽔平时，应⾸先从财务报表中选择⼀个合适的判断基础，并乘以相应的百分⽐以得出重要性⽔平。

即：财务报表层次的重要性⽔平=判断基础*相应的百分⽐
在财务报表中选择判断基础时，审计师应当考虑三个确定依据：第⼀，所选择的判断基础必须能够反映被审计单位的规模。

因此，资产总额指标就⽐流动资
产总额指标更好；第⼆，所选择的判断基础应该能够反映财务报表使⽤者主体的
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要求；第三，需要考虑判断基础的具体情况。

⼀般⽽⾔，财务报表中可以选择的判断基础通常有资产总额、净资产、营业收⼊、净利润等。

选择了合适的判断基础之后，审计师就可以乘以相应的百分⽐以获得财务报表层次的重要性⽔平。

判断基础和相应百分⽐的确定，需要审计师结合特定情况进⾏专业判断。

审计实务中⽤来判断重要性⽔平的⼀些参考数值是：（1）资产总额的0.5%～1%；（2）净资产的1%；（3）营业收⼊总额的0.5%～1%；（4）净利润的5%～10%。

4.财务报表层次重要性⽔平向账户或交易层次进⾏分配时的主要依据有哪些？
【答】审计师在对财务报表层次的重要性⽔平进⾏分配以确定账户或交易层次重要性⽔平时应当考虑的因素有以下三个：①各账户或各类交易在财务报表中的重要性程度；②各账户或各类交易的性质及错报的可能性；③各账户或各类交易的审计成本。

5.重要性⽔平在审计中运⽤的领域有哪些？
在审计过程中，审计师需要在两个领域运⽤重要性原则。

第⼀个领域是在审计计划中确定审计测试的性质、时间和范围时；第⼆个领域是在评价审计结果时。

（1）制定审计计划时对重要性的考虑
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在制定审计计划时，确定合适的测试范围是⼗分重要的，⽽审计师对重要性的考虑正是确定审计测试范围的重要依据。

此时，审计重要性被看作是审计完成后审计师所允许的可能或潜在的未发现错报的最⼤限度，即审计师在运⽤审计程序以检查财务报表的错报时所允许的误差范围，审计师必须依据这个限度确定合适的测试范围。

（2）评价审计结果时对重要性的考虑
在审计测试结束之后，审计师需要对发现的所有错报进⾏评价，以确定合理的处理⽅式。

此时，重要性被看作是错报是否影响到财务报表使⽤者判断和决策的标准。

6.风险导向审计的基本思想是什么？
【答】风险导向审计的基本思想就是按审计师综合分析各风险要素之后⽽订⽴的风险⽔平来确定审计测试的性质、时间安排和范围。

审计师需要在识别和评估审计风险的基础上，将主要审计资源配置在⾼风险审计领域，以应对审计风险，进⽽将审计风险降低⾄可接受的低⽔平。

风险要素的分析和风险⽔平的评估则是通过运⽤审计风险模型来实现的。

7.审计风险模型的组成要素有哪些？各风险要素的含义是什么？各风险要
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素的相互关系如何？
【答】审计风险模型是风险导向审计的核⼼技术，审计师通过审计风险模型将对主观风险和客观风险的确定和评估结果综合在⼀起，共同形成决定审计测试范围的综合风险⽔平。

审计风险模型的基本形式是：
审计风险=重⼤错报风险×检查风险
审计风险是指审计师可以接受的审计风险，即审计师可以接受的财务报表中存在重⼤错报，⽽审计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。

重⼤错报风险是指财务报表在审计前存在重⼤错报的可能性。

检查风险是指某⼀账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产⽣重⼤错报⽽未能被实质性程序发现的可能性。

审计风险模型反映的审计风险各组成要素之间的相互关系，可以通过表审计风险矩阵予以表⽰：
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表7-1 审计风险矩阵表
8.运⽤审计风险模型的最终⽬的是什么？运⽤的基本步骤如何？
【答】审计师运⽤审计风险模型的最终⽬的就是确定实质性程序的性质、时间安排和范围。

审计风险模型运⽤的基本步骤是：
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（1）在制定审计计划时确定可接受的审计风险⽔平；
（2）通过对被审计单位及其环境（包括内部控制）的了解来识别和评估重⼤错报风险⽔平；
（3）利⽤审计风险模型计算可接受的检查风险⽔平，并据此确定实质性程序的性质、时间安排和范围。

9.确定审计师可接受的审计风险时需要考虑哪些因素？
【答】审计师必须考虑经营风险对可接受审计风险的影响，同时，不同审计师对风险的偏好也将导致对审计师可接受审计风险的不同评估。

经营风险是是指被审计单位不能实现其经营⽬标的可能性，其极端情形是经营失败⽽不得不破产清算。

存在经营风险的情况下，审计师或事务所即便出具的的审计报告是正确的，也会存在因与被审计单位有审计关系⽽遭受损害的风险。

在评价经营风险对审计师可接受审计风险的影响时需要考虑下列因素：（1）外部使⽤者依赖财务报表的程度，（2）在签发审计报告之后客户发⽣财务困难的可能性，（3）审计师对管理层正直与诚信的评价。

审计师的风险偏好对可接受审计风险也具有较⼤影响。

不同的审计师具有对风险的不同偏好。

有些审计师是稳健主义者，他们宁愿执⾏更多的测试以获取更
⾼的审计保证程度。

但是其他审计师可能是激进主义者，他们宁愿忍受更⾼程度
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的审计风险，以降低审计成本。

因此，对于相同的被审计对象，不同的审计师会对其可接受审计风险给出不同的评价。

10.审计师评估重⼤错报风险时需要考虑哪些因素？（本章未涉及，请参见第8章风险评估和风险应对）
【答】审计师应当实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境，并评估重⼤错报风险：①询问被审计单位管理层和内部其他相关⼈员；②分析程序；
③观察和检查。

审计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的⼈员外，还应当考虑询问内部审计师、采购⼈员、⽣产⼈员、销售⼈员等其他⼈员，并考虑询问不同级别的员⼯，以获取对识别重⼤错报风险有⽤的信息。

在实施分析程序时，审计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的⾦额、依据记录⾦额计算的⽐率或趋势相⽐较；如果发现异常或未预期到的关系，审计师应当在识别重⼤错报风险时考虑这些⽐较结果。

审计师应当实施下列观察和检查程序：①观察被审计单位的⽣产经营活动；
②检查⽂件、记录和内部控制⼿册；③阅读由管理层和治理层编制的报告；④实地察看被审计单位的⽣产经营场所和设备；⑤追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿⾏测试）。

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11.可接受的检查风险与实质性程序的性质、时间安排和范围的关系如何？
【答】可接受的检查风险与实质性程序的性质、时间安排和范围的关系如下表：表7-2 可接受的检查风险与实质性程序的性质、时间安排和范围的关系
12. 审计师应对评估的重⼤错报风险的总体措施有哪些？（本章未涉及，请参见第8章风险评估和风险应对）
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【答】审计师应当针对评估的财务报表层次重⼤错报风险，确定下列总体应对措施：①向项⽬组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；②分派更有经验或具有特殊技能的审计师，或利⽤专家的⼯作；③项⽬负责⼈和项⽬质量控制部门提供更多的督导；④慎重考虑被审计单位管理层通过重⼤会计政策的选择和运⽤来操纵财务报表的可能性及其⼿段；⑤在选择进⼀步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；⑥对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改。

案例分析
1．下⾯列出审计师在对被审计单位实施财务报表审计时所编制审计计划中的重要⼯作，请按照正常的⼯作顺序对它们重新排列，并指出哪些⼯作应在被审计单位资产负债表⽇之前完成。

（1）函证应付账款。

（2）对采购和付款循环执⾏控制测试和交易的实质性程序。

（3）对应付账款期末余额执⾏其他实质性程序。

（4）对期后事项进⾏审查。

（5）进⾏审计计划前⼯作。

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（6）签发审计报告。

（7）了解内部控制并评价控制风险。

（8）对应付账款执⾏分析程序。

（9）确定可接受的审计风险。

（10）确定报表层次的重要性⽔平和应付账款项⽬的重要性⽔平。

【答】正常的⼯作顺序：（5）—（7）—（10）—（9）—（2）—（8）—（3）—（1）—（4）—（6）
以下⼯作应在被审计单位资产负债表⽇之前完成：
（2）对采购和付款循环执⾏控制测试和交易的实质性程序。

（5）进⾏审计计划前⼯作。

（7）了解内部控制并评价控制风险。

（8）对应付账款执⾏分析程序。

（9）确定可接受的审计风险。

（10）确定报表层次的重要性⽔平和应付账款项⽬的重要性⽔平。

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2．审计师在对被审计单位财务报表进⾏审计时，确定了报表层次的重要性⽔平为20万元，并准备在下列资产项⽬中进⾏分配，各资产项⽬的期末余额和分配的重要性⽔平如下表，分析审计师的分配⽅案是否合适。

如果存在不合理的情形，说明应进⾏哪些⽅⾯的调整。

表7-3
表7-3中审计师是根据各项资产占总资产的⽐例将财务报表层次重要性分配到各账户，仅仅利⽤账户⾦额分配重要性⽔平，这样的考虑是不全⾯的。

在进⾏分配时，审计师必须考虑到特定账户发⽣错报的可能性和与报表层次的重要性⽔平的关系，在不影响审计风险的情况下适当考虑成本因素，⽽不仅是按资产所占⽐例将财务报表重要性⽔平分配到各账户。

按资产所占⽐例分配财务报表重要
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性⽔平到各账户，其缺陷是没有考虑预期的错报⾦额或审计成本以及财务报表使⽤者对其错报的敏感程度。

表7-4 财务报表层次重要性⽔平在认定层次的分配表
3．判断下列有关审计风险的提法是否正确，并简要说明原因。

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（1）审计师对于基本情况相同的被审计单位会确定相同的可接受的审计风险。

（2）如果有更多的外部使⽤者将要依赖财务报表，审计师⼀般会降低可接受的审计风险。

（3）如果被审计单位宣告破产的可能性⽐较⼤，审计师⼀般会降低可接受的审计风险。

（4）对于基本情况不同的被审计单位，审计师也应该确定相同的证据收集量。

（5）如果审计师对两个不同的被审计单位确定了相同的可接受的审计风险，确定的证据收集量也应基本相同。

（6）如果审计师对两个不同的被审计单位确定了相同的可接受的审计风险、相同的重⼤错报风险，确定的证据收集量也应基本相同。

【答】（1）错误。

不同审计师对风险的偏好也将会导致对审计师可接受审计风险的不同评估。

（2）正确。

当外部使⽤者会在很⼤程度上依赖财务报表时，审计师⾯临的审计风险就越⼤，应适当降低可接受的审计风险。

（3）正确。

如果被审计单位宣告破产的可能性⽐较⼤，审计师因此受到牵
连的可能性就⼤，就应该收集额外的审计证据适当降低可接受的审计风险。

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（4）错误。

对于基本情况不同的被审计单位，审计师应根据具体情况确定相应的可接受的审计风险，进⽽会影响实质性审计程序的性质、范围和时间安排，因⽽会影响审计证据的收集数量。

（5）错误。

尽管可接受的审计风险⽔平相同，但由于是两个不同的被审计单位，其将要实施的实质性审计程序的性质、范围和时间安排可能存在不同，因⽽将会导致审计证据的收集数量不同。

（6）错误。

尽管可接受的审计风险⽔平以及重⼤错报风险⽔平相同，但由于是两个不同的被审计单位，其将要实施的实质性审计程序的性质、范围和时间安排仍然可能存在不同，因⽽将会导致审计证据的收集数量不同。

4．审计师准备在下列六种情况下使⽤审计风险模型进⾏审计计划，要求：
（1）分别计算每种情况下的检查风险，并说明哪种情况需要较⼤的证据收集量，哪种情况需要较⼩的证据收集量。

（2）根据各种风险之间的相互关系，假定其他风险要素保持不变，分别说明下列风险要素的变化会对检查风险的影响：
①降低可接受的审计风险
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②降低重⼤错报风险
③同⽐例地降低可接受的审计风险和重⼤错报风险
表7-4
所以表7-4中可接受的检查风险依次为：
情况1：5%÷100%=5%，
情况2：5%÷40%=12.5%，
情况3：5%÷60%=8.33%，
情况4：5%÷20%=25%，
情况5：1%÷100%=1%，
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情况6：1%÷40%=2.5%
情况5需要获取最多的审计证据，因为可接受的检查风险⽔平最低；情况4需要获取最少的审计证据，因为可接受的检查风险⽔平最⾼。

（2）①降低可接受的审计风险，将会导致降低可接受的检查风险；
②降低评估的重⼤错报风险，将会提⾼可接受的检查风险；
③同⽐例地降低可接受的审计风险和重⼤错报风险，不会对可接受的检查风险产⽣影响。

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