新企业会计准则讲解
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3、内部退休人员支出的统计及批准审核
（1）内部退休计划在首次执行日之前已经过企业董事 会或类似权利机构批准并已实施，不包括在首次执 行日之后批准实施的内部退休计划;
（2）内部退休人员为距法定退休年龄不足5年或者工 龄已满30年的企业职工;
（3）内部退休人员支出仅包括自首次执行日至法定退 休日企业拟支付给职工的基本生活费和按规定应缴
▪ 增加了新的会计计量属性对企业的影响 ▪ 发出存货计价方法对企业的影响 ▪ 资产减值准备计提对企业的影响 ▪ 债务重组方法对企业的影响 ▪ 企业合并报表会计处理方法和编制的理论依
据对企业的影响 ▪ 费用资本化对企业的影响 ▪ 所得税处理方法对企业的影响
利安达会计师事务所
REANDA
首次执行《企业会计准则》操作讲解
3、按照企业会计准则关于合并会计报表合并 范围的要求统计集团内子企业（公司）户数
（1）企业集团能够控制的所有经济组织均应纳入合 并范围，控制的标准： ➢ 母公司直接或间接拥有子公司半数以上的表决权 ➢ 母公司拥有其半数以下的表决权，但通过其他方式 能够对子公司实施控制，比如其他股东委托表决权 、公司章程约定等方式 （2）关停并转子公司应纳入合并范围
▪ 对于债务重组，引入公允价值作为计量基础，重组 收益计入当期损益
▪ 一般借款的利息费用在符合条件时，也应予以资本 化
▪ 要求采用资产负债表债务法核算暂时性差异的所得 税影响，确认递延所得税
利安达会计师事务所
四、新会计准则与旧制度之间的重大变化
▪ 同一控制下的企业合并，原则上按照权益结合法处 理，合并取得的被合并方的净资产按原账面价值计 量。不产生商誉，差额调整权益
利安达会计师事务所
一、首次执行《企业会计准则》的准备工作
3、按照企业会计准则关于合并会计报表合并范围的要 求统计集团内子企业（公司）户数
（3）不纳入合并范围的子公司： ➢ 已宣告进入清算期的子公司 ➢ 已宣告破产的子公司 ➢ 持股比例超过50%，但母公司不能控制的被投资单
位
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一、首次执行《企业会计准则》的准备工作
▪ 非同一控制下的企业合并，原则上按照购买法处理 ，合并取得的被购买方的净资产按公允价值计量。 商誉不摊销，但至少每年应进行减值测试。购买折 价计入当期损益
▪ 金融资产和金融负债采用新的分类方式，分别对应 不同的会计处理方法，对于其中某些类别，例如交 易性投资，要求采用公允价值计量
利安达会计师事务所
利安达会计师事务所
四、新会计准则与旧制度之间的重大变化
▪ 在母公司单独财务报表中，对于子公司的投资，从 现行的权益法改为成本法
▪ 投资性房地产应单独核算和列报。在有确凿证据表 明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时， 可以采用公允价值模式计量，公允价值变动计入当 期损益
▪ 企业自行开发无形资产的开发支出，在符合一定条 件时，应予资本化
利安达会计师事务所
一、中国会计体系演变的历史及背景
会计准则体系逐步建立阶段（1992～ຫໍສະໝຸດ Baidu000年 ）
➢ 1992年，原国家体改委与财政部联合发布了 《股份制试点企业会计制度》，专门用于改 组上市的企业
➢ 1997年，为了规范当时极度混乱的上市公司 关联交易业务，第一个会计准则——关联交 易准则产生，此后在原来“两则两制”的基础 上又陆续发布了一系列企业会计准则，共包 括16个具体准则和1个基本准则
利安达会计师事务所
一、中国会计体系演变的历史及背景
会计准则体系完善阶段（2005年至今） 2006年2月15日，财政部发布了新企业会计 准则体系。新会计准则体系由1项基本准则 和38项具体准则组成，分为两个层次：
➢ 基本准则：主要规范会计目标、会计基本 假定、会计基本原则、会计要素的确认和计 量等，在整个准则体系中起统驭作用
利安达会计师事务所
三、准则与制度的区别，会计人员应如何应对会计变革
2、会计人员应如何应对 ➢ 提高会计人员的职业判断 ➢ 在旧制度的基础上，认真总结新准则与原制度的变
化的内容和产生的影响
利安达会计师事务所
四、新会计准则与旧制度之间的重大变化
在执行新会计准则的过程中，确定新 会计准则与现行准则和规定的差异， 评估新会计准则的影响，将是十分重 要的步骤。从财务会计和报告角度， 新会计准则与现行准则和规定相比， 影响较大的变化可能包括：
部门，会涉及企业管理层、信息系统部门、 生产和研发部门、销售和采购部门、人事部 门等，因此，执行新会计准则是整个企业范 围内的一项系统工程。
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一、首次执行《企业会计准则》的准备工作
首次执行《企业会计准则》之前，需要 进行的准备工作： 一、进行全面的资产清查并对资产清查结 果提出合理的解决方案 1、资产清查的方法：结合2011年度财务报 表审计，实施包括盘点、函证、专家鉴证等 方法
利安达会计师事务所
一、首次执行《企业会计准则》的准备工作
2、针对资产负债清查的结果，提出合理的处 理方案
（1）属于历史遗留问题、以前年度未处理的 潜亏事项、前期及本期的会计差错等事项
（2）根据资产清查的结果，对资产出现减值 迹象，并经减值测试需计提减值的情况
（3）对应收款项坏账计提标准发生变化的情 况
四、新会计准则与旧制度之间的重大变化
▪ 衍生金融工具纳入表内核算，采用公允价值计量， 公允价值变动通常计入利润表
▪ 在编制合并财务报表时，母公司应以控制为基础确 定合并范围，并将全部子公司纳入合并范围
▪ 对于合营企业，不再要求采用比例合并法，只要求 采用权益法核算其投资
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五、新会计准则执行对企业的影响
利安达会计师事务所
一、首次执行《企业会计准则》的准备工作
2、针对资产负债清查的结果，提出合理的处 理方案
（4）盘亏盘盈结果的处理 （5）对于外部非正常原因的长期债权债务的
清理 （6）梳理集团公司内部投资关系，核对合并
范围内各级公司的往来款余额
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一、首次执行《企业会计准则》的准备工作
利安达会计师事务所
二、利润表观到资产负债表观的转变
1、利润表观：
➢ 在准则制定中，首先考虑与某类交易相关的收入 和费用的直接确认和计量。在收入费用观下，资产 负债表只是为了确认与合理计量收益的跨期摊配中 介，成为利润表的附属。
➢ 利润表观认为，必须首先按照实现原则确认收入 和费用，然后再根据配比原则，将收入和费用按其 经济性质上的一致性联系起来确定收益。
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首次执行《企业会计准则》 报表编制讲解
二0一一年十二月 利安达会计师事务所 技术合伙人 阙爱云
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REANDA
主要内容
第一部分：《企业会计准则》介绍 第二部分：首次执行《企业会计准则》操作讲解
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《企业会计准则》介绍
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一、首次执行《企业会计准则》的准备工作 二、首次执行日确认和计量基本要求 三、原准则下报表项目重分类 四、首次执行日报表项目初始金额的确认 五、首次执行日合并报表应关注事项 六、首次执行日申报报表
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一、首次执行《企业会计准则》的准备工作 执行新会计准则不仅仅涉及会计和财务
➢ 资产负债观认为，企业的收益是企业期末净资产比 期初净资产的净增长额，而净资产又是由资产减去 负债计算得到的
➢ 收益=期末净资产价值-期初净资产价值-投资者投入 +向投资者分配
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二、利润表观到资产负债表观的转变
3、二者的区别 ➢ 利润表观：报表体系核心利润表，计量基础
历史成本，收益计量原则实现的原则，收益 的计算收入—费用=利润，信息特征可靠性 。 ➢ 资产负债观：报表体系核心资产负债表，计 量基础公允价值，收益计量原则实现和未实 现的，收益的计算：收益=期末净资产价值期初净资产价值-投资者投入+向投资者分配 ，信息特征相关性
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一、中国会计体系演变的历史及背景
会计准则体系完善阶段（2005年至今）
➢ 具体会计准则：分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则 和报告准则三类基本准则。 （1）一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业 务的确认和计量，如存货、固定资产、投资、无形资产、资产 减值、借款费用、收入、外币折算等准则项目。 （2）特殊行业的特定业务准则主要规范特殊行业中特定业务 的确认和计量，如石油天然气、农业、金融工具和保险合同等 准则项目。 （3）报告准则主要规范普遍适用于各类企业通用的报告类的 准则，如现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报 告等准则项目。
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三、准则与制度的区别，会计人员应如何应对会计变革
1、准则与制度的区别
➢ 准则和制度的发布都是为了规范会计行为，因此两 者在内容上没有实质性的差别，而只是制度制定的 理念不一样，前者是属于原则导向的，而后者则属 于规则导向的。其实在这两者之间是完全可以二选 一的，而我国之所以即有准则，又有制度，正是因 为当初没有确定采取那一种理念来制定我们的制度 。
➢ 收益＝收入－费用
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二、利润表观到资产负债表观的转变
2、资产负债表观：
➢ 指会计准则制订者在制定规范某类交易或事项的会 计准则时，应首先定义并规范由此类交易产生的资 产或负债的计量; 然后，再根据所定义的资产和负债 的变化来确认收益。在资产负债观下，利润表成为 资产负债表的附属产物。
▪ 当非货币性资产交换具有商业实质时，应以公允价 值计量，并确认交换损益
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四、新会计准则与旧制度之间的重大变化
▪ 对于固定资产、无形资产等长期资产的减值，一经 提取，不得转回
▪ 企业为获取职工所提供的服务而授予的股份支付（ 例如授予的股权、期权或股票增值权）应在利润表 中确认，并按公允价值计量
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一、中国会计体系演变的历史及背景
会计准则的改革与探索阶段（1978～1992年 ）
➢ 1978年以前,我国企业是单一所有制形式 ，采用的是统收统支体制下的资金平衡会计 模式
➢ 1978年以后，我国开始实行对外开放的政策 ，1985年3月，财政部发布了《中外合资经 营企业会计制度》 此时，国有企业的会计核算体系并没有发生 变化
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一、中国会计体系演变的历史及背景
会计准则体系逐步建立阶段（1992～2000年 ）
➢ 1992年，参照《中外合资经营企业会计制 度》的模式，推出了“两则两制”。两则是指 《企业会计准则》和《企业财务通则》，两 制是指13个行业的会计制度和10个行业的财 务制度， “两则两制”于1993年7月1日起在 全国施行
➢ 准则是规范行为的原则，具有超前性，制度是规范 行为的结果，比较滞后，也就是制度一定要根据已 知的行为去规定如何处理
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三、准则与制度的区别，会计人员应如何应对会计变革
2、会计人员应如何应对 ➢ 转变会计的思维方式，对发生的经济业务，要习惯
先寻找交易行为适用的准则，再判断应该应采用的 会计处理方法。 举例：在企业经营过程中，企业进行业务重组调整， 一般会通过投资的形式来实现，那么对外投资，可 以有几种方式实现：1、直接购买该领域某公司的股 权；2、通过新设子公司方式；
目录
一、介绍会计体系演变的历史及背景 二、利润表观到资产负债表观的变化 三、准则与制度的区别，会计人员应如何应对
会计变革 四、新会计准则与旧制度之间的重大变化 五、新会计准则执行对企业的影响
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一、中国会计体系演变的历史及背景
2006年2月15日，财政部发布了新企业 会计准则体系。新会计准则体系由1项基本 准则和38项具体准则组成，这套新准则体系 在2007年1月1日起在上市公司率先施行，国 务院国资委监督管理的中央国企自2008年1 月1日起执行，天津市国有企业自2010年1月 1日起分批执行新企业会计准则，今年应该 是天津市第二批市属国企首次执行新企业会 计准则。
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一、中国会计体系演变的历史及背景
会计准则大力发展阶段（2001～2005年） ➢ 2000年财政部出台了《企业会计制度》，
2001年先在股份公司执行，2002年在所有 外商投资企业执行，同时鼓励国有企业执行 。 ➢ 2001年制定了《金融企业会计制度》 ➢ 2005年发布了《小企业会计制度》
（1）内部退休计划在首次执行日之前已经过企业董事 会或类似权利机构批准并已实施，不包括在首次执 行日之后批准实施的内部退休计划;
（2）内部退休人员为距法定退休年龄不足5年或者工 龄已满30年的企业职工;
（3）内部退休人员支出仅包括自首次执行日至法定退 休日企业拟支付给职工的基本生活费和按规定应缴
▪ 增加了新的会计计量属性对企业的影响 ▪ 发出存货计价方法对企业的影响 ▪ 资产减值准备计提对企业的影响 ▪ 债务重组方法对企业的影响 ▪ 企业合并报表会计处理方法和编制的理论依
据对企业的影响 ▪ 费用资本化对企业的影响 ▪ 所得税处理方法对企业的影响
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首次执行《企业会计准则》操作讲解
3、按照企业会计准则关于合并会计报表合并 范围的要求统计集团内子企业（公司）户数
（1）企业集团能够控制的所有经济组织均应纳入合 并范围，控制的标准： ➢ 母公司直接或间接拥有子公司半数以上的表决权 ➢ 母公司拥有其半数以下的表决权，但通过其他方式 能够对子公司实施控制，比如其他股东委托表决权 、公司章程约定等方式 （2）关停并转子公司应纳入合并范围
▪ 对于债务重组，引入公允价值作为计量基础，重组 收益计入当期损益
▪ 一般借款的利息费用在符合条件时，也应予以资本 化
▪ 要求采用资产负债表债务法核算暂时性差异的所得 税影响，确认递延所得税
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四、新会计准则与旧制度之间的重大变化
▪ 同一控制下的企业合并，原则上按照权益结合法处 理，合并取得的被合并方的净资产按原账面价值计 量。不产生商誉，差额调整权益
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一、首次执行《企业会计准则》的准备工作
3、按照企业会计准则关于合并会计报表合并范围的要 求统计集团内子企业（公司）户数
（3）不纳入合并范围的子公司： ➢ 已宣告进入清算期的子公司 ➢ 已宣告破产的子公司 ➢ 持股比例超过50%，但母公司不能控制的被投资单
位
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一、首次执行《企业会计准则》的准备工作
▪ 非同一控制下的企业合并，原则上按照购买法处理 ，合并取得的被购买方的净资产按公允价值计量。 商誉不摊销，但至少每年应进行减值测试。购买折 价计入当期损益
▪ 金融资产和金融负债采用新的分类方式，分别对应 不同的会计处理方法，对于其中某些类别，例如交 易性投资，要求采用公允价值计量
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四、新会计准则与旧制度之间的重大变化
▪ 在母公司单独财务报表中，对于子公司的投资，从 现行的权益法改为成本法
▪ 投资性房地产应单独核算和列报。在有确凿证据表 明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时， 可以采用公允价值模式计量，公允价值变动计入当 期损益
▪ 企业自行开发无形资产的开发支出，在符合一定条 件时，应予资本化
利安达会计师事务所
一、中国会计体系演变的历史及背景
会计准则体系逐步建立阶段（1992～ຫໍສະໝຸດ Baidu000年 ）
➢ 1992年，原国家体改委与财政部联合发布了 《股份制试点企业会计制度》，专门用于改 组上市的企业
➢ 1997年，为了规范当时极度混乱的上市公司 关联交易业务，第一个会计准则——关联交 易准则产生，此后在原来“两则两制”的基础 上又陆续发布了一系列企业会计准则，共包 括16个具体准则和1个基本准则
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一、中国会计体系演变的历史及背景
会计准则体系完善阶段（2005年至今） 2006年2月15日，财政部发布了新企业会计 准则体系。新会计准则体系由1项基本准则 和38项具体准则组成，分为两个层次：
➢ 基本准则：主要规范会计目标、会计基本 假定、会计基本原则、会计要素的确认和计 量等，在整个准则体系中起统驭作用
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三、准则与制度的区别，会计人员应如何应对会计变革
2、会计人员应如何应对 ➢ 提高会计人员的职业判断 ➢ 在旧制度的基础上，认真总结新准则与原制度的变
化的内容和产生的影响
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四、新会计准则与旧制度之间的重大变化
在执行新会计准则的过程中，确定新 会计准则与现行准则和规定的差异， 评估新会计准则的影响，将是十分重 要的步骤。从财务会计和报告角度， 新会计准则与现行准则和规定相比， 影响较大的变化可能包括：
部门，会涉及企业管理层、信息系统部门、 生产和研发部门、销售和采购部门、人事部 门等，因此，执行新会计准则是整个企业范 围内的一项系统工程。
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一、首次执行《企业会计准则》的准备工作
首次执行《企业会计准则》之前，需要 进行的准备工作： 一、进行全面的资产清查并对资产清查结 果提出合理的解决方案 1、资产清查的方法：结合2011年度财务报 表审计，实施包括盘点、函证、专家鉴证等 方法
利安达会计师事务所
一、首次执行《企业会计准则》的准备工作
2、针对资产负债清查的结果，提出合理的处 理方案
（1）属于历史遗留问题、以前年度未处理的 潜亏事项、前期及本期的会计差错等事项
（2）根据资产清查的结果，对资产出现减值 迹象，并经减值测试需计提减值的情况
（3）对应收款项坏账计提标准发生变化的情 况
四、新会计准则与旧制度之间的重大变化
▪ 衍生金融工具纳入表内核算，采用公允价值计量， 公允价值变动通常计入利润表
▪ 在编制合并财务报表时，母公司应以控制为基础确 定合并范围，并将全部子公司纳入合并范围
▪ 对于合营企业，不再要求采用比例合并法，只要求 采用权益法核算其投资
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五、新会计准则执行对企业的影响
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一、首次执行《企业会计准则》的准备工作
2、针对资产负债清查的结果，提出合理的处 理方案
（4）盘亏盘盈结果的处理 （5）对于外部非正常原因的长期债权债务的
清理 （6）梳理集团公司内部投资关系，核对合并
范围内各级公司的往来款余额
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一、首次执行《企业会计准则》的准备工作
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二、利润表观到资产负债表观的转变
1、利润表观：
➢ 在准则制定中，首先考虑与某类交易相关的收入 和费用的直接确认和计量。在收入费用观下，资产 负债表只是为了确认与合理计量收益的跨期摊配中 介，成为利润表的附属。
➢ 利润表观认为，必须首先按照实现原则确认收入 和费用，然后再根据配比原则，将收入和费用按其 经济性质上的一致性联系起来确定收益。
REANDA
首次执行《企业会计准则》 报表编制讲解
二0一一年十二月 利安达会计师事务所 技术合伙人 阙爱云
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主要内容
第一部分：《企业会计准则》介绍 第二部分：首次执行《企业会计准则》操作讲解
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《企业会计准则》介绍
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一、首次执行《企业会计准则》的准备工作 二、首次执行日确认和计量基本要求 三、原准则下报表项目重分类 四、首次执行日报表项目初始金额的确认 五、首次执行日合并报表应关注事项 六、首次执行日申报报表
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一、首次执行《企业会计准则》的准备工作 执行新会计准则不仅仅涉及会计和财务
➢ 资产负债观认为，企业的收益是企业期末净资产比 期初净资产的净增长额，而净资产又是由资产减去 负债计算得到的
➢ 收益=期末净资产价值-期初净资产价值-投资者投入 +向投资者分配
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二、利润表观到资产负债表观的转变
3、二者的区别 ➢ 利润表观：报表体系核心利润表，计量基础
历史成本，收益计量原则实现的原则，收益 的计算收入—费用=利润，信息特征可靠性 。 ➢ 资产负债观：报表体系核心资产负债表，计 量基础公允价值，收益计量原则实现和未实 现的，收益的计算：收益=期末净资产价值期初净资产价值-投资者投入+向投资者分配 ，信息特征相关性
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一、中国会计体系演变的历史及背景
会计准则体系完善阶段（2005年至今）
➢ 具体会计准则：分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则 和报告准则三类基本准则。 （1）一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业 务的确认和计量，如存货、固定资产、投资、无形资产、资产 减值、借款费用、收入、外币折算等准则项目。 （2）特殊行业的特定业务准则主要规范特殊行业中特定业务 的确认和计量，如石油天然气、农业、金融工具和保险合同等 准则项目。 （3）报告准则主要规范普遍适用于各类企业通用的报告类的 准则，如现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报 告等准则项目。
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三、准则与制度的区别，会计人员应如何应对会计变革
1、准则与制度的区别
➢ 准则和制度的发布都是为了规范会计行为，因此两 者在内容上没有实质性的差别，而只是制度制定的 理念不一样，前者是属于原则导向的，而后者则属 于规则导向的。其实在这两者之间是完全可以二选 一的，而我国之所以即有准则，又有制度，正是因 为当初没有确定采取那一种理念来制定我们的制度 。
➢ 收益＝收入－费用
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二、利润表观到资产负债表观的转变
2、资产负债表观：
➢ 指会计准则制订者在制定规范某类交易或事项的会 计准则时，应首先定义并规范由此类交易产生的资 产或负债的计量; 然后，再根据所定义的资产和负债 的变化来确认收益。在资产负债观下，利润表成为 资产负债表的附属产物。
▪ 当非货币性资产交换具有商业实质时，应以公允价 值计量，并确认交换损益
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四、新会计准则与旧制度之间的重大变化
▪ 对于固定资产、无形资产等长期资产的减值，一经 提取，不得转回
▪ 企业为获取职工所提供的服务而授予的股份支付（ 例如授予的股权、期权或股票增值权）应在利润表 中确认，并按公允价值计量
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一、中国会计体系演变的历史及背景
会计准则的改革与探索阶段（1978～1992年 ）
➢ 1978年以前,我国企业是单一所有制形式 ，采用的是统收统支体制下的资金平衡会计 模式
➢ 1978年以后，我国开始实行对外开放的政策 ，1985年3月，财政部发布了《中外合资经 营企业会计制度》 此时，国有企业的会计核算体系并没有发生 变化
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一、中国会计体系演变的历史及背景
会计准则体系逐步建立阶段（1992～2000年 ）
➢ 1992年，参照《中外合资经营企业会计制 度》的模式，推出了“两则两制”。两则是指 《企业会计准则》和《企业财务通则》，两 制是指13个行业的会计制度和10个行业的财 务制度， “两则两制”于1993年7月1日起在 全国施行
➢ 准则是规范行为的原则，具有超前性，制度是规范 行为的结果，比较滞后，也就是制度一定要根据已 知的行为去规定如何处理
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三、准则与制度的区别，会计人员应如何应对会计变革
2、会计人员应如何应对 ➢ 转变会计的思维方式，对发生的经济业务，要习惯
先寻找交易行为适用的准则，再判断应该应采用的 会计处理方法。 举例：在企业经营过程中，企业进行业务重组调整， 一般会通过投资的形式来实现，那么对外投资，可 以有几种方式实现：1、直接购买该领域某公司的股 权；2、通过新设子公司方式；
目录
一、介绍会计体系演变的历史及背景 二、利润表观到资产负债表观的变化 三、准则与制度的区别，会计人员应如何应对
会计变革 四、新会计准则与旧制度之间的重大变化 五、新会计准则执行对企业的影响
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一、中国会计体系演变的历史及背景
2006年2月15日，财政部发布了新企业 会计准则体系。新会计准则体系由1项基本 准则和38项具体准则组成，这套新准则体系 在2007年1月1日起在上市公司率先施行，国 务院国资委监督管理的中央国企自2008年1 月1日起执行，天津市国有企业自2010年1月 1日起分批执行新企业会计准则，今年应该 是天津市第二批市属国企首次执行新企业会 计准则。
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一、中国会计体系演变的历史及背景
会计准则大力发展阶段（2001～2005年） ➢ 2000年财政部出台了《企业会计制度》，
2001年先在股份公司执行，2002年在所有 外商投资企业执行，同时鼓励国有企业执行 。 ➢ 2001年制定了《金融企业会计制度》 ➢ 2005年发布了《小企业会计制度》