税收制度的理论与实践精要
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本章内容摘要
1、根本内容：税制改革理论及世界各国税制改革趋势， 我国税制改革实践。 2、 重点：〔1〕税收公平与效率的协调问题 〔2〕最适课税理论 3、要求学生：通过掌握税制改革相关理论和世界各国 税制改革趋势，了解我国税制改革的前景
第一节 税收制度及其历史演进
• 一、税收制度概述 • 二、税收制度开展的历史进程
〔3〕最适所得课税理论
优化所得税所有解决的主要问题是，累进税率 定在什么程度最适宜。在新古典主义经济学中，个 人的效用不仅可以衡量，并能同其他人相比较
因此，社会效用是社会所有个人效用的总和， 如果存在着收入边际效用递减的情况，那么某个人 的收入愈高，他来自收入增量局部的效用就愈低。 如果政府采取累进税向高收入者征税，并通过社会 保障方案转移给低收入者，就可以增加低收入者的 效用，进而增加总的社会效用
• 黄宗羲定律:明末清初的思想家黄宗 羲在研究历代赋税制度更迭演变的 根底上发现：每次农村税费改革， 农民负担在下降一段时间后，由于 种种原因，反而会涨到一个比改革 前更高的水平，走向了原先改革目 的的反面。该种现象被称为“黄宗 羲定律〞
课堂练习
• 1. 名词解释： • 黄宗羲定律
• 2. 简答题 • 简述我国取消农业税的缘由及其重大历史
革的成果
第四节 我国税制的历史演进和税制改革
• 农村税费改革的目标和内容
• 1．农村税费改革的目标 • 〔1〕原那么：“减轻、标准、稳定〞 • 〔2〕目标：“三个确保〞
• 2．农村税费改革的主要内容 • “三个取消，两个调整，一项改革〞
• 3．农村税费改革已经取得明显效果
第四节 我国税制的历史演进和税制改革 • 全国范围取消农业税 • 〔一〕我国原来的农〔牧〕业税收制度 • 〔二〕取消农业税及其历史意义
第二节 税制改革理论简介
• 公平课税论和最适课税轮的差异
• 公平课税论主要强调横向公平目标，而最适课税论 那么主要强调纵向公平
• 按照公平课税论，追求公平原那么的效率本钱是次 要的问题；而按照最适课税论，公平目标和效率目 标纳入到一个福利函数中综合考虑，设计出最优的 公平一效率组合的税制结构
• 总之最适课税论自20世纪70年代初以来，支配着税 制设计与政策问题的学术讨论。但是由于最适课税 论需要有大量的信息和管理条件，故对现实税收政 策和税制改革方案的影响非常小
〔4〕最适税收征管
最适税收征管将税收征管的难易程度和征税本钱 的上下引入到最优课税的分析中，并将征管因素作为 衡量一个税种乃至一种税制是否优化的标准之一
在理论分析上属于最优的税种或税制，假设征管 难度较大或征税本钱较高，在实践上也往往并非是 “最适〞的；相反，一种扭曲性较大但易于管理的税 种或税制，可能成为政府组织收入的重要工具。这说 明只有将征税本钱因素与效率、公平等原那么同时加 以考虑，才能实现一个真正可行的优化税 税制改革理论简介
• 一、税收制度改革的主要理论
• 〔一〕公平课税论 • 〔二〕最适课税论 • 〔三〕财政交换论
第二节 税制改革理论简介
• 〔一〕公平课税论的根本思想： • 1．主要强调横向公平目标，几乎不涉及纵向公平，
主张将纵向公平留给政治程序去解决 • 2．把税收问题与政府支出政策分开讨论 • 3．以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导
第三节 世界各国税制改革的实践和趋势
• 一、所得税：降低税率、拓宽税基、减少档次
• 二、一般消费税：普遍开征增值税、提高标准税 率、制定标准化的增值税
• 三、开征“绿色税收〞，重视税收对生态环境保 护的作用
第四节 我国税制的历史演进和税制改革
• 一、改革开放前工商税制的演进 • 二、改革开放后工商税制改革 • 三、我国农业税费改革 • 四、关于我国建立绿色税收体系——环境税问题
• 2．表达城乡居民公平负担、统一纳税原那么 • 3．工业反哺农业，促进农业开展，增加农民收入，
加快新农村建设，消除城乡差异
第四节 我国税制的历史演进和税制改革
• 推进农村综合改革，维护农村税费改革的成果 • • 〔一〕以“黄宗羲定律〞为戒，防止反弹
• 〔二〕积极推进农村综合改革
第四节 我国税制的历史演进和税制改革
第四节 我国税制的历史演进和 税制改革
• 二、改革开放后工商税制改革
• 〔一〕1979-1993年的工商税制演进 • 〔二〕1994年的工商税制改革
第四节 我国税制的历史演进和税制改革
• 三、我国农村税费改革
• 〔一〕农村税费改革的目标和内容 • 〔二〕全国范围取消农业税 • 〔三〕推进农村综合改革，维护农村税费改
• 内在优化目标是指通过税收政策和制度的优化设 计，使征税对相对价格和经济主体的决策行为不 发生或仅发生较小的影响
• 外在优化目标是指在市场失效领域，通过税收手 段弥补市场缺陷，矫正经济主体的行为扭曲，谋 求效率的提高
〔三〕最优课税理论的主要内容
〔1〕直接税与间接税的相互配合
直接税主要是所得税，间接税主要是商品税， 直接税和间接税在功能上是可以相互补充的
原那么 • 4．主张按纳税能力来纳税，但纳税能力的大小不
用效用理论来衡量，其衡量方法，即所得〔纳税 能力〕等于适当会计期间消费加上应计净财富的 变化，使之直接对应于可计量的现金流量
二、最优课税理论
〔一〕最优课税理论的根本命题
最优课税理论研究政府如何以最经济合理的方式 来筹集税款，即如何优化税收体系、税种设计和税收 征管，实现税收的效率与公平
指具体税种的课征制度。它由假设干税 收要素构成，如纳税人、课税对象、税 率、减免税、纳税期限、纳税环节、纳 税地点、违章处理等
从形式上看，税收制度是以法律的形式出现的，这 是税收的强制性特征的具体表达，属于上层建筑的范畴
从本质上说，它是由税收的无偿性决定的。正是由 于税收的无偿性，纳税人的可支配收入必然减少。这样， 一方面，站在政府的角度，它只有用法律强制才能确保 纳税人能履行纳税义务；另一方面，站在单个纳税人的 角度，也只有用法律约束政府和其他纳税人，才能确保 自己的合法权益
第四节 我国税制的历史演进和税制改革
• 我国原来的农〔牧〕业税收制度 • 1．农业税 • 2．牧业税 • 3．农业特产税
第四节 我国税制的历史演进和税制改革
• 取消农业税的历史意义
2006年3月14日，十届人大四次会议通过决议， 庄严宣布在全国范围内彻底取消农业税
• 1．取消农业税是我国税收制度改革中的一个标志 性事件
第二节 税制改革理论简介
• 三、财政交换论的主要内容 • 1．对政府征税的能力必须从宪法上予以限制 • 2．财政交换论研究的重点是选择税基和税率结构，
将政府的总税收收入限制在理想的水平范围内 • 3．宪法对政府可利用的税基性质进行限制，有助
于确保政府所提供的公共物品的水平和类型符合公 民的意愿 • 4．要从宪法上制约政府制定税收差异待遇 • 5．政府应该取消对资本的课税
一、税收制度
税收制度，简称税制，是国家各项税收法令及 征税方法的总称，是国家向纳税人征税的法律依据 和工作规程
税收制度有广义和狭义之分
广义 狭义
指一个国家设置的由各个税收组成的税 收体系及各项征收管理制度。其主要内 容包括各种税收法律、条例、方法、暂 行规定等税收根本法规以及税收管理体 制、税收征管制度和税收方案、会计、 统计制度等
意义
本章的重点和难点
• 税收公平与效率的协调问题 • 最适课税理论
从内容上看，税收制度的主体是税种。每一个税种 又是由课税对象、纳税人、税率、征税环节、纳税期限、 减免税等假设干个税制要素组成。因此，也可以说，税 收制度是不同税种构成的法律体系
第一节 税收制度及其历史演进
• 二、税收制度开展的历史进程
• 〔一〕古代社会的直接税和间接税 • 〔二〕近代社会形成以商品税为主体的税收制度 • 〔二〕兴旺国家以直接税为主、间接税为辅 • 〔三〕开展中国家以间接税为主、直接税为辅
从纯理论分析，最优税收应当是依据税收中性原 那么设置和征收的，不产生税收额外负担或不造成任 何经济扭曲，且符合公平原那么的税收，其根本特点 是只产生收入效应而不产生替代效应，不干扰相对价 格
〔二〕最优课税的根本目标
• 根据最优课税理论，税收优化的目标主要有两个： 一个是内在优化目标，一个是外在优化目标
一般来说，直接税能表达税收公平原那么，同 时对商品比价关系的扭曲性影响较小，因而是一种 良税；而差异商品税在资源配置效率方面也是所得 税所不能替代的，因此无论是所得税还是商品税都 有其存在的必然性
〔2〕最适商品课税理论
最适商品课税研究当政府以商品税来筹集收入 时，应当如何设计商品税的税率，才能使税收的额 外负担最小
1、根本内容：税制改革理论及世界各国税制改革趋势， 我国税制改革实践。 2、 重点：〔1〕税收公平与效率的协调问题 〔2〕最适课税理论 3、要求学生：通过掌握税制改革相关理论和世界各国 税制改革趋势，了解我国税制改革的前景
第一节 税收制度及其历史演进
• 一、税收制度概述 • 二、税收制度开展的历史进程
〔3〕最适所得课税理论
优化所得税所有解决的主要问题是，累进税率 定在什么程度最适宜。在新古典主义经济学中，个 人的效用不仅可以衡量，并能同其他人相比较
因此，社会效用是社会所有个人效用的总和， 如果存在着收入边际效用递减的情况，那么某个人 的收入愈高，他来自收入增量局部的效用就愈低。 如果政府采取累进税向高收入者征税，并通过社会 保障方案转移给低收入者，就可以增加低收入者的 效用，进而增加总的社会效用
• 黄宗羲定律:明末清初的思想家黄宗 羲在研究历代赋税制度更迭演变的 根底上发现：每次农村税费改革， 农民负担在下降一段时间后，由于 种种原因，反而会涨到一个比改革 前更高的水平，走向了原先改革目 的的反面。该种现象被称为“黄宗 羲定律〞
课堂练习
• 1. 名词解释： • 黄宗羲定律
• 2. 简答题 • 简述我国取消农业税的缘由及其重大历史
革的成果
第四节 我国税制的历史演进和税制改革
• 农村税费改革的目标和内容
• 1．农村税费改革的目标 • 〔1〕原那么：“减轻、标准、稳定〞 • 〔2〕目标：“三个确保〞
• 2．农村税费改革的主要内容 • “三个取消，两个调整，一项改革〞
• 3．农村税费改革已经取得明显效果
第四节 我国税制的历史演进和税制改革 • 全国范围取消农业税 • 〔一〕我国原来的农〔牧〕业税收制度 • 〔二〕取消农业税及其历史意义
第二节 税制改革理论简介
• 公平课税论和最适课税轮的差异
• 公平课税论主要强调横向公平目标，而最适课税论 那么主要强调纵向公平
• 按照公平课税论，追求公平原那么的效率本钱是次 要的问题；而按照最适课税论，公平目标和效率目 标纳入到一个福利函数中综合考虑，设计出最优的 公平一效率组合的税制结构
• 总之最适课税论自20世纪70年代初以来，支配着税 制设计与政策问题的学术讨论。但是由于最适课税 论需要有大量的信息和管理条件，故对现实税收政 策和税制改革方案的影响非常小
〔4〕最适税收征管
最适税收征管将税收征管的难易程度和征税本钱 的上下引入到最优课税的分析中，并将征管因素作为 衡量一个税种乃至一种税制是否优化的标准之一
在理论分析上属于最优的税种或税制，假设征管 难度较大或征税本钱较高，在实践上也往往并非是 “最适〞的；相反，一种扭曲性较大但易于管理的税 种或税制，可能成为政府组织收入的重要工具。这说 明只有将征税本钱因素与效率、公平等原那么同时加 以考虑，才能实现一个真正可行的优化税 税制改革理论简介
• 一、税收制度改革的主要理论
• 〔一〕公平课税论 • 〔二〕最适课税论 • 〔三〕财政交换论
第二节 税制改革理论简介
• 〔一〕公平课税论的根本思想： • 1．主要强调横向公平目标，几乎不涉及纵向公平，
主张将纵向公平留给政治程序去解决 • 2．把税收问题与政府支出政策分开讨论 • 3．以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导
第三节 世界各国税制改革的实践和趋势
• 一、所得税：降低税率、拓宽税基、减少档次
• 二、一般消费税：普遍开征增值税、提高标准税 率、制定标准化的增值税
• 三、开征“绿色税收〞，重视税收对生态环境保 护的作用
第四节 我国税制的历史演进和税制改革
• 一、改革开放前工商税制的演进 • 二、改革开放后工商税制改革 • 三、我国农业税费改革 • 四、关于我国建立绿色税收体系——环境税问题
• 2．表达城乡居民公平负担、统一纳税原那么 • 3．工业反哺农业，促进农业开展，增加农民收入，
加快新农村建设，消除城乡差异
第四节 我国税制的历史演进和税制改革
• 推进农村综合改革，维护农村税费改革的成果 • • 〔一〕以“黄宗羲定律〞为戒，防止反弹
• 〔二〕积极推进农村综合改革
第四节 我国税制的历史演进和税制改革
第四节 我国税制的历史演进和 税制改革
• 二、改革开放后工商税制改革
• 〔一〕1979-1993年的工商税制演进 • 〔二〕1994年的工商税制改革
第四节 我国税制的历史演进和税制改革
• 三、我国农村税费改革
• 〔一〕农村税费改革的目标和内容 • 〔二〕全国范围取消农业税 • 〔三〕推进农村综合改革，维护农村税费改
• 内在优化目标是指通过税收政策和制度的优化设 计，使征税对相对价格和经济主体的决策行为不 发生或仅发生较小的影响
• 外在优化目标是指在市场失效领域，通过税收手 段弥补市场缺陷，矫正经济主体的行为扭曲，谋 求效率的提高
〔三〕最优课税理论的主要内容
〔1〕直接税与间接税的相互配合
直接税主要是所得税，间接税主要是商品税， 直接税和间接税在功能上是可以相互补充的
原那么 • 4．主张按纳税能力来纳税，但纳税能力的大小不
用效用理论来衡量，其衡量方法，即所得〔纳税 能力〕等于适当会计期间消费加上应计净财富的 变化，使之直接对应于可计量的现金流量
二、最优课税理论
〔一〕最优课税理论的根本命题
最优课税理论研究政府如何以最经济合理的方式 来筹集税款，即如何优化税收体系、税种设计和税收 征管，实现税收的效率与公平
指具体税种的课征制度。它由假设干税 收要素构成，如纳税人、课税对象、税 率、减免税、纳税期限、纳税环节、纳 税地点、违章处理等
从形式上看，税收制度是以法律的形式出现的，这 是税收的强制性特征的具体表达，属于上层建筑的范畴
从本质上说，它是由税收的无偿性决定的。正是由 于税收的无偿性，纳税人的可支配收入必然减少。这样， 一方面，站在政府的角度，它只有用法律强制才能确保 纳税人能履行纳税义务；另一方面，站在单个纳税人的 角度，也只有用法律约束政府和其他纳税人，才能确保 自己的合法权益
第四节 我国税制的历史演进和税制改革
• 我国原来的农〔牧〕业税收制度 • 1．农业税 • 2．牧业税 • 3．农业特产税
第四节 我国税制的历史演进和税制改革
• 取消农业税的历史意义
2006年3月14日，十届人大四次会议通过决议， 庄严宣布在全国范围内彻底取消农业税
• 1．取消农业税是我国税收制度改革中的一个标志 性事件
第二节 税制改革理论简介
• 三、财政交换论的主要内容 • 1．对政府征税的能力必须从宪法上予以限制 • 2．财政交换论研究的重点是选择税基和税率结构，
将政府的总税收收入限制在理想的水平范围内 • 3．宪法对政府可利用的税基性质进行限制，有助
于确保政府所提供的公共物品的水平和类型符合公 民的意愿 • 4．要从宪法上制约政府制定税收差异待遇 • 5．政府应该取消对资本的课税
一、税收制度
税收制度，简称税制，是国家各项税收法令及 征税方法的总称，是国家向纳税人征税的法律依据 和工作规程
税收制度有广义和狭义之分
广义 狭义
指一个国家设置的由各个税收组成的税 收体系及各项征收管理制度。其主要内 容包括各种税收法律、条例、方法、暂 行规定等税收根本法规以及税收管理体 制、税收征管制度和税收方案、会计、 统计制度等
意义
本章的重点和难点
• 税收公平与效率的协调问题 • 最适课税理论
从内容上看，税收制度的主体是税种。每一个税种 又是由课税对象、纳税人、税率、征税环节、纳税期限、 减免税等假设干个税制要素组成。因此，也可以说，税 收制度是不同税种构成的法律体系
第一节 税收制度及其历史演进
• 二、税收制度开展的历史进程
• 〔一〕古代社会的直接税和间接税 • 〔二〕近代社会形成以商品税为主体的税收制度 • 〔二〕兴旺国家以直接税为主、间接税为辅 • 〔三〕开展中国家以间接税为主、直接税为辅
从纯理论分析，最优税收应当是依据税收中性原 那么设置和征收的，不产生税收额外负担或不造成任 何经济扭曲，且符合公平原那么的税收，其根本特点 是只产生收入效应而不产生替代效应，不干扰相对价 格
〔二〕最优课税的根本目标
• 根据最优课税理论，税收优化的目标主要有两个： 一个是内在优化目标，一个是外在优化目标
一般来说，直接税能表达税收公平原那么，同 时对商品比价关系的扭曲性影响较小，因而是一种 良税；而差异商品税在资源配置效率方面也是所得 税所不能替代的，因此无论是所得税还是商品税都 有其存在的必然性
〔2〕最适商品课税理论
最适商品课税研究当政府以商品税来筹集收入 时，应当如何设计商品税的税率，才能使税收的额 外负担最小