{财务管理内部审计}审计考试重点

{财务管理内部审计}审计
考试重点
的注册会计师。

（2）业务关注点不同。

相关服务的关注点主要是信息的生成、编制或者对如何利用信息作出决策提供建议；而鉴证业务的关注点是适当保证和提高鉴证对象信息的质量，通常不涉及信息的利用。

（3）工作结果不同。

相关服务的工作结果不对信息提供可信性保证；鉴证业务的工作结果是注册会计师以书面形式提出结论，该结论能对鉴证对象信息提供一定程度的可信性保证。

（4）独立性要求不同。

相关服务通常不对提供服务的注册会计师提出独立性要求；而鉴证业务要求注册会计师必须独立于鉴证业务中的其它两方关系人。

1、简述评价财务报表合法性时应考虑的内容
在评价财务报表是否按照使用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应考虑以下内容：
（1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度的要求，并适合于被审计单位的具体情况。

会计政策是被审计单位在会计确认、计量和报告中采用的原则、基础和会计处理方法。

注册会计师在考虑被审计单位选用的会计政策是否适当时，应当关注重要的事项。

重要的事项包括重要项目的会计政策和行业惯例、重大和异常交易的会计处理方法、在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域采用重要会计政策产生的影响、会计政策的变更等。

（2）管理层做出的会计估计是否合理。

会计估计通常是指被审计单位以最近可利用的信息为基础对结果不确定的交易或事项所作的判断。

由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大。

因此，注册会计师应当判断管理层作出的会计估计是否合理，确定会计估计的重大错报风险是否是特别风险，是否采取了有效的措施予以应对。

（3）财务报表反应的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。

财务报表反应的信息应当符合信息质量特征，具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。

注册会计师应当根据《企业会计准则—基本准则》的规定，考虑财务报表反应的信息是否符合信息质量特征。

（4）财务报表是否做出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。

3、试比较管理建议书和审计报告的区别（答案可能有点不准确）
管理建议书是指注册会计师在进行审计工作中，针对审计过程中注意到的，可能导致被审计单位会计报表重大错报或漏报的内部控制制度重大缺陷提出的书面建议。

一方面，由于注册会计师的职业特点，在审计过程中按规定需要检查被审计单位的内部控制系统，能够了解被审计单位经营管理中的关键所在。

通过管理建议书，可以针对内部控制弱点，提供进一步完善内部控制，改进会计工作，提高经营管理水平的参考意见。

这种意见最及时、有效，能促使被审计单位注意加强控制，改善工作，以防止弊端的发生。

另一方面，注册会计师借助管理建议书，事先提出了改进建议，可以把注册会计师的法律责任降到最低限度。

从定义来看，管理建议书描述的重大控制缺陷可能会导致会计报表的错报或者漏报，从而影响审计意见的准确性，因此在出具管理建议书时，注册会计师要充分考虑对审计意见的影响。

一方面，可能存在审计意见不准确的风险，如管理建议书提到的已被利用的重大缺陷，是否导致会计报表出现未调整的重大差错、而审计报告未加以披露的风险；另一方面，可能存在审计程序执行不足从而导致审计证据不足的风险，如管理建议书提到的可能会被利用的重大控制缺陷，而未履行充分、完整的审计程序，只是以较小、具有代表性的样本量，或者用其他测试来替代应履行的实质性测试。

审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。

外部审计报告是标准的、模板式的简式报告，审计报告准则中规定了范围段、意见段等样式，也对报告的一些措词进行了规范，而管理建议书除了少部分的标准段外，大部分表述内容均由注册会计师“独立”完成。

因此，管理建议书的表述进一步考验了注册会计师的业务能力。

2、简述期后事项的种类及其处理方式
期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发生的事实。

为了确定期后事项对被审计单位财务报表公允性的影响，有两类期后事项需要被审计单位管理层考虑，并需要注册会计师审计：一是资产负债表日后调整事项，即对资产负债日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，这类事项影响财务报表金额，需提请被审计单位管理层调整财务报表及与之相关的披露信息；二是资产负债表日后非调整事项，即表明资产负债表日后发生的情况的事项。

这类事项虽不影响财务报表金额，但可能影响财务报表的正确理解，需提请被审计单位管理层在财务报表附注中作适当披露。

3、简述导致注册会计师承担法律责任的原因
法律责任的出现，通常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对他人权利的损害。

应有的职业谨慎，指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照职业准则的要求执业。

注册会计师承担的责任，通常是由被审计单位的经营失败所引发，如果没有应有的职业谨慎，就会出现审计失败，审计风险就会变成实际的损失。

在绝大多数情况下，当注册会计师未能发现重大错报并出具了错误的审计意见时，就可能产生注册会计师是否恪守应有的职业谨慎这一法律问题，通常会由此承担法律责任，并可能致使会计师事务所也遭受损失。

4、试区分保留意见审计报告分别与否定意见审计报告和无法表示意见审计报告的共
同点与区别
如果认为财务报表整体式公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告。

（1）会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合使用的会计准则和相关
会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。

（2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。

当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除……的影响外”等术语。

如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。

只有当注册会计师认为财务报表就其整体而言是公允的，但还存在对财务报表产生重大影响的情形时，才能出具保留意见的审计报告。

如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。

当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。

只有当注册会计师认为财务报表存在重大错报会误导使用者，以至于财务报表的编制不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量时，注册会计师才出具否定意见的审计报告。

如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。

当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。

只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法确定财务报表的合法性与公允性时，注册会计师才应当出具无法表示意见的审计
报告。

无法表示意见不同于否定意见，它通常积极适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据。

无论是无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用。

5、简述了解被审计单位的情况及其环境的途径
注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：
（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素
（2）被审计单位的性质，属于内部因素
（3）被审计单位对会计政策的选择和运用，属于内部因素
（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险，属于内部因素
（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价，既有外部因素也有内部因素
（6）被审计单位的内部控制，属于内部因素
被审计单位及其环境的各个方面可能会相互影响，注册会计师在对被审计单位及其环境的各个方面进行了解和评估时，应当考虑各因素之间的相互关系。

注册会计师针对上述六个方面实施的风险评估程序的性质、时间和范围取决于审计业务的具体情况，如被审计单位的规模和复杂程度，以及注册会计师的相关审计经验，包括以前对被审计单位提供审计和相关服务的经验以及对类似行业、类似企业的审计经验。

此外，识别被审计单位及其环境在上述各方面与以前期间相比发生的重大变化，对于充分了解被审计单位及其环境、识别和评估重大错报风险很重要。

三、业务题
◆1……P110:第六题
（1）甲注册会计师向开户银行函证，不仅可以查明P公司银行存款、借款的存在，还可能发现企业未登记入账的银行存款、借款。

（2）在询证函内指明回函请直接寄发给会计师事务所，或在询证函内附贴足邮票的以甲注
册会计师事务所为回函地址的信封。

甲注册会计师直接收回开户银行询证函的目的是防止P 公司截留或更改回函。

（3）甲注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。

（4）甲注册会计师索取开户银行2008年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。

◆2……P117:第一题
（1）要求做出调整
借：银行存款37440
贷：应交税费—应交增值税（销项）5440
以前年度损益调整32000
（2）要求做出调整
借：应付福利费2340
贷：应交税费—应交增值税（销项）340
以前年度损益调整2000
（3）要求做出调整
借：以前年度损益调整4000
应交税费—应交增值税（销项）680
贷：应收账款4680
借：库存商品2800
贷：以前年度损益调整2800
（4）要求做出调整
借：以前年度损益调整24000
贷：库存商品24000
应处理以前年度损益（32000+2000－4000+2800—24000）＝8800
借：以前年度损益调整8800
应交税费—所得税2200
贷：利润分配—未分配利润6600
◆3……P120:第四题
（1）华兴公司与C公司属关联企业，向C公司销售的1000万公斤M产品销售单价为每公斤9元，高于M产品当年在市场上平均单价每公斤6元。

有利用关联交易操纵利润的行为，其销售收入超出市场上平均单价部分的3000万应予冲销。

调整分录借：以前年度损益调整3000万
贷：应收账款—C3000万
借：利润分配—未分配利润2250万
应交税费—所得税750万
贷：以前年度损益调整3000万
（2）预付给C公司的5万元因C公司已转产不能提供产品，应转为其他应收款。

调整分录
借：其他应收款—C5万
贷：预付账款—C5万
预付账款—d公司－2万元应转入应付账款核算。

调整分录
借：预付账款—d2万
贷：应付账款—d2万
(3)华兴公司2007年向d公司销售一批产品已按规定在2007年12月进行了相应的会计处理。

2008年在2007年度报表对外公布以前该批货物已被退回，应对2007年度报表进行调整。

调整分录
借：以前年度损益调整2000万
应交税费—应交增值税（销项）340万
贷：应收账款—d2340万
借：库存商品1800万
贷：以前年度损益调整1800万
结清以前年度损益调整
借：利润分配—未分配利润150万
应交税费—所得税50万
贷：以前年度损益调整200万
◆4……P133：第二题
丙审计人员应选择原野公司和科瑞公司进行应付账款余领的函证，因为函证客户的应付账款，应选择那些可能存在较大余额而并非在会计决算日有较大余颇的债权人。

函证的目的在于查实有无未入账的负债，而不在于验证具有较大年末余额的债务。

本年度B公司从原野和科瑞两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。

◆5……P136第五题
审计人员王明对此应指出以下问题和建议：
（1）根据《企业会计准则》规定，房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产不计提折旧，但如根据生产经营的需要重新投入使用，则应自投入的次月开始计提折旧。

该公司应把N设备及时转入“使用固定资产”，并自6月开始计提折旧。

（2）固定资产使用年限是指固定资产的实际使用寿命，作为一种具有特殊性质的“空调器”，其性质属于“季节性使用的固定资产”，按照规定停用期间应照常计提折旧；如果停用期间不提折旧，则使用期间所计提的折旧应当是折旧年限应提折旧金额。

因此，该公司计提折旧
的方法或按月份平均计提年折旧额的1/12，或者是按实际使用月份平均分摊计提年折旧额。

，（3）融资租入固定资产的折旧年限，应根据不同情况确定。

若能合理确定租赁期届满时将取得租赁资产的所有权，则应在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；若无法合理确定租赁届满时能否取得租赁资产的所有权，则应在租赁期与租赁资产尚可使用年限两个中较短的期间内计提折旧。

该公司应区别不同情况，确定融资租赁固定资产的时间期，而不应不分情况一律在租赁资产尚可使用年限内计提折旧。

（4）根据企业会计制度规定，已提足折旧继续使用的固定资产，不再计提折旧。

该公司对其继续计提，造成多提折旧，应对多提的折旧进行冲回。

（5）根据企业会计制度规定，当月增加的固定资产从下月开始计提折旧。

该公司800万元的吊车应从10月份开始计提折旧，而不是9月份。

（6）固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更；如需要变更，应经股东大会批准，并应在会计报表附注中予以披露。

该公司变更折旧方法后，未按规定程序披露，应加以纠正。

◆6……P139第七题
这笔预付账款可能存在的问题：
（1）购销业务有纠葛。

如购销双方在原材料、产品价格、质量等方面有分歧，故虽预付了部分款项，但实际业务并未成交。

审计人员认为无购货合同而预付货款，不具备合规性，应派人或去函到甲电机厂了解真实情况。

若是双方因价格、质量方面的问题，出现争执，双方共同协商解决，如难于成交，应退回预付款。

（2）可能是记账错误，或可能是该预付款已收回，但未销账。

审计人员认若是记账有错误，则应要求立即更正，未销账也立即销账。

（3）此款被诈骗。

可能是无甲电机厂，或虽有甲电机厂，但无供货能力。

审计人员认若是被诈骗，应依法追究经办人员的责任，并追回预付的账款，调整有关账目。

（4）此预付账款纯属虚构。

经办人员可能虚构预付账款，从而达到挪用此款的目的。

审计人员认若是虚构预付款，则要从严肃处理，追究舞弊人员的责任，并及时调整有关账目。

◆7……P141第九题
【分析】审计人员对该公司的基本生产成本明细帐及相关原始凭证、记账凭证进行了审计，特别对生产成本进行了复算，该产品的：
在产品直接材料费用=×600×80%=576000（元）
在产品直接人工费用=×600×50%=63000（元）
在产品制造费用=×600×50%=144000（元）
在产品的实际成本=576000+63000+144000=783000（元）
所以少转完工产品成本=－783000=402000（元）
该公司多留在产品的成本，使完工产品成本虚减402000元，应补转完工产品成本，调账。

[调账]借：库存商品402000
贷：生产成本——基本生产成本402000
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