[管理会计第二单元 成本性态

2.5边际贡献
2.边际贡献的性质
出现以下3种情况： 在产品销售活动中实现的边际贡献首先 (1) 当边际贡献总额等于实际发生的固 因此，边际贡献的实质就是产品为企业 是用来弥补企业生产经营活动所发生的固 定成本总额时，企业只能保本，即做到不 定成本总额。在弥补企业所发生的全部固 盈不亏； 盈利所能作出的贡献大小。 定成本后，如有剩余，才能形成企业的利 (2) 当边际贡献总额小于实际发生的固 定成本总额时，企业将发生亏损； 润。 (3)当边际贡献总额大于实际发生的固定 成本总额时，企业将实现盈利。
2.3总成本公式
若设：y表示总成本，α 表示固定成 本总额，b表示单位变动成本，x表示业
务量，则总成本计算公式可以表示为：
y a bx
2.3总成本公式
成本
本( 成 总
+b a = y
x)
变 动 成 本(bx )
固 定 成 本(a )
O
成本总额性态模型
业务量
2.4成本性态分析方法
混合成本的分解方法主要有：
回归直线法是根据过去一定期间业务量和混 合成本的历史资料，确定一条最能代表该期间混 合成本与业务量关系的回归直线，借以计算固定 成本（α ）和单位变动成本（b）的一种方法。
2.4成本性态分析方法
（3）回归直线法
回归直线法的基本步骤：找到n期的历 史数据资料；用列表法对历史资料加工，
2 2 求出n， ， ， ， ， x xy y y x ； 按照公式
2.2成本性态与分类
2.2.2成本按成本性态分类
成本按成本性态分类，可以分为固定成 本、变动成本和混合成本三大类。
2.2成本性态与分类
1.固定成本
约束性固定成本亦称经营能力成本，是指与生 酌量性固定成本亦称选择性固定成本，是指企 固定成本是指成本总额在相关范围内不受业 固定成本按其受约束的程度不同，可进一步细 务量增减变动影响而固定不变的成本。如广告费、 产能力直接相关且很难控制并改变其数额的固定 业管理部门可以控制并改变其数额的固定成本。 房屋租金、管理人员薪金、按直线法计提的折旧 分为约束性固定成本与酌量性固定成本。 费等。其特点是：在相关范围内，固定成本总额 成本。如保险费、照明费、管理人员薪金、固定 如广告宣传费、职工培训费、研发费等。 保持不变；在相关范围内，单位固定成本与业务 资产折旧费等。 量反比例变动。
成本
半
变动
成
本
变动成本部分
固定成本部分
O
业务量
图2-6 半变动成本性态模型
2.2成本性态与分类
（2）半固定成本
半固定成本亦称阶梯式变动成本，是指在 一定业务量范围内，其成本总额是固定的；当 业务量超过一定限度，其发生额就突然跳跃到 一个新的水平，并在业务量增长的一定限度内 又保持不变，直到出现另一个新的跳跃为止， 从而形成类似阶梯状的变动轨迹。
a 3 700 3 900
1 000（元）
a 2 500 3 500 1 000 （元） 代入α 、b值，建立混合成本模型：
或：
y 1 000 3x
2.4成本性态分析方法
例：2-3 解析： （2）将2013年1月机器工作时间860小时代入 混合成本模型：
y 1000 3 860
成本按经济职能分类如图2-1所示。
直接材料
生产成本
成本按经 济职能分类
非生产成本
直接人工 制造费用 管理费用 销售费用 财务费用
图2-1 成本按经济职能分类
2.2成本性态与分类
2.2.1成本性态的概念
成本性态亦称成本习性，是指在一定条件下 成本总额与特定业务量之间的内在联系。这里 的业务量是指企业在一定的生产经营期内投入 或完成的工作量的统称。如投产量、产出量、 销售量、销售收入、人工工时、机器工时等。
（2）假设2013年1月机器工作时间为860
小时，预测设备维修费将达到多少？
2.4成本性态分析方法
例：2-3 解析：
（1）确定该企业2012年7-12月份中工作时间最高和最低的月份，以及 相应的混合成本。最高点确定在12月份，此时的工作时间为900小时， 维修费为3 700元；最低点在8月份，此时的工作时间为500小时，维 修费为2 500元。 3 700-2 500 b= =3（元） 900-500
O

业务量
递增曲线变动成本性态模型
2.2成本性态与分类
（4）曲线变动成本
成本 递减型曲线变动成本
O
业务量
递减曲线变动成本性态模型
2.3总成本公式
为便于开展变动成本计算、本量利分 总成本计算公式为： 析等，按成本性态将成本分为固定成本 总成本 固定成本总额 变动成本总额 和变动成本两部分。 固定成本总额 单位变动成本 业务量
非生产成本亦称期间成本或期间费用，是指 财务会计通常将企业成本划分为两类： 生产成本亦称制造成本，是企业为生产一定 为了维持企业一定会计期间的生产经营活动而 种和一定数量的产品所发生的成本，由直接 发生的非生产性耗费（与生产产品和提供劳务 无直接联系），由管理费用、销售费用和财务 生产成本和非生产成本两大类。 材料、直接人工和制造费用三部分构成。 费用三部分构成
2.4成本性态分析方法
2.技术测定法
技术测定法亦称工程技术法，是指利用经
济工程项目财务评价技术方法所测定的企业正
常生产过程中投入与产出的关系，分析确定在
实际业务量基础上其固定成本和变动成本水平，
从而揭示其变动规律的一种方法。
2.4成本性态分析方法
2.技术测定法
技术测定法亦称工程技术法，是指利用经
3 580（元）
2.4成本性态分析方法
（2）散布图法
散布图法是指将企业一定时期内业务量以及 与之相对应的混合成本的历史数据标注在坐标图 上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点并能 反映成本变动趋势的直线，据此来推算固定成本 （α ）和单位变动成本（b）的一种方法。
2.4成本性态分析方法
（2）散布图法 例2-4承2-3资料 根据表2-3中的机器工作时间与设备维修费的数据，绘
月份
7 8 9
机器工作时间（小时）
设备维修费（元）
580 500 660
2 760 2 500 3 200
10
11 12
合计
700
780 900 4 120
3 450
3 300 3 700 18 910
2.4成本性态分析方法
（1）例：2-3要求
（1）采用高低点法对该公司的设备维修
费进行分解并建立混合成本模型；
2.2成本性态与分类
（2）半固定成本
成本
半固定成本
O
业务量
图2-7 半固定成本性态模型
2.2成本性态与分类
（3）延期变动成本
延期变动成本是指成本总额在一定业务量 范围内保持不变；当业务量超过这一范围，成 本总额随业务量正比例变动，呈现出变动成本 特性。
2.2成本性态与分类
（3）延期变动成本
成本
制成散布图如图2-12所示。
成本（元）
. . . . 修费进行分解并建立混合成本模型。
3500 3000 2500 2000 1500 1000 500
要求：采用散布图法对该公司的设备维 .
4000
.
0
100
200
300
400
500
600
700
800
900
1000
业务量（小时）
2.4成本性态分析方法
2.2成本性态与分类
2.变动成本
变动成本是指在相关范围内，其成本总额随 着业务量的变动而呈正比例变动的成本。如直接 材料、直接人工等。其特点是：在相关范围内， 变动成本总额与业务量正比例变动；在相关范围
内，单位变动成本固定不变。
2.2成本性态与分类
混合成本的构成比较复杂，可以进一步 混合成本是指成本总额随着业务量的变 分为以下四种类型： 动而变动，但两者之间并不保持严格的比 例关系的成本。它兼具固定成本和变动成 本双重属性。
11
12 n
780
900 ＝4 120
3 300
3 700 ＝18 910
608 400
810 000 ＝2 930 400
2 574 000
3,330 000 ＝13 281 800
10 890 000
13 690 000 ＝60 590 100
2.4成本性态分析方法
将各项整理的数据代入计算公式中，得：
延期变动成本
O
图2-8 延期变动成本性态模型
业务量
2.2成本性态与分类
（4）曲线变动成本
曲线变动成本的特点是：当业务量为零时，
成本总额有一个初始量（表现为一个固定的基
数），呈现出固定成本特性；当业务量不断增
加时，成本总额随业务量呈非线性增加（抛物
线上升）。
2.2成本性态与分类
（4）曲线变动成本
成本 递增型曲线变动成本
元）
（
代入α 、b值，建立混合成本模 型： y 1 139.73 2.93x
（元）
2.5边际贡献
2.5.1边际贡献概述
1.边际贡献的概念及表现形式
2.边际贡献的性质
2.5边际贡献
1.边际贡献的概念及表现形式
边际贡献亦称边际利润、贡献毛益，是 指产品销售收入与变动成本的差额。 边际贡献有两种表现形式：一是边际贡 献总额和单位边际贡献（绝对数指标）； 二是边际贡献率（相对数指标）。
1.直接分析法
2.技术测定法
3.历史成本分析法
2.4成本性态分析方法
1.直接分析法
直接分析法亦称个别确认法，是指在事先 已经掌握有关项目成本性态的基础上，在成本 发生当时对每项成本按照性态进行直接分析， 通过观察其比较接近于变动成本还是固定成本， 从而直接认定其为变动成本还是固定成本的一 种方法。
管理会计
第二单元 ——成本性态
职业能力目标
专业能力 职业核心能力 ：
1. 2. 2. 3. 3. 4. 4. 5.
能解释成本性态的概念 自我学习与管理能力
信息收集与处理能力 能说出成本性态的类别 交流沟通与协调能力 能分解混合成本 问题分析与解决能力 能计算边际贡献 设计革新与创新能力
2.1成本按经济职能分类
济工程项目财务评价技术方法所测定的企业正
常生产过程中投入与产出的关系，分析确定在
实际业务量基础上其固定成本和变动成本水平，
从而揭示其变动规律的一种方法。
2.4成本性态分析方法
3.历史成本分析法
历史成本分析法是对历史成本资料进行搜
集、分析，运用数学方法来确定混合成本中的
固定部分和变动部分的一种分解方法。它主要
表2-5
月份 7 8 9 10
资料整理表
x 580 500 660 700 y 2 760 2 500 3 200 3 450
x
2
Xy 1 600 800 1 250 000 2 112 000 2 415 000
y
2
336 400 250 000 435 600 490 000
7 617 600 6 250 000 10 240 000 11 902 500
包括高低点法、散布图法和回归直线法。
2.4成本性态分析方法
（1）高低点法
高低点法的基本步骤：选择高点 x1 , y1
和低点坐标x2 , y 2 ；计算 b 值；计算a 值；
建立混合成本模型。
2.4成本性态分析方法
（1）高低点法计算公式为：
y1 y2 最高点业务量混合成本-最低点业务量混合成本 b x1 x2 最高点业务量-最低点业务量
从图2-12可以看出，直线与纵坐标相交的点为固定成本， 约为1 000元。将的值代入混合成本公式并移项得：
3 700 1 000 b 900 2 500 1 000 b 500
或
3 （元）
代入α 、b值，建立混合成本模型
y 1 000 3x
2.4成本性态分析方法
（3）回归直线法
求 a , b 值；建立混合成本模型。
2.4成本性态分析方法
（3）回归直线法 其中， a , b值的计算公式为：
y b x a n
2.4成本性态分析方法
（3）回归直线法【例2-5】承【例2-3】资料。
要求：采用回归直线法对该公司的设备维修费 进行分解并建立混合成本模型。
2.4成本性态分析方法
a y1 bx1 =最高点业务量混合成本-单位变动成本 最高点业务量
y2 bx2 =最低点业务量混合成本-单位变动成本 最低点业务量
2.4成本性态分析方法
3.历史成本分析法 例2-3】兄弟公司2012年7-12月机器工作时
间与设备维修费的历史数据资料如表2-3所示 。
（1）高低点法
曲线变动成本 半变动成本、半固定成本、延期变动成本、
3.混合成本
2.2成本性态与分类
（1）半变动成本
半变动成本的特点是：当业务量为零时，
成本总额有一个初始量（表现为一个固定的基
数），体现出固定成本特性；当业务量不断增 加时，成本总额相应正比例增加，呈现出变动 成本特性。
2.2成本性态与分类
（1）半变动成本