内部审计之审计计划

内部审计机构和人员为完成审计业务，达到预期的审计目的，需要对一段时期的审计工作任务或具体审计项目做出实现规划。审计计划…般包括年度审计计划、项目审计计划和审计方案三个层次。

审计计划紧盯三点：领导尖注的重点、管理出现的难点、员工热议的焦点

一、制定审计计划的目的（陈静然）

内部审计机构和人员为完成审计业务,达到预期的审计目的，需要对一段时期的审计工作任务或具体审计项目作出事先规划。审计计划一般包括年度审计计划、项目审计计划和审计方案三个层次

（一）制订审计计划的目的

⑴获取有矢方面的协调、合作。

审计工作要顺利开展，审计部门必须事先与被审计单位的管理层沟通，一方面可保证被审计单位及时、完整、有效地提供有矢信息、资料，另一方面可尽量减少审计对日常工作的干预。

⑵确定开展确认业务的标准。

开展确认业务必须有系列评价指标和既定的标准，以便内部审计人员按照制度、标准核对被审计单位的实际情况，科学、合理地做出评价。不合理的标准将直接影响审计的结果,不被被审计单位认可的标准还会影响审计建议的落实阻碍内部审计增值功效的发挥。因此，事先确立标准就显得非常重要。

⑶对审计业务进行适当的计划和监督。

内部审计工作是个系统、复杂的过程,不仅涉及许多专业技术间题，更牵涉系列管理、组织、协调、人际矢系等问题0在制订审计划时，审计部门应尽量考虑到各种类型的困难，这样便于事先做出安排。监督包含事中及时监督和事后监督，前者往往事半功倍，但必须在计划中事先考虑，否则无法及时实施

⑷考虑舞弊的潜在可能性。

通常的审计程序难以发现管理层舞弊和串通舞弊的情况审计部门必须设计和实施专门的舞弊审计程序。对于不同类型的舞弊，也需要设计不同的具有针对性的审计程序来应对。因此，审计部门在制订审计计划时必须事先考虑到潜在的可能性

二、年度审计计划

企业的内容部审计机构应在年初根据董事会的要求和企业的具体情况，确定审计重

点，编制年度审计工作计划，经副总经理、运营总监审核后执行。

（一）制订年度审计计划的原则

1）依法监督，独立审计

规以及内部审计章程等公司制度规定的职责、杈限内，根据本单位负责人或杈力机构

的要求，独立确定审计对象，安排审计任务。

2)全面审计，突出重点

现代内部审计是对组织内部各项经济业务的全面审计,审计工作不应有禁区和盲区应把遵循全面审计、突出重点原则作为制订年度审计计划的指导思想，正确处理保证重点和兼顾审计覆盖面的矣系，采用多种审计形式，有效利用审计资源, 更好地履行审计职责。

3)合理安排,留有余地

内部审计机构必须从实际出发，充分利用现有审计资源,实事求是地安排审计任务力求年度审计计划具有科学性和可操作性。一方面，审计任务在年度内尽量均衡安排，另一方面,审计计划的安排应留有一定的余地，以便针对突发的重大事件进行跟踪审计。

质量是内部审计的生命线。为防范审计风险，内部审计部门应加强对内部审计质量的

4)评价风险，重视质量

控制,在审计计划中合理安排指导、监督、复核等工作,建立内部审计质量控制制度，定期开展内部评估和外部评估。

5)整合资源，统筹安排

目前我国企事业单位有限的内部审计资源与不断增加的内部审计需求之间存在矛盾因此，必须合理整合审计资源,搞好项目组合，不同审计项目结合进行，不同审计方法结合使用审计证据之间相互印证或利用,提高工作效率。另外,内部审计机构既接受国家政府审计的指导，又受本单位董事会、高级管理层的领导，同时还需与注册会计师审计相配合。因此，内部审计机构应发挥联结、沟通等作用，既要支持外部审计工作，乂要在制订年度计划时充分考虑外部审计的工作，减少重复性工作。

(-)年度审计工作计划的基本内容

(1)年度工作目标(应与内部审计机构的章程和工作手册一致)。

(2)具体审计项目及其先后顺序

(3)各项目所分配的审计资源。

(4)后续审计的必要安排。

(三)年度审计工作计划的编制依据

编制年度审计工作计划应当结合内部审计中长期规划，在对组织风险进行评估的基础上，根据组织的风险状况，管理需要和审计资源的情况，确定具体审计项目及时间安排。

内部审计机构在编制年度审计工作计划前，应当重点了解下列情况,以评价具体审计项目的风险：

1.组织的战略目标、年度目标及业务活动重点

2.对相尖业务活动有重大影响的法律、法规、政策、计划和合同

3.相另内部控制的有效性和风险管理水平

4.相矢业务活动的复杂性和风险管理水平

5.相尖人员的能力及其岗位的近期变化

6.其他与项目有尖的重要情况

三、项目审计计划

项目审计程序是一个审计项目从开始到结束的整个系统化过程。项目审计计划是对具体审计项目实施的全过程所做的综合安排。项目审计计划应在审计实施前编制完成，并经内部审计机构负责人批准。它通常由项目负责人根据年度审计计划确定的审计项目和时间安排，并考虑为满足管理层和治理层的特殊要求而制订，在制订时应了解以下情况：经营活动概况、内部控制的设计及运行情况、财务会计资料、重要合同、协议及会议记录、上次审计的结论、建议后续审计的执行情况、上次外部审计的意见。

项目审计计划的基本内容有以下几方面：

⑴审计目标和审计范围。审计目标可以从经营目标中区分而来，例如成本节约是经营目标，则审计目标之一可以是评价保护存货的内部控制。而审计范围则可涉及组织的治理、经营及信息系统、相尖系统、记录、人力、资产等。

⑵审计重要性和审计风险的评估。审计重要性是指审计人员认定的、不会影响会计报表使用者做决策的最大的错报漏报数额，即可容忍性误差。这是基于审计人员的职业判断。重要性水平与审计风险成反向尖系。对审计重要性和审计风险的评估能帮助审计人员确定所需要的审计证据的数量，并决定审计程序。

⑶审计小组构成和审计时间分配

⑷对专家和外部审计工作结果的利用。

(5)对审计工作进行充分监督和评估。6)

其他有矢内容。

四、审计方案

审计方案是对该审计项目的具体审计程序及其时间的详细安排，通常体现在工作底稿模板中。由审计项目负责人制订，应在审计实施前编制完成，并经内部审计机构负责人批准。

对内部审计人员来说，审计方案就像船长手中的航海图，驾驶员前面的交通图一样。

一份完善的审计方案应该像一张清晰明确的道路图，标明了审计的工作方向和步骤，为内

部审计人员有效地进行现场检査和评价活动提供了行动指南；同时，它应该成为内部审计

人员在现场审计过程中实现自我控制的一种手段，以保证效率和效果的方式在规定的时间

和费用预算范围内达到审计目标，完成审计任务。

（一）审计方案的作用