新老套期会计准则比较研究(一)
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０１ ６ ＣＯＬＵＭＮＳ ０
马 永 义 北 京国 家会 计 学院 教 师管 理 委员会 主任
新老套期会计准￣ｌＪ ｌ：Ｂ较研究 （一）
老准则》下的 套期保值”概念只侧重对套期并保值的过程描述 ．《新准则》下的 “套期“概念除 了过程性描述外．还对 套期”属性做出了界定。
我 国 ｊ：２０１７ｔＣ：３ｙ－Ｊ３１ 修 订 并发布 了
加 有 利 的 方 向发 腮 ，因此 用 “管 理 一
词 取 代 “规 避 一词 是 适 当的 。 新 准 二．关于套期分 类的剖析
则 》明确提 及 ｒ “风 险 敞 口”，进 而使 得
从 形式 上 ， 、芝准 删 × 套 分
对 套 期 标 ｆ，ｊｆ．Ｊ描 述 更 加 准 确 ，尽管 老 斐的 肌定 址 充 伞 敏 的， ｆ辱 ｌ【 Ｊ】进 一
业会 计准 则第２４号 一 套 期会 汁
（以下简 称 新 准则 ）， Ｉ然 《新 准则
刈食 期 会计 应 用的 各大 素并 未 做 出调
ｒ １
祭 ．仙 对 十¨关 要素 的 具 ｆ 内容 却 做 出 了
较 人改变 ，进 而使 新 准 Ｊ 的适 用性 会
人人增 强 ．本文 拟 加以 善 苯剖 析。
准则 包言 及 ｒ得类 风 险 ，但 各 类 风 险 步分 炎 公 允价
、 流 ｝ ｛
是 导 敛 风 险 敞 口 的原 因 ，各 类 风 险 本 境 外 什 投 资 ＝ 一Ｉ ｉ，为 ｒ‘＿』
身并．４－ａＥ－等 同了：风险敞 ＫＩ，只有风险敝 ２０１７／ 旧 ０ 业 会 汁准ＩＪ！『Ｊ第２２ Ｉ ‘ 金
Hale Waihona Puke Baidu
针 刈 境 外 经 营 投 资 的现 金 流 ： 进 行 套 期 。 ‘
般 说术 ， 食 期结 束 时 ，刈 公 允价 值 所 进 行 的
会 驯，迎常 不 会发 生 货 币资 金 ｎ０结 算 ，会 期 ｎ‘Ｊ¨
Ｉ＇ｔ＇Ｊ ｌ址将 被 套 项 Ｈ（ｉｉ套 ！！＝Ｊ】维 时 的 价 侦锁 定
险 『等 ｌｌｌ￣，ｌ ｄ＂：业 ｊ【他练 收 梳ｎ ‘ 形，
老准 则 下 的 “套 保 值 ”概 念 坪 定此情 形 ｌ辽 川 ｊ 做 ｌｆＪＪＪ ｆ为特
只 侧 重对 套 期 许 保 值 的过 程 描述 ， 新
确 指 ｆ ＪＩ的 足 ， 僻 新 、栏 准 Ｉｊ！ｌＪ从 形
口才 可 以计 ｝ｌｉ＝的，将 “风险 敝 口”引入 融 Ｊ ｝ＬｆＩ『０【人ｆＩ１Ｈ一：ｌ ＨＩ传 ｛奏， ７ ｝Ｊｊ 、
“套 期 概 念 之 ｒＩＪ，才 育助 ｌｌ ｊ＝对 套 期 有 （ｉ－Ｘ，Ｊ公允ｆ￣ｆ ｉｔ套 ｌ９Ｊ Ｉｔ…－ｆ－谜 ｔ｛ｔ增 『ＪＩＩ ｒ特 定
效性 加 以界定 和描 述 。
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亲斤、拦准则 会 ｊ｛＝｝ｊ Ｉ： 卅彳定 方 式 的 姚 定 也 小＝｝ 址 一致 Ｆｉ１，Ｌ！Ｉ Ｊ『ＪＪ‘ｌ 分为恪 体制定 、分 拆 指 定 、Ｉ ＩＩ Ｊ Ｊ ＩＩ定和 组 合抖彳定 。ｆｌＩ 新 准 『 』｛ ：分拆 指 定 ｌ 十ｆ Ｊ髟ｔ１ｔ增 加 』７将 ｝＿ ｆｌ『夕１、７１：基 筹 后Ｉｎ价 他 变动 定 为食 期 工 ￣Ｌ．ｆ＇Ｊ规 。此 外、 新 准 则 Ｉ 】蜘 指 … ，不 得 将 食 驯 Ｉ：ｌ 剩 余 期 限 内 一 ＩＩ，ｊ段 的 公 允价 值 变动 部 分指 定 套 期 上 。 ｊ “老准 ！Ｊｉｌ』 比 较 ，“新 准 则 对净 签 ＬｆＪ期 ｌ 十义小 ｛ ｝指 定 套 期 １－ｎ 姚 定 做 … 例 外 安 排 ，即 仃 刈‘购入 期 仪 进 蚓 ｆ『Ｉ．， 签 出 ｊ９Ｊ仪 ｌ＿１．‘ 以作 乃 ｆ≤蚓 ＿『 。
』－ Ｉ：均 将
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来 观 察 ，套 从 质 ｌ：只 足 分 为 公
允价 期 和 现 金 流 ：ｌ｝ ｊ９Ｊ 大类 别 ，境 外 经
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境 外 ＩＩ 投 资 的公 允价 进 行 食 期 ，要 么 址
四．关于被套期项 目的剖析
栏准 则 ｆｌＩ比 牟爻，＜￣；ｉｉ／ｉ准 则 刈‘｝皮
， ｏ ＣＯＬＵＭＮＳ １ ０１ ７
项 日定 义 ｎｆ 圳．４－述 Ｊ Ｊｌ 占准 个 ［ｆＪ『， 定 义 ＿】 强渊 了被 套 ｊｆｆｊ项 『】必 仃 能 够 川 １ ‘汁 ｌｊｔ；Ｉ ｎ属 性 ，这 也是套 蹦 会汁Ｊ、 用条 件 的 天｛垃 索之 ’。 如果 作 为被 套 的项 Ｉｊ不能 够 ，Ｊ 汁 姚 兀 法 对 套 期 的 有 效 进 行评 竹 ，葵 ｌ｛＝Ｉ｛会 【ｌＪＪ姚 失 去 ＴＣＩ－ ：存 的 ｌｌ－壤 。
定 ｆ Ｉ 之 ： 现 金 流 ； ｎ勺套 期任 套 结
ｌＩ１ｉ，通常会 发 货 币资 金 ｆｌ＂Ｊ＇４ ｉ算 ，套 ＦＪｌｆｉ¨的
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的 金额 锁 定 既 定 Ｈ怀 之 。
三 ．关 于套 期 工具 的剖 析
Ｊ９】ｌ： 足 套 期安 排 ｒＩ 为 重要 和 ＿天键 婴索 ，新、老准 ｂＩＵｘ￣ｌ‘套 矧 Ｉ 的定 义 从实 质 Ｊ－开 址 敏 的 ，但 从 行 艾描 述 【 ，“新 准 则 时 ＪｆＪ］ ｉ＿Ｉ１０陶成 的描 述 村１对 ＩＩ｛ 晰 和 严 ，【！ｌＪ
代了 老准 则 的 “规 避 ”，风 险 是 难 以 准 则 Ｉ －ｆ，ｊ“套 期 ”概 念 除了 过 程 性 描
觇避 的 ，但可 以通 过 主 观 上 的努 力对 风 述 外，还 对 “套 期 属性 做 出 ｒ界定 ，即
险加 以管 理 ，以期 使 风险 朗着 对企 业 套 期 足一 种风 险 管理 活 动 。
马 永 义 北 京国 家会 计 学院 教 师管 理 委员会 主任
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