第十章 所有者权益

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资本公积转增资本的会计处理
• 《公司法》规定，资本公积可以用于转为增加公
司资本。资本公积转增资本时，所留存的资本公 积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十 五。资本公积不得用于弥补公司的亏损。 经股东大会（或股东会）决议变更资本并在公司 登记机关办理变更登记后，应按转增额，借记 “资本公积——股本溢价（或资本溢价）”科目， 贷记“股本”科目。
盈余公积
• 公司用盈余公积弥补亏损 •
借：盈余公积 贷：利润分配——未分配利润 【例10—11】貂蝉皮毛股份有限公司2012年因产品设计 问题导致巨额亏损，股东大会决议动用盈余公积80 000 000元（其中法定盈余公积、任意盈余公积各动用40 000 000元）弥补亏损，之后照旧发放股利。则其弥补亏损的 会计分录为： 借：盈余公积——法定盈余公积 40 000 000 盈余公积——任意盈余公积 40 000 000 贷：利润分配——未分配利润 80 000 000
实收资本
• 有限责任公司股权转让的会计处理
• 【例10—4】利民商贸有限责任公司股东李歌歌2012年6月6日因需住
校攻读博士学位，无暇打理公司业务，故欲转让其股份。另外两位股 东郑建民和李庆元经商议，决定二人对半接收李歌歌的股权。 借：实收资本——李歌歌 2 000 000 贷：实收资本——郑建民 1 000 000 实收资本——李庆元 1 000 000
• 【例10—8】吕布家纺股份有限公司2012年3月动用存款7 000 000元
购买了某支基金，按照可供出售金融资产进行会计处理。 借：可供出售金融资产——成本 7 000 000 贷：银行存款 7 000 000 2012年6月30日，该支基金按照最新市价计算价值3 000 000元。 借：资本公积——其他资本公积 4 000 000 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 4 000 000
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未分配利润
• 现金股利的会计处理。企业经股东大会或类似机构决议，
向股东（或投资者）分配现金股利（或利润）
借：利润分配——应付现金股利（或应付利润） 贷：应付股利、应付利润
• 【例10—12】百合婚庆股份有限公司股东大会决定对2012
年的税后利润进行现金分红，共分配现金股利36 900 000 元。决议通过后的会计分录为： 借：利润分配——应付现金股利 36 900 000 贷：应付股利 36 900 000 实际划拨该笔款项时的会计分录为： 借：应付股利 36 900 000 贷：银行存款 36 900 000
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实收资本
• 有限责任公司收到实收资本时的处理
• 【例10—1】李歌歌、郑建民、李庆元分别出资2 000 000元、3 000
000元、4 000 000元共同设立利民商贸有限责任公司，公司注册资本 为9 000 000元。三人在公司章程中约定平均分红。2012年1月6日公 司收到各位股东一次性缴足的现款时，账务处理如下： 借：银行存款 9 000 000 贷：实收资本——李歌歌 2 000 000 实收资本——郑建民 3 000 000 实收资本——李庆元 4 000 000
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其他资本公积的会计处理
• 会计上的“资本公积——其他资本公积”专门用于核算
《公司法》所称的“国务院财政部门规定列入资本公积金 的其他收入”、会计准则所称的“直接记入所有者权益的 利得或损失”。会计法规中关于其他资本公积的规定大多 存有争议。 在资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值与账面价 值之差计入“资本公积——其他资本公积”科目
未分பைடு நூலகம்利润
• “利润分配”科目核算企业利润的分配（或亏损的弥
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补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。 本科目应当采用以下科目进行明细核算： – 利润分配——提取法定盈余公积 – 利润分配——提取任意盈余公积 – 利润分配——应付现金股利或利润 – 利润分配——转作股本的股利 – 利润分配——未分配利润
实收资本
• 2006年以来的企业法人营业执照上增加了
“实收资本”事项
有限责任公司的实收资本
• 有限责任公司的“注册资本”为在公司登记机关依法登记 •
的全体股东认缴的出资额。由于《公司法》允许分期出资， 因此，有限责任公司有时是分阶段收到股东的出资额的。 有限责任公司的“实收资本”是全体股东实际交付并经公 司登记机关依法登记的出资额。 有限责任公司设“实收资本”科目核算全体股东实际交付 并经公司登记机关依法登记的出资额。 – 有限责任公司应当置备股东名册。记载于股东名册的 股东，可以依股东名册主张行使股东权利。
股份有限公司股本的会计处理
• 股份有限公司的“注册资本”和“实收资本”也是两个不
同的概念。 – 【注册资本】股份有限公司采取发起设立方式设立的， 注册资本为在公司登记机关登记的全体发起人认购的 股本总额。公司全体发起人的首次出资额不得低于注 册资本的百分之二十，其余部分由发起人自公司成立 之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴 足。在缴足前，不得向他人募集股份。股份有限公司 采取募集方式设立的，注册资本为在公司登记机关登 记的实收股本总额。 – 【实收资本】股份有限公司的实收资本是全体股东或 者发起人实际交付并经公司登记机关依法登记的出资 额或者股本总额。
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资本公积
• 【例10—7】范蠡商贸股份有限公司2012年2月动用存款1 000 000元
购买了某只股票，按照可供出售金融资产进行会计处理。 借：可供出售金融资产——成本 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 2012年6月30日，该支股票按照最新市价计算价值9 000 000元。 借：可供出售金融资产——公允价值变动 8 000 000 贷：资本公积——其他资本公积 8 000 000
实收资本
• 有限责任公司减少实收资本时的处理。有
限责任公司按法定程序减少注册资本时， 借记“实收资本”科目，贷记“现金”、 “银行存款”等科目。
• 【例10—3】莺歌有限责任公司拟与升平有限责任公司合并，在合并
决议达成时，莺歌公司股东李为民表示强烈反对，但其余股东无人愿 意接收其股权。李为民要求公司收购其股权。一个月后，公司开出支 票支付500万元收购了李为民的股权（其出资 额为500万元）。其会 计分录是： 借：实收资本——李为民 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000
股本
• 【例10—6】金山矿业股份有限公司发行了每股面值为0.1元的普通股
2亿股，发行价格为每股0.3元。已经收齐全部认股款，支付了发行佣 金及相关税费800 000元。该公司的账务处理如下： 计入股本的金额＝200000000×0.l＝20 000 000(元) 计入资本公积的金额＝(0.3－0.1)× 200000000－800 000 ＝39 200 000(元) 借：银行存款 59 200 000 贷：股本 20 000 000 资本公积——股本溢价 39 200 000
股本
• 《公司法》规定，股票发行价格可以按票面金额，也可以
超过票面金额，但不得低于票面金额。但《公司法》并未 规定股票面值应当是多少元。我国大多数上市公司的股票 面值为1元，少数公司的股票面值低于1元。 股份有限公司以超过股票票面金额的发行价格发行股份所 得的溢价款，应当列为“资本公积——股本溢价”。 股份有限公司在收到认股款时
未分配利润
• 年度终了，企业应将全年实现的净利润
借：本年利润 贷：利润分配—未分配利润 如为净亏损，则做相反的会计分录； 同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额 转入本科目的“未分配利润”明细科目。 结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他 明细科目应无余额。 本科目年末余额，反映企业历年积存的未分配利润 （或未弥补亏损）。
额超出其在注册资本中所占份额的部分贷记“资本公积— —资本溢价”。 股份有限公司收到认股款超出按照根据股票面值和核定的 股份总额计算的金额的部分贷记 “资本公积——股本溢价” 科目。
– 股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢 价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价） – 溢价不足抵扣的，冲减盈余公积和未分配利润
借：银行存款等 贷：股本 资本公积——股本溢价
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• 股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，
应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）。溢价不足 抵扣的，冲减盈余公积和未分配利润。
股本
• 【例10—5】东方电气股份有限公司发行了每股面值为1元的普通股
1000万股，发行价格为每股5元。已经收齐全部认股款，支付了发行 佣金及相关税费500 000元。该公司的账务处理如下： 计入股本的金额＝10000000×l＝10 000 000(元) 计入资本公积的金额＝(5－1)×10000000－500 000 ＝39 500 000(元) 借：银行存款 49 500 000 贷：股本 10 000 000 资本公积——股本溢价 39 500 000
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贷方反映提取数（增加数），期末贷方余额反映盈余公积 的累积结存数。 企业按规定提取的盈余公积
借：利润分配——提取法定盈余公积 利润分配——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 盈余公积——任意盈余公积
盈余公积
• 【例10—9】天方食品股份公司2012年成立当年就实现税
后利润96 000 000万元，按10%的比例提取法定盈余公积 金，股东大会决议按20%提取任意盈余公积金。其会计分 录如下： 借：利润分配——提取法定盈余公积 9 600 000 利润分配——提取任意盈余公积19 200 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 9 600 000 盈余公积——任意盈余公积 19 200 000
第10章 所有者权益
导论
• 所有者权益（owners’ equity），又称净资产
（net asset），是指资产减去负债后的剩余权 益。又称为“股东权益”。 • 在资产负债表中，所有者权益的具体项目包括
– 实收资本（对于股份公司，改称“股本”） – 资本公积 – 盈余公积 – 未分配利润 – 其中，盈余公积和未分配利润合称为“留存收益” 或“保留盈余”（retained earnings）。
盈余公积
• 《公司法》规定
– 公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法 定公积金。 – 公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可 以不再提取。 – 公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决 议，还可以从税后利润中提取任意公积金。
• “盈余公积”科目借方反映盈余公积的使用数（减少数），
实收资本
• 有限责任公司接受新股东时的会计处理。
有限责任公司应当将股东的出资额超出其 在注册资本中所占份额部分记入资本公积。
• 【例10—2】2011年6月6日利民商贸有限责任公司接受陈青城出资，
该股东出资2 300 000元，但四位股东商议后决定仅仅将注册资本增 加为10 000 000元，并在修改后的股东章程中约定平均分红。会计处 理如下： 借：银行存款 2 300 000 贷：实收资本——陈青城 1 000 000 资本公积——资本溢价 1 300 000
盈余公积
• 《公司法》规定，盈余公积可以用于转为增加公司资本， •
也可用于弥补公司的亏损。盈余公积转增资本时，所留存 的盈余公积不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五。 盈余公积转增股本
借:盈余公积 贷:股本（ 或“实收资本”）
• 【例10—10】中州酒业股份公司2012年决定用盈余公积转
增公司注册资本70 000 000元（其中分别减记法定盈余公 积60 000 000元、任意盈余公积10 000 000元），经股东 大会决议并到公司登记管理机关办理变更登记 借：盈余公积——法定盈余公积 60 000 000 盈余公积——任意盈余公积 10 000 000 贷：股本 70 000 000
资本公积
• 核算企业收到投资者出资超出其在注册资
本或股本中所占的份额以及直接计入所有 者权益的利得和损失等。 • 资本公积——资本溢价（或股本溢价） • 资本公积——其他资本公积
• 本科目期末贷方余额，反映企业资本公积
的余额。
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资本溢价（或股本溢价）
• 有限责任公司收到新加入的股东的出资额时，股东的出资