211290899_建筑施工企业研发费用加计扣除管理研究

【摘要】研发费用加计扣除优惠政策是国家为鼓励企业加大科技投入，促进国家创新发展，提高企业自身竞争力，从而实施的财税优惠政策。

目前，随着各行业研发经费投入日益增加，企业自身技术水平大幅提高，达到国家制定政策的初衷，同时为促进经济发展及供给侧改革，持续为市场主体减负，国家陆续实施一系列降费减税措施，也再次加大研发费用加计扣除比例，让企业通过充分享受政策红利，有效降低企业税务成本，推动企业健康、可持续发展。

研发活动的高效管理和研发费用规范使用，将直接影响企业项目研发项目成功率及费用加计扣除比例，因此，企业要高度重视研发费用加计扣除全流程管控。

【关键词】建筑企业；研发费用；加计扣除一、研发费用加计扣除的重要性
面对“十四五”规划和“双循环”的新格局，建筑业的生存环境已经发生了深刻的变化，建筑施工企业也面临前所未有的挑战，随着建筑行业存量见顶、增量难寻、资源短缺、成本加大，企业只能严控成本，加大科技创新，提高生产效率，才能实现效益最大化。

建筑施工企业要想持续、健康发展，更好地适应日趋激烈的市场竞争，屹立不倒，就要不断通过研发创新，加快提升施工技术水平，将先进的施工工艺科学地运用到施工生产过程中，并不断优化施工组织方案，更大程度地降低施工成本，有效提高利润空间，同时，充分利用好国家税收优惠政策，将所投入的符合加计扣除政策的研发费用在据实扣除的基础上，争取全额加计扣除100%，减税降费效果显著，加大研发费用投入势在必行。

二、研发费用加计扣除政策日趋完善
国家在大力推进科技创新的同时，相应出台了诸多优惠扶持政策，鼓励企业加大科技研发经费投入，其中最直接、最有效的方法就是让研发投入能够享受更多的税收优惠，如研发费用加计扣除、高新技术企业减免等，有效降低企业税收负担。

自新企业所得税法实施以来，为有效落实研发费用加计扣除优惠政策，不断响应国家“减税降费”工作要求，国家税务总局制定了一揽子加计扣除配套政策：2008年，下发了《关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号），对研发费用加计扣除政策做出了全面、详细的规定；2013年，下发了《关
于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号），将研发人员“五险一金”、研发仪器设备运行维护费等纳入加计扣除范围，扩大了研发费用加计扣除的适用范围；2015年，下发了《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《关于研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号），更加详细地明确了不允许加计扣除行业及费用等；
建筑施工企业研发费用加计扣除管理研究
骆　翔
作者简介：骆翔（1986—），甘肃武威人，汉族，本科，中铁十七局集团有限公司财务会计部一级部员，中级会计师，税务师，研究方向：税务管理
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2017年，发布了《关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号），对扣除类项目进行了重新归类，完善和明确了研发费用的加计扣除口径；2018年，下发了《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号），将加计扣除比例由之前的50%调整为75%；2021年，下发了《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（国家税务总局公告2021年第13号），对制造业研发费用可在税前100%加计扣除，鼓励力度空前加大。

国家对于研发费用的税收优惠政策不断更新、完善，为企业加大科研投入指明了方向。

三、建筑企业研发费用管理现状
1.研发项目立项难，课题含金量低
目前，我国基建施工技术日趋成熟，各项技术已普遍应用于各类工程项目中，但一部分建筑企业为了满足高新技术企业申报要求，大规模进行研发费用归集，甚至违规通过研发费用加计扣除减少企业所得税应纳税额，这些都需要设立大量研发课题来保证研发费用开支金额，造成所设立的研发课题质量水平参差不齐。

2015年，国家相关部门就对此问题给予了高度关注，并在有关文件中明确：税务机关在对企业享受加计扣除优惠政策的研发项目存在异议的，可以请地市级以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应回复意见，意味着对研发课题及归集的研发费用能否享受加计扣除有了一票否决权，因此，并非企业设立了研发课题，归集了研发费用就一定能直接用于加计扣除，研发项目立项难度日趋加大。

2.成本费用难分辨，研发核算不规范
建筑施工企业研发活动绝大部分是在施工一线开展，由于项目工期紧、任务重，多数项目均必须保证工程顺利完成的前提下开展研发活动，施工生产与研发活动两手抓，每一次的研发尝试基本都是在施工生产中完成，有时对于费用支出难以准确区分是属于研发活动还是施工生产，从而增加了研发费用归集核算的难度；研发费用核算不规范，常常将研发费用进行辅助核算或先列入生产成本科目，随后又对其进行冲销调整，转入研发费用科目，核算混乱；研发资料支撑性不强，归集资料是反映研发活动相关性、准确性、真实性的关键证明，虽然国家税务总局大力推进“放管服”政策，税收减免采取“自行享受，资料备查”，但研发资料不完善，后期检查随时可能被纳税调增，最终造成因研发费用核算不规范，不符合加计扣除规定，无法享受加计扣除优惠政策。

3.归集费用不相关，费用分配不合理
工程项目虽然对研发费用按研发课题分别进行辅助账核算，但实际只是将费用列入研发支出科目进行简单会计处理而已，并未详细了解该费用是否与研发活动相关，是否符合研发费用加计扣除的规定；或虽与研发课题相关，但该支出是否全部属于研发费用等。

按照财税〔2015〕119号文件规定；“企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的研发费用，不得加计扣除。

”由于研发活动进行时未将费用在研发和施工生产之间进行合理分配，最终导致不符合税务机关加计扣除要求，最后竹篮打水一场空。

4.材料支出占比高，加计扣除风险大
多数工程项目的施工成本主要包括直接材料费、直接人工费、机械使用费、其他直接费、间接费用等，其中，直接材料费大概占比60%—70%。

在开展研发活动过程中，正常所耗用材料比重也相对较大，但在财税部门下发的《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）和《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）中均明确规定：“研发活动中直接形成产品对外销售的，研发费用对应的材料费用不可加计扣除”，而税务机关在日常执行政策时，对研发活动发生的材料费是否构成产品易产生质疑，材料费用加计扣除难度大，归集的研发材料费加计扣除难上加难。

5.费用支出无预算，过程管控有缺失
“预则立，不预则废”，预算的作用毋庸置疑，建筑施工企业缺乏对年度研发费用预算管理，对研发费用日常归集工作有所懈怠，缺乏系统管理，当发现年度汇算清缴无足额的研发费用用于加计扣除或研发费用归集金额无法满足高新技术企业认定标准时，才恍然大悟，意识到研发费用归集的重要性，但已为时过晚。

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四、建筑企业研发费用管理工作建议
1.建立制度办法，优化操作流程
“营改增”后，建筑施工企业越来越重视税务筹划和风险防范，也建立了比较完整的税务管理制度体系，并不断更新优化，企业应该结合自身实际情况，建立健全翔实的研发费用全流程管理办法或操作指引，将研发项目申请、研发课题立项、研发费用预算分解、研发费用归集核算、研发项目备查资料的收集整理等工作系统梳理，并强调归集核算过程中的重点关注事项，让研发活动的操作者明白做什么、怎么做，确保研发费用归集的准确、合理、合规。

2.设立专门部门，协调研发工作
建筑施工企业在研发活动中，无论是课题可行性研究、研发费用预算编制，还是研发费用归集核算、课题结题验收，都需要财务部门、研发部门及其他业务部门通力配合，部门间的沟通贯穿研发活动各个环节，这就需要企业设置专门的研发管理部门，具体负责研发活动的牵头管理。

目前，大型建筑施工企业都已设置独立的技术中心或者科技部门负责企业的研发活动全流程管控，这样不仅可以保证研发活动的顺利进行，并督促相关部门有序开展研发工作，确保研发费用归集核算更加合理、规范，充分满足税务、科技、财政等部门的要求，最大限度地享受优惠政策红利，有效降低企业税务成本。

3.关注最新政策，巩固业务水平
研发费用核算人员应该积极、主动研读最新财税政策，保证企业所归集的研发费用完全符合政策的规定和要求，如2017年税务总局下发的40号公告明确了劳务派遣人员相关费用可以加计扣除、研发人员的股权激励可以据实加计扣除、失败的研发活动所发生的研发费用可享受加计扣除政策等。

如果对这些政策关键点掌握不及时、不充分，实际操作中很可能忽略这部分费用情况，难以充分享受优惠政策。

只有全面掌握最新的财税政策，才可以更好地结合企业实际情况，切实开展研发费用加计扣除工作。

4.加强会计核算，夯实基础资料
建筑施工企业研发活动实施单位要对研发费用进行合理、准确的会计核算，做好对生产经营费用和研发费用的合理分配，并按照不同研发课题设置辅助账分别核算，合理归集各项费用支出，并按照具体规定在研发费用归集凭证后附必要的支撑性资料，比如研发人工费在生产经营与研发活动之间的分配表、参加数个研发课题之间的工时分配表、研发机械设备折旧费分配表、研发活动材料消耗情况说明等。

在企业年度所得税汇算清缴时按要求收集、整理企业所得税优惠事项备案管理目录中所规定的留存备查资料，保证企业顺利应对各项税务检查，避免以后年度纳税调增风险。

5.强化预算管理，确保足额归集
建筑施工企业应将研发活动所需的各类投入予以量化，做好预算工作，对项目立项后的投入、研发过程及研发成果进行充分的预测和筹划，并以此实施项目研发过程监控，企业要对研发课题逐一下达研发费用年度预算，研发实施项目负责人要及时组织技术、财务、物资设备等相关部门根据项目施工组织安排和研发课题的执行计划，对研发费用年度预算做出费用分解，对项目研发过程进行监控，密切关注研发费用预算执行情况与研发活动时间进度是否匹配，将项目进展情况与预算进行比对和分析，如发现问题及时分析原因，对项目的研发进行修正和调整，严格执行研发费用年度预算。

五、结语
研发费用加计扣除政策是国家为鼓励企业加大科技投入，促进国家科技发展进步，提高企业自身竞争力所实施的最直接最有效的税收优惠政策。

目前企业研发经费投入日益加大，能否充分享受研发费用加计扣除政策直接影响到企业的经济效益，因此，研发费用加计扣除管理具有重要的意义，企业加大科技研发投入势在必行。

参考文献
[1]《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）
[2]《关于研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）
[3]《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）
[4]《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）
[5]《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（国家税务总局公告2021年第13号）
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