03第三章 成本分类与成本性态分析

销售成本(selling cost),涉及销售人员工资和佣金,以及销售部门的 其他费用。
营销成本(marketing cost),包括广告费和促销费。 售后服务成本(after-sales cost),包括产品销售以后处理顾客业务、
产品质量保证、修理费用以及后续服务和投诉费用等。
研究和开发成本(research and development cost),包括面向市场 设计和引进新产品的费用。
第三章 成本分类与成本性态分析
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本章概览
引例：京东集团基于价值链的全方位成本管 理
第一节 对外报告中的成本分类 第二节 管理会计中的成本分类 第三节 成本性态与混合成本分解
引例：京东集团基于价值链的全方位 成本管理
京东在进行成本管理时如何对成本进行分类 ？为什么对于不同类别的成本采取不同的措 施进行成本管理？其依据何在呢？
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长期成本和短期成本
成本按其可调整性可以分为长期成本和短期成本
短期成本是指决策者无法调整其能力的期间,也就是在 相关范围内生产能力成本保持不变的期间,实际上短期 成本就是弹性成本,或者说是变动成本。
长期是指生产能力能够被调整的期间,长期成本是指成 本对象的弹性成本和生产能力成本的总和,也就是全部 成本(包括固定成本和变动成本)。
直接成本(direct cost)是指仅用于单个成本对象的 资源或者活动的成本。一般来说,直接成本包括直 接材料和直接人工,但是在实际生产过程中也有例 外。
间接成本(indirect cost)是指不能直接归集到某一 成本计算对象而是由多个成本计算对象进行分担 的资源成本。一般来说,生产经营过程中耗用的制 造费用、管理费用和营销费用等属于间接成本,但 是也有例外的情况。
间接 系，但是按照直接成本计量该项成 的而发生的成本，生产能力作用于
成本 本代价过高。例如制造餐厅桌子的 多个成本对象。例如用于储存多种
胶水等
产品的仓库成本
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历史成本和未来成本
成本按其实际发生的时态可以分为历史成本(也称 沉没成本)和未来成本。
历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成 本,也就是财务会计中的实际成本
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第二节 基于管理会计系统的成本 分类
一、不同分类标准标下的成本分类 二、“目的不同,成本不同”的管理会计学含
义
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一、不同分类标准标下的成本分类
（一）固定成本、变动成本和混合成本 （二）历史成本和未来成本 （三）相关成本和无关成本 （四）可控成本和不可控成本 （五）长期成本和短期成本
间接人工,指为生产服务而不直接进行产品加工的人工成本,如车间管理人员、 技术人员、维修人员等的工资。
其他制造费用,指不属于上述二者的其他各种间接费用,如固定资产折旧费、 保险费、维护和修理费等。
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营销成本
营销成本(marketing cost),也称销售费用,指企业为推销产 品所发生的一切费用,一般包括广告费、展览费、推销费、 运输费、销售人员的差旅费和工资等。
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分类的优缺点
优点:
第一,能清楚地反映产品成本结构,便于与本企业历史资料 或同行业数据比较,用来评价和考核目标成本的执行情况, 分析成本升降原因,明确经济责任,并提出改进的措施和建 议。
第二,这种分类将总成本分为生产成本、营销成本和管理 成本三大类,有利于“产品成本”和“期间成本”的划分, 贯彻“配比”原则。
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非制造成本
非制造成本(non-manufacturing cost),是指企业内发生的与产品的制 造没有直接关系的费用支出,具体包括配送成本、销售成本、营销成 本、售后服务成本、研究和开发成本、管理成本等。
配送成本(distribution cost),涉及到把产成品送至客户手中的成本, 例如运费以及运输工人的工资等。
第三,这种分类进一步将生产成本划分为料、工、费三大 成本项目,有利于直接成本与间接成本的划分,以便根据“ 谁受益,谁负担”的原则进行成本分配,为正确计算产品成 本和期间费用,创造了有利条件。
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分类的优缺点 缺陷:
第一,它没有同企业的生产能力挂钩,因而不利于企业事先 控制产品成本和进一步挖掘企业内部的生产潜力,以达到 以最小的劳动耗费获取最大的经济效益的目的。
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二、基于财务会计系统的成本分类
（一）制造成本和非制造成本 （二）生产成本、营销成本和管理成本
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制造成本
制造成本(manufacturing cost),也称生产成本,是指企业内 发生的所有与产品生产相关的成本,这些成本包括与原材 料、人工以及与生产能力有关的成本。
根据制造成本的发生方式可以进一步将其分为直接制造 成本和间接制造成本。
第二,看不清成本与业务量(产量或销售量)之间的变动关系 ,因为在这种分类方法下,各种间接成本需要经过多次按用 途的归集和分配,才能归属于各种产品,导致产品的产量与 成本之间的关系迂回曲折、模糊不清,所以不利于准确分 析业务量变动对成本的影响。
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三、基于成本核算系统的成本分类
直接成本和间接成本
直接制造成本(direct manufacturing cost)是指可以将成本形成的 原因直接追溯至形成这些产品的成本,例如生产产品耗费的原材料、 按照工作量支付报酬的工人工资等。
间接制造成本(indirect manufacturing cost)是指很难将成本形成 的原因追溯到某一具体的产品中去的那部分成本,原因在于间接制 造成本与产品生产能力有一定的关系,而与单位产品生产所发生的 原材料以及人工成本却没有具体的关系,例如固定资产的折旧费用、 机器保修和保养费用、生产制造车间的管理费用等。
本的发生与产品的数量成正比例关 工）的耗用是为了特殊的生产经营
直接 系。例如机器使用的燃料成本，家 目的的成本，例如仅用于对某项特
成本 具的木料成本和计件人工工资成本 殊产品进行定制生产所耗费的经理
等等
人员工资
资源的成本，其中资源的耗用和成 资源的成本，该项资源（设备或人
本的发生与产品的数量成正比例关 工）的耗用是为了一般生产经营目
• 变动成本总额随业务量变动而成正比例变动， 但单位业务量所负担的变动成本固定不变。
• 变动成本的变动性受相关范围（期间范围和业 务量范围）的限定。原有相关范围打破后，会 出现新的相关范围。
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变动成本
变
单
动
位
成
变
本
动
总
成
额
本
业务量
业务量
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混合成本
混合成本是指其发生额的高低直接受业务量 大小的影响，但不存在严格的比例关系的成 本。 半变动成本 阶梯型成本
• 酌量性固定成本是指管理当局的决策可以改变 其支出数额的固定成本。如广告费、培训费、 研发费等。
• 约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变 其支出数额的固定成本，又称为经营能力成本 或能量成本。如折旧费、租金、不动产税等。
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变动成本
变动成本的含义
• 变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内 其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成 本。
相关成本是与某一决策有关的成本;反之,与该决 策无关的成本则为无关成本。
这种分类有助于成本预测和成本决策,有利于正确 开展对未来成本的规划。
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可控成本和不可控成本
成本按其可控性可以分为可控成本和不可控成本 成本的可控性是指责任单位对成本的发生是否可
以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及 在事后进行考核的性质,以此为标志将成本分为可 控成本和不可控成本两类。 可控成本,是指在一个会计期间内能够合理地为负 责该成本的管理人员所控制的成本。与此相反,即 为不可控成本。
管理成本
管理成本(administrative cost),指生产成本和营销成本以 外的由企业管理当局或各职能科室在进行企业管理时所 发生的一切费用,一般包括行政管理部门和职能科室的办 公费、邮电费、水电费、管理人员薪金等。
通常将营销成本和管理成本合称为期间成本或期间 费用。
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成本按经济用途和功能分类示意图
• 固定成本总额不受业务量变动的影响，但单位 业务量所负担的固定成本与业务量成反比。
• 固定成本的固定性受相关范围（期间范围和业 务量范围）的限定。原有相关范围打破后，会 出现新的相关范围。
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固定成本
单
位
固 定 成 本 总 额
业 务 量 负 担 的 固
定
成
本
业务量
业务量
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固定成本
固定成本的分类
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第一节 对外报告中的成本分类
一、成本的概念 二、基于财务会计系统的成本分类 三、基于成本核算系统的成本分类
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一、成本的概念
财务会计角度：成本是指取得资产或劳务的 支出。
管理会计角度：成本是指企业在经济活动中 对象化的、以货币表现的、为达到一定目的 而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺 牲或代价。
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混合成本的分类
半变动成本通常有个基数部分，它不随业务量的 变动而变动，但在基数部分以上则随业务量变动 而成正比例变动。如电话费。
阶梯式变动成本又称为半固定成本，它与固定成 本类似，但与固定成本相比，其业务量相关范围 相对较小。如化验员、质检员工资。
直接材料,指在生产过程中直接用来构成产品主要实体的材料成本。
直接人工,指在生产过程中直接改变原材料的性质或形态所耗用的 人工成本。
制造费用,指在生产过程中发生的不能归入直接材料和直接人工两 个成本项目的所有其他成本支出。制造费用也称工厂间接费,其包 括的内容繁杂,可以进一步细分为:
间接材料,指在生产中耗用但不易归属于某一特定产品的材料成本,如各种机 物料消耗等。
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固定成本、变动成本和混合成本
一般把生产能力成本称为固定成本(fixed cost),而 把弹性成本称为变动成本(variable cost),主要原 因就在于可以突出成本与业务量之间的依存关系, 即成本性态(cost behavior)。
根据成本性态,可将成本划分为变动成本、固定成 本和混合成本三大类:
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第三节 成本性态与混合成本分解
一、成本性态 二、混合成本分解
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一、成本性态
成本性态（cost behavior，也译作成本特 性、成本习性），是指成本总额的变动与 业务量之间的依存关系
按成本习性可以将企业的全部成本分为固 定成本、变动成本
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固定成本
固定成本的含义
• 固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量 范围内，不受业务量变动的影响，保持固定不 变的成本。
财务会计一般把一个会计周期之内的时期称为短期,而 把超过一个会计周期的时期称为长期。管理会计中的 长期和短期的定义与会计周期则没有必然的联系,根据 实际情况可能把超过或小于一个会计周期的时期作为 划分长期和短期的标准。
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二、“目的不同，成本不同”的管理会计 学含义
“目的不同，成本不同”的含义在于成本信 息是用于指导决策的，而决策又会限制所需 的成本的性质，也就限定了计算成本的方法 以及成本的价值度量。
变动成本,指在一定的相关范围内,总成本与业务量成正 比例关系变动的成本。
固定成本,指在一定的相关范围内,成随着业务量的变动而变动,但不保持 正比例关系的成本。
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直接成本、间接成本与 固定成本、变动成本的关系
变动成本
固定成本
资源的成本，其中资源的耗用和成 资源的成本，该项资源（设备或人
管理成本(administrative cost),包括没有被计入以上任何一类的费 用,如首席执行官的薪酬、法律和会计部门的费用等。
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生产成本
生产成本(production cost),也称制造成本,是指为生产(制 造)产品或提供劳务而发生的成本。生产成本又可根据其 具体的经济用途分为直接材料、直接人工、制造费用等 成本项目。
未来成本是指预先测算的成本,又称预计成本,实际上是 一种成本目标。
区分历史成本和未来成本有助于合理组织事前成本的 决策、事中成本的控制和事后成本的计算、分析和考 核。
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相关成本和无关成本
成本按其与决策的相关性可分为相关成本和无关 成本。
成本的相关性是指成本的发生与特定决策方案是 否有关。以此为标志可以将成本分为相关成本和 无关成本。