增值税总结表格
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可计算抵扣
纳税人购买生产经营设备的运输费
可计算抵扣
纳税人代垫运费
符合不计入销售额条件的代垫运费
不计销项税,不得计算抵扣进项.
不符合条件的代垫运费
计算销项税,可计算抵扣进项税.
不得抵扣增值税的进项税的两类处理
不得抵扣增值税的进项税的两类处理
第一类，购入时不予抵扣：直接计入购货的成本
第二类，已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额：做进项税转出处理
资格认定权限
（1）一般纳税人资格认定权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局
（2）纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人
其他按照简易办法征收增值税的优惠规定
特殊征收率
适用情况
注意辨析
小规模纳税人适用
减按2%征收率征收
计税公式：销售额=含税销售额/（1+3%）
应纳税额=销售额×2%
应纳税额=含税销售额/（1+4%）×4%/2
小规模纳税人
应纳税额=含税销售额/（1+3%）×2%
应纳税额=含税销售额/（1+3%）×3%
应纳税额=含税销售额/（1+3%）×2%
关于运输费抵扣进项税问题的归纳
具体业务
能否抵扣进项税
纳税人购买原材料（非免税）支付的运输费
可计算抵扣
纳税人销售产品（非免税）支付的运输费
适用于：
（1）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产
（2）小规模纳税人销售旧货
所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品
小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税
一般纳税人适用
4%征收率减半征收
【案例】某企业购入一批材料用于在建工程，增值税发票注明价款100000元，增值税17000元，则该企业不得抵扣增值税进项税。该批货物采购成本为117000元。
【案例】某企业将数月前外购的一批生产用材料改变用途，用于职工福利，账面成本10000元，则需要做进项税转出：10000×17%=1700（元）。
一般纳税人和小规模纳税人划分的具体标准
要点
具体规定
基本划分标准
年销售额的大小
（1）从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含）的，为小规模纳税人
（2）以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额在80万元以下的，为小规模纳税人
上述年应税销售额，包括免税销售额
计税公式：
销售额=含税销售额/（1+4%）
应纳税额=销售额×4%/2
适用情况：
（1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产
（2）纳税人销售旧货
（1）一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税
（2）一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应当按照适用税率征收增值税
（5）自来水
（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）
（1） 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更
（2）对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款
一般纳税人和小规模纳税人相同行为辨析
混合销售
概念：一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务
特点：销售货物与提供营业税劳务之间存在因果关系和内在联系
基本规定：按企业主营项目的性质划分应纳税种。一般情况下，交纳增值税为主的企业的混合销售交增值税，交纳营业税为主的企业的混合销售交营业税
特殊规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：
处理自用过旧固定资产
处理自用过旧物
经营旧货
一般纳税人
①小轿车以及转型前购入的设备：
应纳税额=含税销售额/（1+4%）×4%/2
②转型后购入设备：
应纳税额=含税销售额/（1+税率）×税率
税率一般为17%，低税率范围的农机等为13%
应纳税额=含税销售额/（1+税率）×税率
税率一般为17%，低税率范围的为13%
（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为
（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形
（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位
（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料
（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）
（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品
【案例】某企业将一批以往购入的材料毁损，账面成本12465元（含运费465元），其不能抵扣的进项税为：（12465－465）×17%＋465÷（1－7%）×7%=2040＋35=2075（元）。
由于运输费465是按7%扣除率计算过进项税后的余额，所以要还原成计算进项税的基数来计算进项税转出
混合销售行为和兼营行为的征税规定
经营行为
分类和特点
税务处理原则
兼营
纳税人兼营不同税率应税项目
要划清收入，按各收入对应的税率计算纳税。对划分不清的，一律从高从重计税
纳税人兼营增值税应税项目与非应税项目
要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税。对划分不清的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额
纳税人兼营免税、减税项目
应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税
4%征收率计税
一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：
（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）
（2）典当业销售死当物品
（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品
可选择按照6%征收率计税
一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：
会计核算水平
基层税务机关要加强对小规模生产企业财会人员的培训，帮助建立会计账簿，只要小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料的，可以申请资格认定，不作为小规模纳税人
特殊划分标准
（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税
（2）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税
纳税人购买生产经营设备的运输费
可计算抵扣
纳税人代垫运费
符合不计入销售额条件的代垫运费
不计销项税,不得计算抵扣进项.
不符合条件的代垫运费
计算销项税,可计算抵扣进项税.
不得抵扣增值税的进项税的两类处理
不得抵扣增值税的进项税的两类处理
第一类，购入时不予抵扣：直接计入购货的成本
第二类，已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额：做进项税转出处理
资格认定权限
（1）一般纳税人资格认定权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局
（2）纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人
其他按照简易办法征收增值税的优惠规定
特殊征收率
适用情况
注意辨析
小规模纳税人适用
减按2%征收率征收
计税公式：销售额=含税销售额/（1+3%）
应纳税额=销售额×2%
应纳税额=含税销售额/（1+4%）×4%/2
小规模纳税人
应纳税额=含税销售额/（1+3%）×2%
应纳税额=含税销售额/（1+3%）×3%
应纳税额=含税销售额/（1+3%）×2%
关于运输费抵扣进项税问题的归纳
具体业务
能否抵扣进项税
纳税人购买原材料（非免税）支付的运输费
可计算抵扣
纳税人销售产品（非免税）支付的运输费
适用于：
（1）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产
（2）小规模纳税人销售旧货
所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品
小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税
一般纳税人适用
4%征收率减半征收
【案例】某企业购入一批材料用于在建工程，增值税发票注明价款100000元，增值税17000元，则该企业不得抵扣增值税进项税。该批货物采购成本为117000元。
【案例】某企业将数月前外购的一批生产用材料改变用途，用于职工福利，账面成本10000元，则需要做进项税转出：10000×17%=1700（元）。
一般纳税人和小规模纳税人划分的具体标准
要点
具体规定
基本划分标准
年销售额的大小
（1）从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含）的，为小规模纳税人
（2）以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额在80万元以下的，为小规模纳税人
上述年应税销售额，包括免税销售额
计税公式：
销售额=含税销售额/（1+4%）
应纳税额=销售额×4%/2
适用情况：
（1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产
（2）纳税人销售旧货
（1）一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税
（2）一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应当按照适用税率征收增值税
（5）自来水
（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）
（1） 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更
（2）对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款
一般纳税人和小规模纳税人相同行为辨析
混合销售
概念：一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务
特点：销售货物与提供营业税劳务之间存在因果关系和内在联系
基本规定：按企业主营项目的性质划分应纳税种。一般情况下，交纳增值税为主的企业的混合销售交增值税，交纳营业税为主的企业的混合销售交营业税
特殊规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：
处理自用过旧固定资产
处理自用过旧物
经营旧货
一般纳税人
①小轿车以及转型前购入的设备：
应纳税额=含税销售额/（1+4%）×4%/2
②转型后购入设备：
应纳税额=含税销售额/（1+税率）×税率
税率一般为17%，低税率范围的农机等为13%
应纳税额=含税销售额/（1+税率）×税率
税率一般为17%，低税率范围的为13%
（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为
（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形
（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位
（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料
（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）
（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品
【案例】某企业将一批以往购入的材料毁损，账面成本12465元（含运费465元），其不能抵扣的进项税为：（12465－465）×17%＋465÷（1－7%）×7%=2040＋35=2075（元）。
由于运输费465是按7%扣除率计算过进项税后的余额，所以要还原成计算进项税的基数来计算进项税转出
混合销售行为和兼营行为的征税规定
经营行为
分类和特点
税务处理原则
兼营
纳税人兼营不同税率应税项目
要划清收入，按各收入对应的税率计算纳税。对划分不清的，一律从高从重计税
纳税人兼营增值税应税项目与非应税项目
要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税。对划分不清的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额
纳税人兼营免税、减税项目
应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税
4%征收率计税
一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：
（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）
（2）典当业销售死当物品
（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品
可选择按照6%征收率计税
一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：
会计核算水平
基层税务机关要加强对小规模生产企业财会人员的培训，帮助建立会计账簿，只要小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料的，可以申请资格认定，不作为小规模纳税人
特殊划分标准
（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税
（2）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税