新准则下坏账准备的财税差异及所得税会计处理

新准则下坏账准备的财税差异及所得税会
计处理
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四月是内资企业所得税纳税申报的最后一月,也是关键时期.由于从2007年开始实行新的企业会计准则;同时,根据关于修订企业所得税纳税申报表的通知(国
税发[2006156号)的规定,2006年7月1日起全国统一使用新的《企业所得税申报表)),
但实际上现在才真正开始使用.两个全新体系的同时执行,必然会给企业实际工作带来
诸多困难.为了解决这些问题,一方面需要我们不断的探索,另一方面需要不断的总结.
于是,我们提供下面几篇相关文章,希望它们对大家的实务工作有所帮助.
一
BII
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坏账准备的财棘差异及所得税会计处理
目相关准则新"亮点"
1.企业会计准则第8号——资产减值是针对"部
分长期资产"的资产减值制定的准则,并不是全部长期
资产,不适用于在其他具体准则中规范的减值.该准则
规范的长期资产减值视同永久性减值,一经提取不得转
回.只能在处置相关资产或资产离开企业时再进行资产减
值转回的账务处理.
2.((企业会计准则第22号——金融工具确认和计
量应用指南规定:对于单项金额重大的应收款项,应
单独进行减值测试,有客观证据表明其发生了减值的,
应当根据其未来现金流量现值低于账面价值的差额,确
认减值损失,计提坏账准备.坏账准备计提后,可以转
回.
企业会计准则第22号——金融工具确认和计量准
则第六章第四十二条规定:短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的,在确定相关减值损失时,可不对其预计未来现金流量进行折现.
3.企业会计准则第18号——所得税规定:所得税
会计采用资产负债表债务法;引入资产的计税基础,负债的计税基础,暂时性差异等概念;暂时性差异,是指资产
或负债的账面价值与其计税基础之间的差额.
4.2006年10月30日财政部发布的应用指南——
会计科目和主要账务处理》附录规定:一般企业坏账准备的计提范围是:应收票据,应收账款,预付账款,其他应
■秦文娇许丽丽付泽民/文
收款,长期应收款等应收款项.计提范围较旧准则有所扩大.
5.旧准则体系计提八项资产减值准备形成的损失分
别计入不同的损益类科目,例如记入"管理费用","营业
外支出","投资收益"科目等;新准则体系计提资产减值
准备的资产项目增加,但要求统一记入新设置的"资产减值损失"科目(属损益类科目,并在新利润表中单独列示).计提时,应借记"资产减值损失"科目,贷记"坏
账准备","存货跌价准备","消耗性生物资产减值准备",
持有至到期投资减值准备"等减值准备类科目.资产价值回升时,借记有关减值准备类科目,贷记"资产减值损失" 科目.
自沿袭旧准则继续存在的财税差异(见表1)
表1
核算办法
计摄口径
计摄方法
计攫比倒
关联交易
核销程序
只能采取备抵法
应收票据,应收账教,预付账教,
其他应收教长期应收教
应收款项余额百分比法.账龄分
析法,销售百分比法
没有明确的限制
允许计提,但不得全额计提
没有明确的限制
原则上采取直接转销法,可选择采用备
抵法计提坏账准备,但需要报批.
允许企业计提坏账准备盒的范圈按'企业
会计制度)的规定执行.(国税发
[20o3】45号文)
只能采用应收款项余额百分比法
坏账准备盒提取比倒一律不得超过
年末应收款项余额的5‰.
不得计提,除非破产.税务机关审核后
作坏账扣除(国税发[2oo5]第13号令)
经税务机关审批后当年扣除
财会学习2007.437
SDecials
目新准则的新变化
会计规定:企业会计准则第22号——金融工具确
认和计量》规定:有客观证据表明应收款项发生了减值的,确认减值损失,计提坏账准备.坏账准备计提后,可
以转回.
税法规定:企业发生的坏账,一般应按实际发生额
据实扣除.但经税务机关批准,也可提取坏账准备,提
取坏账准备的纳税人发生坏账损失时,应冲减坏账准
备;实际发生的坏账损失,超过已提取坏账准备的部分,
可在当期直接扣除.
结论:由于财税处理的差异,企业计提的坏账准备
就形成了"可抵减暂时性差异",根据企业会计准则第
18号——所得税》规定,应采用资产负债表债务法计提或冲回计提的坏账准备.
【例题】某企业2007年应收款项余额200万元,当年
计提坏账准备10万元.2008年发生坏账12万元,收回前期已核销的坏账3万元,2008年年末应收款余额220万元,计提坏账准备5.5万元.2009年发生坏账15万元,2009 年年末应收款余额260万元,计提坏账准备13万元.假
设企业年末计提坏账准备,其发生的坏账损失已全部经
过税务部门的审批;企业所得税税率为30%,每年会计
利润为500万元,无其他调整项目,税法允许的计提坏
账准备的比例为5%o.预计在未来三年内有足够的应纳
税所得额可以抵扣.
2007年:
(1)年末计提坏账准备
借:资产减值损失100000
贷:坏账准备100000
(2)年末计算所得税
应收账款的账面价值=200—10=190(万元)
应收账款的计税基础=200—200×5%0=199(万元)
累计可抵扣的暂时性差异=199—190=9(万元) 期末递延所得税资产=9×30%=2.7(万元)
应交所得税=(500+10—1)×30%=152.7(万元) 借:所得税费用15o0000
递延所得税资产27000
贷:应交税费——应交所得税1527000
2008年:
(1)发生坏账及收回已冲销的坏账
借:坏账准备120000
贷:应收账款120000
(2)收回前期已核销的坏帐
借:银行存款30000
贷:坏账准备30000
(3)年末计提坏账准备
借:资产减值损失55000
贷:坏账准备55000
(3)年末计算所得税
坏账准备的账面价值=10—12+3+5.5=6.5(万元) 坏账准备的计税基础=220×5‰=1.1(万元)
累计可抵扣的暂时性差异:6.5—1.1=5.4(万元) 期末递延所得税资产=5.4×30%=1.62(万元)
应转回递延所得税资产=2.7—1.62=1.08(万元) 应交所得税=【500—12+3+5.5一(220—200)×5‰】×30%=148.92(万元)
借:所得税费用1500000
贷:应交税费——应交所得税
递延所得税资产
2009年:
(1)发生坏账
借:坏账准备150000
1489200
10800
贷:应收账款1500o0
(2)年末计提坏账准备
借:资产减值损失130000
贷:坏账准备1300o0
(3)期末计算所得税
坏账准备的账面价值=6.5—15+13=4.5(万元)
坏账准备的计税基础=260×5‰=1.3(万元)
累计可抵扣的暂时性差异=4.5—1.3=3.2(万元)
期末递延所得税资产=3.2×30%=0.96(万元)
应转回递延所得税资产=1.62—0.96=0.66(万元) 应交所得税=【500—15+13一(260—220)×5%o】×30%=149.34(万元)
借:所得税费用1500000
贷:应交税费——应交所得税1493400
递延所得税资产6600
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作者单位:山东省滨州市公路管理局
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