《成本会计》第3章
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（三）燃料费用的归集与分配
燃料与原材料同属材料，其分配方法几乎相同，所 采用的分配标准也很近似
燃料费用在产品成本中所占比重较大时，可与动力费 用一起专设“燃料和动力”成本项目，还应增设“燃 料”会计科目。
2019/11/14
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（三）燃料费用的归集与分配
1、开设“燃料及动力”成本项目：
燃料 发生的地点 或用途
2019/11/14
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辅助生产成本明细账结构示例
车间名称：机修车间
月 日 摘要
原材料
6 30 根据燃料 分配表
直接人工
单位：元
燃料费 折旧费 合计 2400
2019/11/14
32
基本生产成本明细账结构示例
车间名称：第一车间 甲产品
月 日 摘要 原材料
6 30 根据材料 2400 分配表
直接人工
工资费用分配率
某车间生产工人计时工 资总额 该车间各种产品生产工 时（实际或定额）总数
某产品应分配计时工资＝ 该产品的实际工时或定额工时×工资费用分配率
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3.工资费用分配表的编制和会计处理
根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。 会计分录： 借：基本生产成本——ΧΧ产品（基本生产工人工资）
（2）计算原材料消耗量分配率
原材料消耗量分配率
原材料实际消耗总量 各种产品原材料定额消 耗量之和
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某种产品应分配 该种产品的
的原材料实际消 = 原材料定 ×
耗量
额消耗量
原材料 消耗量 分配率
（3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量
（4）计算各种产品应分配的原材料实际费用
用的分配
分配原则：受益原则，确定分配对象 分配标准：成果类、消耗类、定额类go
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2、间接费用分配标准的选择
①成果类：产品的重量、体积、产量、产值等。 ②消耗类：生产工时、机器工时、生产工资、原材料
消耗量或原材料费用等。 ③定额类：定额消耗量、定额费用等。
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选择分配标准应考虑的因素
销售费用等
费用项目
注：（1）“成本项目”指“辅助生产成本”明细账按成本项目设 专栏；
（2）“费用项目 ” 指“辅助生产成本”明细账按费用项目
设专栏。
2019/11/14
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辅助生产成本明细账结构示例
车间名称：机修车间
月 日 摘要 原材料 6 30
直接人工
单位：元
制造费用
合计
不设“燃料及动力”成本项目时，辅助车间发生的 燃料费用必须首先计入“制造费用”科目，月末时， 再从该科目转入到“辅助生产成本”。
某种产品应
该种产品应分
分配的实际 = 配的原材料 × 材料单价
原材料费用
实际消耗量
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【例】某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗 用原材料8000千克，每公斤5.4元,本月产量甲产 品500件、乙产品400件。单件产品原材料定额消 耗量为：甲产品6千克，乙产品5千克。要求：运 用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用 的原材料费用。
(二)直接费用的归集 1、直接费用的定义：某产品单独耗用的费用。 2、直接费用的归集：直接费用发生时，可直接计入
某产品的成本中去，即计算“基本生产成本”及其 明细账相应的“××成本项目”中去。
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3
(三)间接费用的归集与分配
1、间接费用的定义：两种及以上产品共同耗用的费用
2、间接费
辅助生产成本——ΧΧ车间（辅助生产工人工资） 制造费用——ΧΧ车间（车间管理、技术人员的工资） 管理费用（企业行政管理人员的工资） 销售费用（企业销售部门人员的工资） 贷：应付职工薪酬
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4.工资的计算（难点 讲最新的）
1、计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、 钟点工资制。
制造费用
合计
不设“燃料及动力”成本项目时，基本车间发生的 燃料费用必须首先计入“制造费用”科目，月末时， 再从该科目转入到“基本生产成本”。
2019/11/14
33
(四)低值易耗品费用的分配 低值易耗品的摊销方法： 1.一次摊销法
2019/11/14
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(四)低值易耗品费用的分配 低值易耗品的摊销方法： 1. 一次摊销法
2
2、归集：直接 用于产品生产、 有助于产品形成 的辅助材料，一 般属于间接计入 费用，应采用适 当的分配方法进 行分配以后，计 入各种产品成本 的“原材料”成 本项目。
3
3、分配：对于消 耗定额比较准确 的辅助材料，与 分配原材料费用 方法基本相同： 按照产品定额消 耗量、定额费用 的比例分配、产 品重量比例法分 配、产品产量比 例分配等方法分 配。
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基本生产成本明细账结构示例
车间名称：第一车间 甲产品
月 日 摘要 原材料
6 30 根据材料 2400 分配表
燃料及 动力
直接人工
单位：元
制造费用 合 计
Байду номын сангаас
2019/11/14
back
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（二）辅助材料费用的归集与分配
1
1、成本项 目：专设“ 原材料”或 “直接材料 ”成本项目 。
2019/11/14
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简化方法： (1)甲产品原材料定额消耗量=500×6=3000（千克）
乙产品原材料定额消耗量=400×5=2000（千克）
(2)材料费用分配率=80000×5.4÷(3000+2000)=8.64
(3)甲产品应分配的材料费用=3000×8.64=25920（元） 乙产品应分配的材料费用=2000×8.64=17280（元）
Com第pan3y 章 生产费用在各种产品之间的归集与分配
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会计学院 马丽君 制作
本章的学习要点
1 各项要素费用的归集与分配 2 辅助生产费用的归集与分配 3 制造费用的归集与分配 4 废品损失的归集与分配
2019/11/14
2
第一节 各项要素费用的分配
一、概述
(一)归集的含义：当费用发生时，分别计入 到相应账户中的过程。
1
必须与分配 对象有着较 为密切的联 系：科学性
2
资料比较容 易取得：成 本效用原则
2019/11/14
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3、间接费用分配方法
统称：××分配标准比例法 如：机器工时比例法、定额比例法等
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4、间接费用基本分配过程
（1）确定分配标准 （2）计算分配率
=待分配费用总额 / 分配标准合计数
车间名称：机修车间
单位：元
月 日 摘要 原材料 燃料及 直接人工 制造费用 合
动力
计
6 30 根据材料 2400 分配表
2019/11/14
back
21
辅助生产成本明细账结构示例
车间名称：机修车间
月 日 摘要
原材料
6 30 根据材料 2400 分配表
直接人工
单位：元
修理费 折旧费 合计
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（3）某分配对象应负担的费用 =该分配对象的分配标准×分配率
2019/11/14
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（四）要素费用分配的基本核算程序
编制各种费用分配表 编制会计分录 登记各种成本费用总账及明细账
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二、材料费用的分配
(一)原材料费用的分配
1.分配的依据（原始凭证）有：领料单、退料单等 2.不需要分配：能直接确定成本计算对象，T直ext 接入账
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6.原材料的定额费用比例分配法
(1)某种产品原材料定额费用= 该种产品实际产量×单位产品原材料定额费用
(2)原材料费用分配率= 各种产品原材料实际费用总额÷各种产品定额费用 总额
(3)某种产品应负担的原材料费用= 某种产品原材料的定额费用×原材料费用分配率
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7.材料费用分配表与会计处理
表3-1
××材料费用分配表
车间或部门名称：××车间××年×月×日 单位：元
应借科目
直接
分配计入
合
计入 ××分配标 分配率： 分配金额 计
准
基本生产成本— A产品
辅助生产成本— 供电
合计
注：该表的结构适用于所有的要素费用。
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7.材料费用分配表与会计处理
根据材料费用分配表编制会计分录： 借：基本生产成本——X产品 辅助生产成本——Y车间 制造费用——基本车间（材料费） 管理费用——材料费 销售费用——材料费 贷：原材料——主要材料（A材料）
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材料费用的会计处理
1、成本项目：企业专设相应的成本项目——“原材料”或 “直接材料”成本项目。
车间名称：第一车间 甲产品
月 日 摘要 原材料 燃料及 直接人工 制造费用 合
动力
计
6 30 根据燃料 分配表
2400
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（三）燃料费用的归集与分配
2、不设“燃料及动力”成本项目
燃料 发生的地点 或用途
辅助生产成本 成本项目go
基本制造费用 费用项目go
辅助生产成本 费用项目 go
3.需要Te分xt 配：发生的材料费为几种产品共同Tex耗t 用， 则应采用适当的方法在几种产品之间进行分配。
4.分配标准：产品的重量、体积、材料消耗定额等
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5.原材料的定额消耗量比例分配法
（1）计算各种产品原材料定额消耗量
某种产品原材 料定额消耗量
=
该种产品 实际产量
×
单位产品原材料定 额消耗量
2019/11/14
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（１）甲产品原材料定额消耗量＝500×6=3000（千克) 乙产品原材料定额消耗量＝400×5=2000 （千克)
（２）材料消耗量分配率＝8000/(3000+2000)=1.6
（３）甲产品应分配的材料数量=3000×1.6=4800（千克) 乙产品应分配的材料数量=2000×１.6=3200（千克)
辅助生产成本 成本项目go
基本生产成本 成本项目go
辅助生产成本 费用项目go
销售费用等 费用项目
注：（1）“成本项目”指“辅助生产成本”明细账按成本项目 设专栏； (2)“费用项目” 指“辅助生产成本”明细账按费 用项目设专栏。
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辅助生产成本明细账结构示例
车间名称：机修车间
单位：元
月 日 摘要 原材料 燃料及 直接人工 制造费用 合
动力
计
6 30 根据燃料 分配表
2400
2019/11/14
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辅助生产成本明细账结构示例
车间名称：机修车间
月 日 摘要
原材料
6 30 根据燃料 分配表
直接人工
单位：元
燃料费 折旧费 合计 2400
2019/11/14
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基本生产成本明细账结构示例
2019/11/14
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四、职工薪酬的分配
职工薪酬包括：工资、职工福利、社会 保险费(五险) 、住房公积金、工会经费、 职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、 股份支付等明细内容。
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四、职工薪酬的分配
（一）工资费用的分配 1.工资总额的内容：计时工资、计件工资、奖金、津
贴和补贴、加班加点工资以及特殊情况支付的工资。 2.分配方法——生产工时比例法（实际或定额）
月薪制下计时工资计算的两种方法：
按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算 （减法）
某职工本月应得工资=该职工月标准工资-（事假天数
×日标准工资）-（病假天数×日标准工资×病假扣
款率）
2、归集过程：
原材料 发生的地点 或用途
辅助生产成本 成本项目
基本生产成本 成本项目go
辅助生产成本 费用项目
销售费用等
费用项目
注：（1）“成本项目”指“辅助生产成本”明细账按成本项目 设专栏；
• （2）“费用项目” 指“辅助生产成本”明细账按费用
20项19/1目1/14设专栏。
20
辅助生产成本明细账结构示例
(４）甲产品应分配的材料费用=4800×５.４=２5920
（元）
乙产品应分配的材料费用=3200×５.４=17280（元）
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简化计算分配工作：按原材料定额消耗量比例直接 分配原材料费用的方法。
原材料费用分配率
原材料实际费用总额 各种产品原材料定额消 耗量之和
某种产品应分配的原材料费用 =该产品原材料定额消耗量×原材料费用分配率
定额消耗量比例等。
生产工时
基本生产车间动力用电力费
各种产品
机器工时
基本生产车间照明用电力费 等
电力费用 用电度数
辅助生产车间动力用电力费 辅助生产车间照明用电力费
行政管理部门耗用电力费
销售部门耗用电力费
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3.外购动力费用分配表的编制和会计处理
借：基本生产成本——ΧΧ产品 制造费用——ΧΧ车间 辅助生产成本——ΧΧ车间 管理费用 销售费用 贷：应付账款（或银行存款）
低值易耗品 领用低值易耗品
制造费用
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2. 五五摊销法
低–在库 低–在用 低–摊销 管理费用
① 领用
④ 报废 冲销
② 领用 摊销
③ 报废 补摊销
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三、外购动力费用的分配
1.不需要分配：根据仪器所示耗用数量、单价计算。
2.需要分配（分配标准）：生产工时、机器工时、
（三）燃料费用的归集与分配
燃料与原材料同属材料，其分配方法几乎相同，所 采用的分配标准也很近似
燃料费用在产品成本中所占比重较大时，可与动力费 用一起专设“燃料和动力”成本项目，还应增设“燃 料”会计科目。
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（三）燃料费用的归集与分配
1、开设“燃料及动力”成本项目：
燃料 发生的地点 或用途
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辅助生产成本明细账结构示例
车间名称：机修车间
月 日 摘要
原材料
6 30 根据燃料 分配表
直接人工
单位：元
燃料费 折旧费 合计 2400
2019/11/14
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基本生产成本明细账结构示例
车间名称：第一车间 甲产品
月 日 摘要 原材料
6 30 根据材料 2400 分配表
直接人工
工资费用分配率
某车间生产工人计时工 资总额 该车间各种产品生产工 时（实际或定额）总数
某产品应分配计时工资＝ 该产品的实际工时或定额工时×工资费用分配率
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3.工资费用分配表的编制和会计处理
根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。 会计分录： 借：基本生产成本——ΧΧ产品（基本生产工人工资）
（2）计算原材料消耗量分配率
原材料消耗量分配率
原材料实际消耗总量 各种产品原材料定额消 耗量之和
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某种产品应分配 该种产品的
的原材料实际消 = 原材料定 ×
耗量
额消耗量
原材料 消耗量 分配率
（3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量
（4）计算各种产品应分配的原材料实际费用
用的分配
分配原则：受益原则，确定分配对象 分配标准：成果类、消耗类、定额类go
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2、间接费用分配标准的选择
①成果类：产品的重量、体积、产量、产值等。 ②消耗类：生产工时、机器工时、生产工资、原材料
消耗量或原材料费用等。 ③定额类：定额消耗量、定额费用等。
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选择分配标准应考虑的因素
销售费用等
费用项目
注：（1）“成本项目”指“辅助生产成本”明细账按成本项目设 专栏；
（2）“费用项目 ” 指“辅助生产成本”明细账按费用项目
设专栏。
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辅助生产成本明细账结构示例
车间名称：机修车间
月 日 摘要 原材料 6 30
直接人工
单位：元
制造费用
合计
不设“燃料及动力”成本项目时，辅助车间发生的 燃料费用必须首先计入“制造费用”科目，月末时， 再从该科目转入到“辅助生产成本”。
某种产品应
该种产品应分
分配的实际 = 配的原材料 × 材料单价
原材料费用
实际消耗量
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【例】某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗 用原材料8000千克，每公斤5.4元,本月产量甲产 品500件、乙产品400件。单件产品原材料定额消 耗量为：甲产品6千克，乙产品5千克。要求：运 用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用 的原材料费用。
(二)直接费用的归集 1、直接费用的定义：某产品单独耗用的费用。 2、直接费用的归集：直接费用发生时，可直接计入
某产品的成本中去，即计算“基本生产成本”及其 明细账相应的“××成本项目”中去。
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(三)间接费用的归集与分配
1、间接费用的定义：两种及以上产品共同耗用的费用
2、间接费
辅助生产成本——ΧΧ车间（辅助生产工人工资） 制造费用——ΧΧ车间（车间管理、技术人员的工资） 管理费用（企业行政管理人员的工资） 销售费用（企业销售部门人员的工资） 贷：应付职工薪酬
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4.工资的计算（难点 讲最新的）
1、计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、 钟点工资制。
制造费用
合计
不设“燃料及动力”成本项目时，基本车间发生的 燃料费用必须首先计入“制造费用”科目，月末时， 再从该科目转入到“基本生产成本”。
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(四)低值易耗品费用的分配 低值易耗品的摊销方法： 1.一次摊销法
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(四)低值易耗品费用的分配 低值易耗品的摊销方法： 1. 一次摊销法
2
2、归集：直接 用于产品生产、 有助于产品形成 的辅助材料，一 般属于间接计入 费用，应采用适 当的分配方法进 行分配以后，计 入各种产品成本 的“原材料”成 本项目。
3
3、分配：对于消 耗定额比较准确 的辅助材料，与 分配原材料费用 方法基本相同： 按照产品定额消 耗量、定额费用 的比例分配、产 品重量比例法分 配、产品产量比 例分配等方法分 配。
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基本生产成本明细账结构示例
车间名称：第一车间 甲产品
月 日 摘要 原材料
6 30 根据材料 2400 分配表
燃料及 动力
直接人工
单位：元
制造费用 合 计
Байду номын сангаас
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（二）辅助材料费用的归集与分配
1
1、成本项 目：专设“ 原材料”或 “直接材料 ”成本项目 。
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简化方法： (1)甲产品原材料定额消耗量=500×6=3000（千克）
乙产品原材料定额消耗量=400×5=2000（千克）
(2)材料费用分配率=80000×5.4÷(3000+2000)=8.64
(3)甲产品应分配的材料费用=3000×8.64=25920（元） 乙产品应分配的材料费用=2000×8.64=17280（元）
Com第pan3y 章 生产费用在各种产品之间的归集与分配
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本章的学习要点
1 各项要素费用的归集与分配 2 辅助生产费用的归集与分配 3 制造费用的归集与分配 4 废品损失的归集与分配
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第一节 各项要素费用的分配
一、概述
(一)归集的含义：当费用发生时，分别计入 到相应账户中的过程。
1
必须与分配 对象有着较 为密切的联 系：科学性
2
资料比较容 易取得：成 本效用原则
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3、间接费用分配方法
统称：××分配标准比例法 如：机器工时比例法、定额比例法等
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4、间接费用基本分配过程
（1）确定分配标准 （2）计算分配率
=待分配费用总额 / 分配标准合计数
车间名称：机修车间
单位：元
月 日 摘要 原材料 燃料及 直接人工 制造费用 合
动力
计
6 30 根据材料 2400 分配表
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辅助生产成本明细账结构示例
车间名称：机修车间
月 日 摘要
原材料
6 30 根据材料 2400 分配表
直接人工
单位：元
修理费 折旧费 合计
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（3）某分配对象应负担的费用 =该分配对象的分配标准×分配率
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（四）要素费用分配的基本核算程序
编制各种费用分配表 编制会计分录 登记各种成本费用总账及明细账
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二、材料费用的分配
(一)原材料费用的分配
1.分配的依据（原始凭证）有：领料单、退料单等 2.不需要分配：能直接确定成本计算对象，T直ext 接入账
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6.原材料的定额费用比例分配法
(1)某种产品原材料定额费用= 该种产品实际产量×单位产品原材料定额费用
(2)原材料费用分配率= 各种产品原材料实际费用总额÷各种产品定额费用 总额
(3)某种产品应负担的原材料费用= 某种产品原材料的定额费用×原材料费用分配率
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7.材料费用分配表与会计处理
表3-1
××材料费用分配表
车间或部门名称：××车间××年×月×日 单位：元
应借科目
直接
分配计入
合
计入 ××分配标 分配率： 分配金额 计
准
基本生产成本— A产品
辅助生产成本— 供电
合计
注：该表的结构适用于所有的要素费用。
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7.材料费用分配表与会计处理
根据材料费用分配表编制会计分录： 借：基本生产成本——X产品 辅助生产成本——Y车间 制造费用——基本车间（材料费） 管理费用——材料费 销售费用——材料费 贷：原材料——主要材料（A材料）
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材料费用的会计处理
1、成本项目：企业专设相应的成本项目——“原材料”或 “直接材料”成本项目。
车间名称：第一车间 甲产品
月 日 摘要 原材料 燃料及 直接人工 制造费用 合
动力
计
6 30 根据燃料 分配表
2400
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（三）燃料费用的归集与分配
2、不设“燃料及动力”成本项目
燃料 发生的地点 或用途
辅助生产成本 成本项目go
基本制造费用 费用项目go
辅助生产成本 费用项目 go
3.需要Te分xt 配：发生的材料费为几种产品共同Tex耗t 用， 则应采用适当的方法在几种产品之间进行分配。
4.分配标准：产品的重量、体积、材料消耗定额等
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5.原材料的定额消耗量比例分配法
（1）计算各种产品原材料定额消耗量
某种产品原材 料定额消耗量
=
该种产品 实际产量
×
单位产品原材料定 额消耗量
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（１）甲产品原材料定额消耗量＝500×6=3000（千克) 乙产品原材料定额消耗量＝400×5=2000 （千克)
（２）材料消耗量分配率＝8000/(3000+2000)=1.6
（３）甲产品应分配的材料数量=3000×1.6=4800（千克) 乙产品应分配的材料数量=2000×１.6=3200（千克)
辅助生产成本 成本项目go
基本生产成本 成本项目go
辅助生产成本 费用项目go
销售费用等 费用项目
注：（1）“成本项目”指“辅助生产成本”明细账按成本项目 设专栏； (2)“费用项目” 指“辅助生产成本”明细账按费 用项目设专栏。
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辅助生产成本明细账结构示例
车间名称：机修车间
单位：元
月 日 摘要 原材料 燃料及 直接人工 制造费用 合
动力
计
6 30 根据燃料 分配表
2400
2019/11/14
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辅助生产成本明细账结构示例
车间名称：机修车间
月 日 摘要
原材料
6 30 根据燃料 分配表
直接人工
单位：元
燃料费 折旧费 合计 2400
2019/11/14
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基本生产成本明细账结构示例
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四、职工薪酬的分配
职工薪酬包括：工资、职工福利、社会 保险费(五险) 、住房公积金、工会经费、 职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、 股份支付等明细内容。
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四、职工薪酬的分配
（一）工资费用的分配 1.工资总额的内容：计时工资、计件工资、奖金、津
贴和补贴、加班加点工资以及特殊情况支付的工资。 2.分配方法——生产工时比例法（实际或定额）
月薪制下计时工资计算的两种方法：
按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算 （减法）
某职工本月应得工资=该职工月标准工资-（事假天数
×日标准工资）-（病假天数×日标准工资×病假扣
款率）
2、归集过程：
原材料 发生的地点 或用途
辅助生产成本 成本项目
基本生产成本 成本项目go
辅助生产成本 费用项目
销售费用等
费用项目
注：（1）“成本项目”指“辅助生产成本”明细账按成本项目 设专栏；
• （2）“费用项目” 指“辅助生产成本”明细账按费用
20项19/1目1/14设专栏。
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辅助生产成本明细账结构示例
(４）甲产品应分配的材料费用=4800×５.４=２5920
（元）
乙产品应分配的材料费用=3200×５.４=17280（元）
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简化计算分配工作：按原材料定额消耗量比例直接 分配原材料费用的方法。
原材料费用分配率
原材料实际费用总额 各种产品原材料定额消 耗量之和
某种产品应分配的原材料费用 =该产品原材料定额消耗量×原材料费用分配率
定额消耗量比例等。
生产工时
基本生产车间动力用电力费
各种产品
机器工时
基本生产车间照明用电力费 等
电力费用 用电度数
辅助生产车间动力用电力费 辅助生产车间照明用电力费
行政管理部门耗用电力费
销售部门耗用电力费
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3.外购动力费用分配表的编制和会计处理
借：基本生产成本——ΧΧ产品 制造费用——ΧΧ车间 辅助生产成本——ΧΧ车间 管理费用 销售费用 贷：应付账款（或银行存款）
低值易耗品 领用低值易耗品
制造费用
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2. 五五摊销法
低–在库 低–在用 低–摊销 管理费用
① 领用
④ 报废 冲销
② 领用 摊销
③ 报废 补摊销
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三、外购动力费用的分配
1.不需要分配：根据仪器所示耗用数量、单价计算。
2.需要分配（分配标准）：生产工时、机器工时、