养老保险转制成本及其消化与测算

职工个人也可以自愿参加个人储蓄性养老保险 ，容许试行将个人储蓄性养老保 险和企业补
充养 老保险挂钩 ，记入职工个人账户。１ ９ 年３ ５ 月，国务院发布 《 ９ 关于深化企业职工养 老
保险制度改革的通知 》，明确了企业职工养老保 险制度改革的目标 ，实行社会统筹与个人
账户相结合 ，并提 出了两个实施办法 ：１ ９ 年７ ９ ７ 月，国务院 《 关于建立统一的企业职工基
国家、企业、个人三方负担的原则进行 ，在财务制度上是一个不断变革完善的过程 ，基本 上体现了从现收现付制到基金积累制的国际总趋势。因此 ，转制成本的形成可 以一直追 溯 到１ ９ 年 ，由于我 国养老保 险制度在改革过程 中始终没有明确 国家、企业 、个人的具体 ９１
负担 方式 ，以致在财务上和基金管理运营上存在诸多问题 ，转制成本便是其中的核 心问题
革过程 ，财务制度上则有一个从现收现付制到部分积累制的转变过程 ，同时伴随着统筹层 次的不断提高 ，覆盖面 的不断扩展。这个过程中风险分担范围从企业过渡到社会，责任主 体从国家、企业为主转到更加重视个人责任。转制成本则在这一系列制度 变迁过程中产生 和积累。新 的养 老保 险制度既要适应经济体 制改革 的要求 ，又要发挥社会保险的应有功
本养老保 险制度的决定 》进一步规定 了社会统筹与个人账户结合的社会保障制度的具体 实 施办法 ，提 出通过过渡性养 老金解决 “ 中人”问题 ，过渡性养老金从养 老保 险基金中解
决。新 的养 老保 险制度基 本形成。从 改革 的总过 程来看 ，改革具有连续性 和继承性 ，
１９ 年 的改革 是根本性 的改革 ，即从企业保障到社会保障，以后的改革按１ ９ 年确立的 ９１ ９１
成本的内涵尚未有清晰 的认识 ，对转制成 本的消化渠道及其机理与效应尚未有深刻 的了 解 ，对转制成本的测算则没有一个公认 的准则。本文试图通过对转制成本的形成机制的分 析 ，揭示转制成本的内涵 ，通过对转制成本的消化渠道及其机理和效应的分析 转制成本的形成过程
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养老保险转制成本及其消化与测算
刘远 风 游华锋
中国养老保险改革 已经全面展开 ，转制成本问题 日益成为新制度 良性运行的障碍 ，转
制成本的消化在理论上 已有诸多探讨 ，但在实践 中却有诸 多困难 ，凡此种种 皆因为对转制
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杜保财务瑾论与实践
２ ０ 年第 １ ０６ 辑
远利益 ，整体利益和局部利益的关系的角度 ，要求改变养老保险完全 由国家、企业包下来
的办法 ，实行 国家、企业、个人三方负担 ，职工也要缴纳一定的费用 ，基本养 老保 险在财 务制度上 实行地区统筹的现收现付制度。同时有条件的企业可以建立企业补充养老保险，
数量扩张为主，利润空间较大，在低工资的制度约束下，企业实行高福利策略， “ 企业办
社会”，社会保障在实践 中又演变成一种 “ 企业保 险制度”，即以企业为风险分散 单位 ，
职工的保障待遇 由企业直接承担。随着我国经济体制改革的深入和人 口老龄化的发展，传
统 的养老保 险制度 日益不适应 我国社会经济制度。１ ９ 年国务 院发布 了 《 ９ｔ 关于企业职工 养老保险制度改革的决定 》，从正确 处理 国家利益、集体利益和个人利益， 目 前利益和长
之 一
二、转制成本的内涵及特征
社会养老转制成本在学界尚无明确 的定义，一个学界较为认同的观点是把 转制成本等 同于从现收现付制到基金积累制转变过程中的 “ 老人”和 “ 中人”问题。所谓老人是指基 金积累制实施时 已经退休 的人 ：所谓 中人是指基金积累制实施时 已经参￣ －作且在原现收 Ｄｒ － 现付制覆盖范围内的人。老人和 中人 问题 的核 心是在基金积累制下如何公平地计发老人的 养老金和如何公平地充实中人的个人账户。由于我国社会养老保险制度是一个渐进改革的 过程 ，财务制度、管理 方式、制度覆盖面都在不断地 变迁和变化，该观点仅仅局 限于财务 制度变迁 的一个方面 ，不能全面体现制度 的整个变迁过程 ，在具体测算时由于质上 的偏差 导致量上的误差 ，在选择消化途径ａ Ｅ干转制成本的内涵不明导致选择失当。有一种观点 －ｌ ，ａ Ｊ ＇ 认为转制成本就是制度变迁过程中的改革成 本，但在讨论转制成本的测算和消化途径的过 程 中却无法涵盖制度变迁过程 中利益调整所导致的社会负效应。笔者认为 ，所谓社会养 老 转制成本就是解构 旧制度、推行新制度所产生的在新制度 收支范围外的养老金债务。社会
转制成本的形成过程就是社会养老保险改革的过程。我国的传统养老保 险制度是在
２ 世纪５ 年代初建立 的，以后在１ ５ 年和１ ７ 年作了两次修 改，适应于 当时的计划经济 Ｏ Ｏ ９８ ９８ 体制。传统养老保险制度具有就业保障的鲜明特点 ，形成 了就业福利保障三位一体 的制度
结构 ，养老保险仅仅覆盖国有企业职工和少数集体企业职工。在短缺经济条件下 ，企业以
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养老保险转 制成本及其消化 与 算 测
养老保险制度之所 以要转制，就是因为旧制度不可持续或有诸 多弊端 ，设计 的新制度可持 续发展 ，能克服 旧制度 的一些弊端。转制成本本质上讲就是克服 旧制度缺 陷在养老金范围
内所付出的代价。中国的养老保险从整体上有一个从 国家保障、企业保障到社会保障的变
能 ，体现社会保险的机理 ，还要应付老龄化危机，制度设计难以一步到位 ，不得不采取渐
进变革的方式。新制度 因受社会经济的各种现实因素制约而有过倒退和反复 ，但以适应社
会保险的机理为核心 ，按保障有效、可持续发展等基本 目标展开。历史的、社会的负担需 要相应的制度安排 ，不应左右新制度的设计。转制成本虽在新制度设计过程 中产生 ，但从 制度变革的本质来看 ，它是 旧制度 的负债而不是新制度的负债。因此 ，养老保险转制成本