商品流通企业会计核算-任务二批发企业核算[64页]

任务二
商品批发企业典型业务核算
一、批发企业商品购进的核算 （二） 批发企业商品采购的类型
★批发企业商品采购典型处理方法（同工业企业材料购进） 1.单货同到 借：库存商品 应交税费 贷：银行存款 2.单到货未到 借：在途物资 借：库存商品 应交税费 贷：在途物资 贷：银行存款 2.货到单未到，月末估价入账，下月初冲回。 借：库存商品 贷：应付账款—暂估应付账款
开出一张支票支付全部货款。货物已经运到并验收入库。
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商品批发企业典型业务核算
一、批发企业商品购进的核算
（二） 批发企业商品采购的类型
1．同城购进商品的核算 12月5日财务部门根据业务部门转来的增值税专用发票、 支票存根和收货单应编制会计分录如下： 借：库存商品——康佳电视机 300 000
应交税费——应交增值税（进项税额）
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商品批发企业典型业务核算
①12月3日收到银行转来的托收凭证，编制会计分录如 下： 借：在途物资——电池（华星公司） 6 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 960 贷：银行存款 6 960 ②12月5日根据验收单编制会计分录如下： 借：库存商品—— 电池 5 850 待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢 150 贷：在途物资——电池（华星公司） 6 000 ③12月8日根据验收单编制会计分录如下： 借： 银行存款 174 贷：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢 150 应交税费——应交增值税（进项税额） 24
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一、批发企业商品购进的核算 ★（一） 账户设置 （1）在途物资
购入但尚未 验收入库的 物资的成本 尚未验收入库 的物资成本 已经验收入库 的物资的成本
（2）库存商品
已经验收入库 的商品的成本 发出商品的成本
期末结存商品 的成本
除了“在途物资”和“库存商品”以外，企业还应该设置“应付账款” “预付账款”等账户进行核算。
贷：银行存款 348 000
48 000
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一、批发企业商品购进的核算 （二） 批发企业商品采购的类型 2．异地购进商品的核算 （1）结算单据先到而商品后到 案例1-2 东方贸易有限责任公司为增值税一般纳税人， 2018年12月7日从异地的中兴贸易公司购进笔记本电脑 1 000台，每台4 000元，增值税专用发票上注明价税合 计4 640 000元，其中货款4 000 000元，增值税640 00 0元。中兴公司代垫运费共计1 100元（增值税专用发票 注明运费1 000元，增值税100元）。采用托收承付结算 方式。货物尚未运到。本题运费计入商品采购成本。
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一、批发企业商品购进的核算 （二） 批发企业商品采购的类型 5．进货退出的核算 批发企业购进商品并验收入库后，可能会发生商品质量、 规格不符等问题，经与供货方协商，可作为进货退出业 务处理。批发企业进货后已支付货款，或者未支付货款 但已做账务处理，原增值税专用发票税款抵扣联已无法 退回。此时发生退货，批发企业必须取得当地主管税务 机关开具的进货退出证明单送交供货方，作为供货方开 具红字增值税专用发票的依据。购货方在退货后应将原 账务处理冲回。
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一、批发企业商品购进的核算 （二） 批发企业商品采购的类型 2．异地购进商品的核算 （2）商品先到而结算单据后到
④12月7日1 000台笔记本电脑结算单据运到，增值税专用发票上注 明价税合计4 640 000元，其中货款4 000 000元，增值税640 000 元。中兴公司代垫运费共计1 100元（增值税专用发票注明运费1 000元，增值税100元）。东方公司支付全部货款。本题运费计入 销售费用。编制会计分录如下： 借：库存商品 4 000 000 销售费用 1 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 640 100 贷：银行存款 4 641 100
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一、批发企业商品购进的核算
（二） 批发企业商品采购的类型
1．同城购进商品的核算 案例1-1 东方贸易有限责任公司为增值税一般纳税人， 2018年12月5日从同城的康佳公司购进电视机100台， 每台3 000元，增值税专用发票上注明价税合计 348 00
0元，其中货款300 000元，增值税48 000元。东方公司
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一、批发企业商品购进的核算 （二） 批发企业商品采购的类型 4．拒付货款和拒收商品的核算 （1）拒付货款的核算。批发企业拒付货款时应填制 “拒绝承付理由书”，拒付全部或部分款项。由于拒付 货款，批发企业的资金未发生变化，故不做账务处理。 （2）商品购进拒收商品的核算。企业接到银行转来的 结算单据，经与合同核对无误后已经全数承付货款并已 经入账。当商品到达验收时发现商品与合同规定的品种 与规格或者价格不符，企业可以向供货方提出拒收全部 或部分商品。
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4．拒付货款和拒收商品的核算
（1)12月15日东方公司支付货款时，编制会计分录如下： 借：在途物资——电风扇（美的公司） 20 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 200 贷：银行存款 23 200 （2) 12月20日商品到达后，根据拒收理由书，编制会计分录如下： 借：应收账款——美的公司 20 000 贷：在途物资——电风扇（美的公司） 20 000 同时，在备查账簿“代管商品物资”中借记代管商品物资——上美 的公司——电风扇200台。 （3）12月25日东方公司收到美的公司退回的货款和红字增值税发 票时，编制分录如下： 借：银行存款 23 200 贷：应收账款——美的公司 20 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 200
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（2）购进商品发生溢余的核算 ①12月14日收到银行转来的托收凭证，编制会计分录如 下： 借：在途物资——电池（华星公司） 9 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 440 贷：银行存款 10 440 ②12月16日根据验收单编制会计分录如下： 借：库存商品——电池 9 150 贷：在途物资——电池（华星公司） 9 000 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 150 ③2月17日根据验收单编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢 150 应交税费——应交增值税（进项税额） 24 贷：银行存款 174
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一、批发企业商品购进的核算
（二） 批发企业商品采购的类型
3．购进商品发生溢余和短缺的核算 （2）购进商品发生溢余的核算
购进商品发生溢余时，在查明原因之前，应通过“待处
理财产损溢”账户进行核算。查明原因后，如果属于运 输途中的自然升溢，应冲减“管理费用”账户；如果是
供货单位多发货造成的，可与销货方联系补做商品购进
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一、批发企业商品购进的核算 （二） 批发企业商品采购的类型 2．异地购进商品的核算 （2）商品先到而结算单据后到
①11月7日东方公司收到商品时暂时不进行账务处理。 ②11月30日，东方公司仍未收到结算单据，按每台电脑3 800元估 价入账，编制会计分录如下： 借：库存商品 3 800 000 贷：应付账款—暂估应付账款 3 800 000 ③12月1日，做相反分录（或者红字）冲回上月暂估入账分录，编 制会计分录如下： 借：应付账款—暂估应付账款 3 800 000 贷：库存商品 3 800 000
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一、批发企业商品购进的核算 （二） 批发企业商品采购的类型 3．购进商品发生溢余和短缺的核算 （1）购进商品发生短缺的核算。购进商品发生短缺时， 在查明原因前，应先通过“待处理财产损溢”账户进行 核算。查明原因后，如果是供货单位少发商品，经联系 后，可由其补发商品或做进货退出处理；如果是管理不 善等原因造成的损失，则应作为“管理费用”列支；如 果是应由运输单位或责任人承担经济责任的，则作为 “其他应收款”处理；如果由不可抗力造成的损失，报 经批准后，在“营业外支出”账户列支。
处理。
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一、批发企业商品购进的核算 （二） 批发企业商品采购的类型 3．购进商品发生溢余和短缺的核算 （2）购进商品发生溢余的核算 案例1-5 东方贸易有限责任公司为增值税一般纳税人。 2018年12月14日从华星公司购进电池3000支，单价3元， 货款9 000元，增值税税额1 440元。采用托收承付结算 方式结算货款。12月16日商品运到，经点验，实收数量 为3050支，溢余50支，计价150元，原因待查。12月17 日经查明原因，上项电池溢余为华星公司多发货造成， 经过与华星公司协商，华星公司开来增值税专用发票， 东方公司补付了货款。
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一、批发企业商品购进的核算 （二） 批发企业商品采购的类型 2．异地购进商品的核算 （2）商品先到而结算单据后到 案例1-3 东方贸易有限责任公司为增值税一般纳税人， 2018年11月7日从异地的中兴贸易公司购进笔记本电脑 1 000台，货物已经运到并验收入库，但是直到11月30 托收承付结算单据尚未到达。
业的企业。它处于社会商品流通的中间环节。与商品零 售企业相比，商品批发企业的经营特点是商品储备量较 大，品种较少，交易次数不太频繁，交易量和交易额比 较大，交易范围比较大。在我国，一般商品批发企业通
常采用数量进价金额核算法进行存货的核算。
下面以数量进价金额核算法为例介绍商品批发企业 主要会计核算。
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一、批发企业商品购进的核算 （二） 批发企业商品采购的类型 4．拒付货款和拒收商品的核算 案例1-6 东方贸易有限责任公司为增值税一般纳税人。 2018年12月15日从美的公司购进电风扇200台，单价 100元，货款20 000元，增值税税额3 200元。东方公司 已经支付了所有货款。12月20日商品运到，经检验发现 200台电风扇型号与合同不符，经与美的公司协商，东 方公司拒收所有商品，美的公司于12月25日退回所有款 项并开来红字增值税专用发票。
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一、批发企业商品购进的核算 （二） 批发企业商品采购的类型 3．购进商品发生溢余和短缺的核算 （1）购进商品发生短缺的核算
案例1-4 东方贸易有限责任公司为增值税一般纳税人。 2018年12月3日从华星公司购进电池2 000支，单价3元， 货款6 000元，增值税税额960元。采用托收承付结算方 式结算货款。12月5日商品运到，经点验，实收数量为 1950支，短缺50支，计价150元，原因待查。12月8日 经查明原因，上项电池短缺为华星公司少发货造成，经 过与华星公司协商，华星公司同意退回多收货款，并开 来红字增值税专用发票。
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一、批发企业商品购进的核算 （二） 批发企业商品采购的类型 2．异地购进商品的核算 （2）商品先到而结算单据后到 企业平时可暂不入账。待有关单据到达后再一并进行账 务处理。月终估价入账，借记“库存商品”账户，贷记 “应付账款——暂估应付账款”账户。下月初用红字冲 回估价入账的分录，等待结算单据到达时再进行账务处 理。
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商品批发企业典型业务核算
一、批发企业商品购进的核算 （二） 批发企业商品采购的类型 2．异地购进商品的核算
（1）结算单据先到而商品后到 ①12月7日东方公司对托收承付结算凭证、增值税专用发票和运单 审核无误后，编制会计分录如下： 借：在途物资 4 001 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 640 100 贷：银行存款 4 641 100 ②12月9日，东方公司收到商品验收入库，根据收料单编制会计分 录如下： 借：库存商品 4 001 000 贷：在途物资 4 001 000
项目一 商品流通企业会计
任务二
商品批发企业典型业务核算
一、批发企业商品购进的核算
二、批发企业商品销售的核算

三、批发企业商品销售成本的计算与结转 四、批发企业商品储存的核算
任务二
商品批发企业典型业务核算
商品批发企业是指从制造企业或者其他批发企业那里购
买商品，然后再把商品转售给零售企业或者其他批发企