同一控制下的企业合并会计核算问题分析

同一控制下的企业合并会计核算问题分析
作者：钱坤
来源：《财经界·学术版》2010年第11期
[摘要]作为现代大中型企业形成和发展的有效手段,企业的合并是其中的一种重要方式。

同一控制下的企业合并在其中扮演着重要角色,对合并的企业在合并前后进行一方或者多方的持续控制。

本文对同一控制下的企业合并会计核算问题进行了分析。

[关键词]统一控制企业合并会计核算
企业合并是指将两个或者多个独立企业,通过收购、入股等方式合并成为一个主体的交易。

根据相关准则规定,企业合并有两个形式,一是同一控制下的企业合并;另外一个是非同一控制下的企业合并,并以此为基础来明确是否采用购买方或者采用权益法。

由此可见,同一控制的判断对企业选用合并法产生决定性的影响。

当前我国大多数大中型企业的合并所采用的是同一控制下的企业合并。

同一控制下的企业合并,是指在同一或者多个相同方的直接控制下,两个或者多个企业参与合并,且该控制并非短暂性的企业合并。

通常情况下,同一企业集团内部子公司之间、母子公司之间的合并属于同一控制下的企业合并。

在企业合并中,在合并日获得对其他企业控制权的企业称为合并方,而受到合并方控制的另外一方则为被合并方。

同一控制下企业合并具有如下一些特点:同一控制下的企业合并一般发生在关联方之间,交易作价往往存在不公允,双方协定的价格很难作为核算基础;从最终实施的控制角度看,同一控制能够实施的控制的净资产不会发生变化,也就是说不会产生新的资产和负债。

根据《企业会计准则第20号——企业合并》规定,同一控制下企业合并的会计核算,是按照吸收合并和控股合并两种方式分别进行核算。

一、吸收合并的会计核算分析
吸收合并是指合并方在合并的过程中取得被合并方的全部资产和全部负债,在企业合并之后,被合并方全部注销。

对于吸收合并,应该从被合并方是否应该确认资产转让和合并方取得被合并方资产如何计价等两个方面着手进行分析。

在同一控制下的企业吸收合并中,合并过程中所涉及到的资产和负债的实际价值大小应当根据合并日在被合并方的账面价值来估值,而合并方为合并所付出的价值与获得的净资产账面价值的差额,首先应当通过资本公积来进行核算;若这部分资本公积数量少而不够冲减的,则应该以调整留存收益来实现。

这里所说的合并日是指被合并方控制权被合并方实际获得的日期。

在同一控制下的企业合并中,如果合并方和被合并方在会计政策上并不一致的话,合并方应该在合
并日及时的按照自己企业会计政策做出调整,并以此对被合并方的财务报表相关项目进行相应的调整。

并遵照同一控制下的企业合并的相关规定进行会计核算处理。

二、控股合并的会计核算分析
控股合并是指购买方取得企业合并中被合并方的控制权,但是合并方在合并以后仍然保持自身独立法人资格来经营,合并方确认合并关系成立后被合并方投资的合并行为。

根据同一控制下的企业控股合并对价的不同,有两种不同类型的核算方式。

一种是同一控制下的企业控股合并中,合并方所采用的合并对价若以发行权益性证券为主,对被合并方所采取的长期股权投资,是以合并日对被合并方权益账面价值作为原始投资股本来开展。

若原始投资股本价值不足,致使发行股份面值总额存在差价的,则应该通过资本公积来对冲,若资本公积价值也不足弥补差额的,则要通过调整留存收益的方式来实现。

跟前面这种核算方式相区别的是另外一种核算方式,该方式是在同一控制下的企业控股合并过程中,合并方不通过权益账面价值来开展,而是以支付现金、转让非现金资产等方式来实现合并的,合并方应当在合并日,将被合并方权益账面价值作为长期股权初始投资成本来开展,若这种方式提供的账面价值投资成本与支付现金、转让非现金资产等账面价值存在一定的差额,则可以通过资本公积来对冲,若资本公积对冲仍然存在差额则可以通过调整留存收益的方式来弥补。

三、企业合并中有关费用的会计核算
同一控制下的企业合并过程中会发生一系列费用,需要进行会计核算。

这些费用由于产生的情况有所不同,所以必须采用不同的方式进行会计处理。

一般而言,企业合并过程中的费用主要包括合并本身产生的一些相关性费用、为企业合并而发行的债券或债务支付导致的手续费等。

合并方为进行企业合并发生的各项直接相关性费用,包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等,应当于发生时计入当期损益,即借记“管理费用”科目,贷记有关科目。

为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等,应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。

企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等,应当抵减权益性证券溢价收入,如果溢价收入数数额不足以冲减,则要使得冲减留存收益。

四、结语
同一控制下的企业合并会计核算是企业合并过程中的一项重要工作,对合并交接顺利与否具有重要的作用。

选择合适的核算方法对核算结果会有较大的影响,而对合并会计费用核算周到细致与否,都会影响企业合并成本的经济性。

为此,有必要加强对同一控制下的企业合并会计核算的研究,促进企业合并的顺利开展。

参考文献:
[1]王英毅.同一控制下的企业合并会计问题浅析[J].财会月刊(会计),2006;6
[2]叶陈刚,张一驰.企业合并中的会计核算方法比较与选择[J].会计之友,2009;14
[3]姜海华,史旺发.同一控制下控股合并的会计核算[J].财会月刊(综合版),2008;5 (责任编辑:李美)。