企业财务会计项目九 收入
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财务会计实务
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【例 】甲公司 1月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350 000元，增值税税额为45 500元；该批商品成本为182 000元。A商品于1月20日发出，购货方于1月27日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。20X1年3月15日，该商品质量出现了严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。甲公司会计处理如下：
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（四）销售退回的处理 1.对于未确认收入的售出商品发生的销售退回，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。 若原发出商品时增值税纳税义务已发生，则做以下处理： 借：应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：应收账款
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2.对于已确认收入的售出商品发生的销售退回 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。 企业收到退回的商品时： 借：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：银行存款等 退回商品验收入库，按照商品成本： 借：库存商品 贷：主营业务成本
思政之窗： 乡村振兴是实现中华民族伟大复兴的一项重大任务。要围绕立足新发展阶段、贯彻新发展理念、构建新发展格局带来的新形势、提出的新要求，坚持把解决好“三农”问题作为全党工作重中之重，坚持农业农村优先发展，走中国特色社会主义乡村振兴道路，坚持缩小城乡区域发展差距，让低收入人口和欠发达地区共享发展成果，在现代化进程中不掉队、赶上来。 ——习近平（摘自学习强国）
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（二）已经发出商品但不能确认收入的账务处理 企业按合同发出商品，合同约定客户只有在商品售出取得价款后才支付货款。企业向客户转让商品的对价未达到“很可能收回”收入确认条件
财务会计实务
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【经典实例 】 甲公司采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为13 000元；该批商品成本为60 000元。甲公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生。
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（1）销售实现时： 借：应收账款 395 500 贷：主营业务收入 350 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 45 500 借：主营业务成本 182 000 贷：库存商品 182 000 （2）收到货款时： 借：银行存款 395 500 贷：应收账款 395 500 贷：银行存款 395 500
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（三）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 1.企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 2.现金折扣 企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。
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【例 】甲公司为增值税一般纳税企业，2月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为13%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30；A商品于2月1日发出，购货方于2月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。
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假定甲公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，甲公司应在B公司承诺付款时确认收入，会计分录如下： 借：应收账款 100 000 贷：主营业务收入 100 000 同时结转成本： 借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品 60 000 假定甲公司收到B公司支付的货款，应作如下会计分录： 借：银行存款 113 000 贷：应收账款 113 000
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一、 收入概述 （一）收入的定义 收入是指企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
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任务二 收入
一、收入确认的前提 (1)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； (2)该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务； (3)该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款； (4)该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额； (5)企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
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发出商品时： 借：发出商品 60 000 贷：库存商品 60 000 同时，因甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认增值税销项税额 借：应收账款 13 000 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 13 000 （注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）
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（1）2月1日销售实现时： 借：应收账款 203 400 贷：主营业务收入 180 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 23 400 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000 （2）2月9日收到货款时： 借：银行存款 199 332 财务费用 4 068 贷：应收账款 203 400
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3.销售折让 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让 【例】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100 000元，增值税税额为13 000元。该批商品的成本为70 000元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同的要求，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。
甲公司应编制如下会计分录: (1)确认收入时: 借: 银行存款226 000 贷:主营业务收入200 000 应交税费——应交增值税(销项税额)26 000 借:主营业务成本160 000 贷:库存商品160 000 (2) 代垫运费时: 借:应收账款2 180 贷：银行存款2 180
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（1）销售实现时： 借：应收账款 113 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 13 000 借：主营业务成本 70 000 贷：库存商品 70 000 （2）发生销售折让时： 借：主营业务收入 5 000（100 000×5%） 应交税费——应交增值税（销项税额） 650 贷：应收账款 5 650 （3）实际收到款项时： 借：银行存款 107 350 贷：应收账款 107 350
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任务一 收入核算应设置的会计科目
为了核算企业的收入及相关的成本费用，一般需要设置“主营业务收入”“其他业务收入”“主营业务成本”“其他业务成本”“合同取得成本”“合同履约成本”“合同资产”“合同负债”等科目。
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任务二 履约义务确认收入 一、在某一时点实现销售收入 （一）一般销售商品业务收入的账务处理 【例 】甲公司向乙公司销售商品一批，开具的增值税专用发票上注明售价200 000元，增值税税额为26 000元；甲公司收到乙公司支付的货款，已存入银行。甲公司以银行存款支付代垫运费，增值税专用发票上注明运输费2 000元，增值税税额为180元，所垫运费尚未收到；该批商品成本为160 000元；乙公司收到商品并验收入库。
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本例中，若购货方于2月19日付款，则享有的现金折扣为2 034 元。甲公司在收到货款时的会计分录为： 借：银行存款 201 366 财务费用 2 034 贷：应收账款 203 400 若购货方于2月底才付款，则应按全额付款。甲公司在收到货款时的会计分录为： 借：银行存款 203 400 贷：应收账款 203 400
履行履约义务确认收入的账务处理
合同成本
收入核算应设置的会计科目
收入确认的原则
收入确认和计量的步骤
主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入、其他业务成本
合同履约成本
合同资产、合同负债
在某一时点履行履约义务确认收入
在某一段点履行履约义务确认收入
合同取得成本
合同履约成本
导入案例： 虚增收入是企业实现财务欺诈的惯用伎俩。当今社会，因虚增收入引发的财务欺诈使投资者蒙受损失的现象屡见不鲜。广夏（银川）实业股份有限公司（简称银广夏）利润主要来自天津子公司。天津子公司则是通过伪造伪造合同、伪造出口报关单、虚开增值税发票等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿，其中，1999年虚构利润为1.78亿元，2000年虚构利润为5.67亿元。银广夏无视会计法规和会计准则的存在，相关部门给予了严厉惩治。
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【例 】甲公司3月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为210元。该批商品系甲公司2月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为13%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。 3月5日甲公司应在验收退货入库时作如下会计分录： 借：库存商品 2 100（210×10） 贷：发出商品 2 100
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企业财务会计
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学习目标
知识目标 1.了解收入的类别； 2.理解收入确认条件； 3.掌握收入的核算方法。 能力目标 1.能对收入进行确认进行分类； 2.能正确处理收入相关经济业务。 德育目标： 引导学生树立脚踏实地，勤于创业、善
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【例 】甲公司 1月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350 000元，增值税税额为45 500元；该批商品成本为182 000元。A商品于1月20日发出，购货方于1月27日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。20X1年3月15日，该商品质量出现了严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。甲公司会计处理如下：
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（四）销售退回的处理 1.对于未确认收入的售出商品发生的销售退回，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。 若原发出商品时增值税纳税义务已发生，则做以下处理： 借：应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：应收账款
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2.对于已确认收入的售出商品发生的销售退回 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。 企业收到退回的商品时： 借：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：银行存款等 退回商品验收入库，按照商品成本： 借：库存商品 贷：主营业务成本
思政之窗： 乡村振兴是实现中华民族伟大复兴的一项重大任务。要围绕立足新发展阶段、贯彻新发展理念、构建新发展格局带来的新形势、提出的新要求，坚持把解决好“三农”问题作为全党工作重中之重，坚持农业农村优先发展，走中国特色社会主义乡村振兴道路，坚持缩小城乡区域发展差距，让低收入人口和欠发达地区共享发展成果，在现代化进程中不掉队、赶上来。 ——习近平（摘自学习强国）
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（二）已经发出商品但不能确认收入的账务处理 企业按合同发出商品，合同约定客户只有在商品售出取得价款后才支付货款。企业向客户转让商品的对价未达到“很可能收回”收入确认条件
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【经典实例 】 甲公司采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为13 000元；该批商品成本为60 000元。甲公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生。
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（1）销售实现时： 借：应收账款 395 500 贷：主营业务收入 350 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 45 500 借：主营业务成本 182 000 贷：库存商品 182 000 （2）收到货款时： 借：银行存款 395 500 贷：应收账款 395 500 贷：银行存款 395 500
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（三）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 1.企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 2.现金折扣 企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。
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【例 】甲公司为增值税一般纳税企业，2月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为13%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30；A商品于2月1日发出，购货方于2月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。
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假定甲公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，甲公司应在B公司承诺付款时确认收入，会计分录如下： 借：应收账款 100 000 贷：主营业务收入 100 000 同时结转成本： 借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品 60 000 假定甲公司收到B公司支付的货款，应作如下会计分录： 借：银行存款 113 000 贷：应收账款 113 000
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一、 收入概述 （一）收入的定义 收入是指企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
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任务二 收入
一、收入确认的前提 (1)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； (2)该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务； (3)该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款； (4)该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额； (5)企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
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发出商品时： 借：发出商品 60 000 贷：库存商品 60 000 同时，因甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认增值税销项税额 借：应收账款 13 000 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 13 000 （注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）
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（1）2月1日销售实现时： 借：应收账款 203 400 贷：主营业务收入 180 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 23 400 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000 （2）2月9日收到货款时： 借：银行存款 199 332 财务费用 4 068 贷：应收账款 203 400
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3.销售折让 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让 【例】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100 000元，增值税税额为13 000元。该批商品的成本为70 000元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同的要求，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。
甲公司应编制如下会计分录: (1)确认收入时: 借: 银行存款226 000 贷:主营业务收入200 000 应交税费——应交增值税(销项税额)26 000 借:主营业务成本160 000 贷:库存商品160 000 (2) 代垫运费时: 借:应收账款2 180 贷：银行存款2 180
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（1）销售实现时： 借：应收账款 113 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 13 000 借：主营业务成本 70 000 贷：库存商品 70 000 （2）发生销售折让时： 借：主营业务收入 5 000（100 000×5%） 应交税费——应交增值税（销项税额） 650 贷：应收账款 5 650 （3）实际收到款项时： 借：银行存款 107 350 贷：应收账款 107 350
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任务一 收入核算应设置的会计科目
为了核算企业的收入及相关的成本费用，一般需要设置“主营业务收入”“其他业务收入”“主营业务成本”“其他业务成本”“合同取得成本”“合同履约成本”“合同资产”“合同负债”等科目。
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任务二 履约义务确认收入 一、在某一时点实现销售收入 （一）一般销售商品业务收入的账务处理 【例 】甲公司向乙公司销售商品一批，开具的增值税专用发票上注明售价200 000元，增值税税额为26 000元；甲公司收到乙公司支付的货款，已存入银行。甲公司以银行存款支付代垫运费，增值税专用发票上注明运输费2 000元，增值税税额为180元，所垫运费尚未收到；该批商品成本为160 000元；乙公司收到商品并验收入库。
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本例中，若购货方于2月19日付款，则享有的现金折扣为2 034 元。甲公司在收到货款时的会计分录为： 借：银行存款 201 366 财务费用 2 034 贷：应收账款 203 400 若购货方于2月底才付款，则应按全额付款。甲公司在收到货款时的会计分录为： 借：银行存款 203 400 贷：应收账款 203 400
履行履约义务确认收入的账务处理
合同成本
收入核算应设置的会计科目
收入确认的原则
收入确认和计量的步骤
主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入、其他业务成本
合同履约成本
合同资产、合同负债
在某一时点履行履约义务确认收入
在某一段点履行履约义务确认收入
合同取得成本
合同履约成本
导入案例： 虚增收入是企业实现财务欺诈的惯用伎俩。当今社会，因虚增收入引发的财务欺诈使投资者蒙受损失的现象屡见不鲜。广夏（银川）实业股份有限公司（简称银广夏）利润主要来自天津子公司。天津子公司则是通过伪造伪造合同、伪造出口报关单、虚开增值税发票等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿，其中，1999年虚构利润为1.78亿元，2000年虚构利润为5.67亿元。银广夏无视会计法规和会计准则的存在，相关部门给予了严厉惩治。
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【例 】甲公司3月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为210元。该批商品系甲公司2月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为13%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。 3月5日甲公司应在验收退货入库时作如下会计分录： 借：库存商品 2 100（210×10） 贷：发出商品 2 100
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学习目标
知识目标 1.了解收入的类别； 2.理解收入确认条件； 3.掌握收入的核算方法。 能力目标 1.能对收入进行确认进行分类； 2.能正确处理收入相关经济业务。 德育目标： 引导学生树立脚踏实地，勤于创业、善