审计报告(ppt 67页)基本内容与要求
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被错报、漏报的风险 期初余额对本期会计报表的影响程度。
变更委托情况下的审计程序
取得被审计单位的同意，查阅前任的审计工 作底稿
考虑前任的专业胜任能力和独立性 关注前任注册会计师出具的审计报告 如不能取得满意的审计证据，执行初次审计
程序
初次审计情况下的审计程序
询问被审计单位管理当局。 审阅上期会计资料及相关资料。 通过对本期会计报表实施的实质性测试程序
要求被审计单位立即发布一个修正后的会计 报表
如遭拒绝，注册会计师应通知董事会，并报 告有关部门。
（二）在会计报表公布日后获知 的重大不一致和重大不一致
应提请被审计单位修改已审计会计报表 或其他信息。
如遭拒绝，应重新考虑已出具审计报告 的适当性，并进行修改。
应将已审计会计报表发生错报事宜通过 适当方式报告给会计报表使用人和有关 管理部门。
2. 期后事项因发生时间不同分为两段，对 于前段期后事项，注册会计师有责任去 发现并予以揭示。但注册会计师没有责 任去主动发现后段期后事项
第一类期后事项
• 能为资产负债表日已存在的情况提供 补充证据的事项,包括：
已证实资产发生了减少或者损失 销售退回 已确定获得或支付的赔偿 董事会制定的相关利润分配方案
其他审计关注
一、被审计单位声明书
（一）被审计单位声明书的作用 （二）被审计单位管理当局声明书的基本
格式与内容
二、律师声明书
（一）律师声明书的作用 （二）对律师声明书的分析与利用
三、对同行的利用
（一）对利用其他注册会计师工作的一般要求 （二）对其他注册会计师工作的查核 （三）编制审计报告时对利用其他注册会计师
若期初余额对本期会计报表存在严重错报或漏报影响，要求 被审计单位调帐，如不调帐，发表保留意见或否定意见
如不能取得足够的审计证据，应发表保留意见或拒绝表示意 见
如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，应考虑其影 响是否消除
第二节 或有事项的审计
或有损失是指由于资产负债表日某一特定经济 业务造成的，将来可能发生的某种意外情 况，需由被审计单位承担的潜在损失
度，不是对期初余额的全面审计，而是对期 初余额进行适当的审计
期初余额的审计目标
期初余额不存在对本期会计报表有重大影响 的错报或漏报
上期遵循了恰当的会计政策，并与本期一致 上期期末余额已正确结转本期 上期的或有事项、期后事项已恰当地重新表
述
确定审计程序时应关注的问题
上期选用的会计政策 上期会计报表是否经过审计 会计报表项目的性质及在本期会计报表中
留 计报表项目的编制不符合《企业会计准则》及国 备
意 见
家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒 条
绝进行调整；
件
2、 因审计范围受到重要的局部限制，无法按照 之
独立审计准则的要求取得应有的审计证据；
一
3、 个别重要的会计处理方法的选用不符合一贯 即
性原则。
可
（三）否定意见
出具否定意见的条件
审计报 告类型
差异
对审计报告的影响因素： 1.在审计报告中是否提及专家工作 2.专家工作结果对审计意见的影响
第四节 审计报告
一、审计报告的种类和基本内容 （一）审计报告的种类 （二）审计报告的基本内容
标题，收件人，范围段，意见段，签章和 会计理由事务所地址，报告日期
二、审计报告的编制
（一）审计报告编制前的准备 1.调整审计差异 2.编制试算平衡表 3.获取管理当局及其律师声明书 4.复核审计工作底稿 5.对重要性和审计风险进行最终评价 6.与客户沟通
专门的审计程序
向被审计单位管理当局询问 复核资产负债表日后编制的内部报表及
报告 复查资产负债表日后的会计纪录 查阅资产负债表日后发表的会议纪录 获取被审计单位管理当局和律师声明书
期后事项对审计报告的影响
对资产负债表日至审计报告日的期 后事项
对第一类应提请被审计单位调帐， 对第二类应披露，如已调帐或披露， 不影响审计意见
予以证实。 补充实施其它适当的实质性测试程序。
期初余额的审计结论及处理
一般情况下，无需专门对期初余额发表 审计意见。
如果期初余额存在严重影响本期会计报 表的错报，应提请被审计单位调整或披 露；如遭拒绝，应出具非无保留意见。
应将问题通知前任注册会计师。
期初余额对审计意见的影响
若期初余额对本期会计报表存在严重错报或漏报影响，要求 被审计单位调帐，如已调帐，不影响审计意见类型
第十一章
审计报告
基本内容与要求
• 本章主要内容:期初余额与或有事项的审计程序 与方法；期末余额的特性与审核方法；审计报告 的内容结构、意见类型与编制方法。
• 学习本章要求学生：了解期初余额与或有事项 的审计程序与方法，期末余额的特性与审核方法， 审计报告的内容结构；掌握不同意见类型审计报 告的选择与编制方法。
三、不同审计意见类型的审计报告
（一）无保留意见
1、标准的无保留意见 2、带说明段的无保留意见
无保留意见审计报告的出具条件
审计报 告类型
无 保 留 意 见
出具条件
备
注
标 1、 会计报表的编制符合《企业会计准则》及国家其他 所
准 有关财务会计法规的规定；
有
无 2、 会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位 条
案例分析
• 北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师对 XYZ股份有限公司1998年度的会计报表进行 审计，确定的会计报表层次重要性水平为30万 元。审计外勤工作结束日是1999年3月15日， 并于1999年3月25日递交审计报告。XYZ股 份有限公司1998年度审计前会计报表反映的 资产总额为8000万元，股东权益总额为2400 万元，利润总额为300万元。A和B注册会计师 经审计发现该公司存在以下5个事项：
出具条件
拒绝表 1、 审计范围受到委托人、被审计单位或 示意见 客观环境的严重限制，不能获取必要的审
计证据，以致无法对会计报表的整体反映 发表意见。 2、 审计不独立
备注
具备条 件之一 即可
不同类型审计报告的表述条件
表述条件 无保留 保留意见 意见
否定意见
拒绝表 示意见
合法性 合法
个别重要事 特别重要事 ----项不合法 项不合法
（1）1997年末和1998年末应收账款余额 分别为1200万元和1800万元，公司的坏 账核算方法一直采用备抵法，但将其坏 账准备比例由1997年的5‰变更为1998 年的3‰。
条件、情况或者环境。②或有损失事项产生 不利结果的可能性。③可能造成损失的金额 或者范围的大小。
审计程序
询问被审计单位管理当局 函证被审计单位律师或法律顾问 复核税收结算报告 查阅被审计单位董事会或股东大会
的会议纪录 复核已有的审计工作底稿
第三节 期后事项的审计
1.期后事项是指资产负债表日至审计报告 日及审计报告日至会计报表公布日发生 的对会计报表产生影响的事項
保
的财务状况、经营成果和现金流量； 3、 会计处理方法的选用符合一贯性原则；
件 同
留 4、 注册会计师已按照独立审计准则的要求，实施了必 时
意 要的审计程序，在审计过程中未受到阻碍和限制；
符
见 5、 不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。 合
带
出具条件
备
说
注
明
无
段 的
1、 标准无保留意见的5个条件； 2、 至少存在下列需要说明的重要事项之一：
本章重点难点：
重 点：
审计报告的意见类型的确 定，审计报告的编制。
难 点：
期初余额的审计，或有事 项的审计 。
课时分配：4课时
第一节 期初余额审计
前提 Ａ、首次接受委托 Ｂ、变更委托
期初余额的含义
• 期初余额是指注册会计师在接受变更委托和 首次委托情况下，所审会计期间期初已存在 的余额。
• 期初余额审计的目的： 是判断期初余额对本期会计报表的影响程
明（加说明 经营）
经营）
段）
难以对特 别重要不 确定事项 进行审查， 不能对其 表态
无论是否重要，注册会计师不独立应回避；如果 合伙人或会计师事务所不独立，应发表拒绝表示 意见 。
四、期后发现的事实
（一）期后发现审计报告日存在的事实
已审会计报表公布后，注册会计师若注意到 会计报表中的某些资料有重大错误，这时有 责任保证已审会计报表使用者了解有关错报 的情况
第二类期后事项
影响会计报表金额，但可能影响对会计报表 正确理解的事項。如被审计单位合并、发行 股票或者债券、应付债券提前收回或发行新 的债券、偶然大笔损失等。
当期后事项对资产结构或资本结构产生重大 影响时，可能编制补充会计报表。
期后事项的审计
在会计报表的实质性测试中予以关注 专门的审计程序
出具条件
备
注
否定 1、 会计处理方法的选用严重违反《企业会 具
意见 计准则》及国家其他有关财务会计法规的规 备
定，被审计单位拒绝进行调整；
条
2、 会计报表严重歪曲了被审计单位的财务 件
状况、经营成果和现金流量，被审计单位拒 之
绝进行调整。
一
即
可
（五）拒绝表示意见
出具拒绝表示意见的条件
审计报 告类型
如果被审计单位不调帐或披露，应 发表保留意见或否定意见
报告日至公布日的期后事项
获知后应（1）同管理当局讨论；（2）追加 必要的审计程序。
对审计报告的影响：
１、签署双重日期的审计报告 ２、更改日期的审计报告
更改日期审计报告扩大了注册会计师的审计责 任
审计后责任
是指会计报表公布后，获知审计报告日之前 存在的未发现重大错报
公允性 公允
个别重要事 特别重要事 -----项不公允 项不公允
一贯性 完整性 确定性
独立性
一贯
个别重要事 特别重要事 严重受限 项不一贯 项不一贯
完整
部分受限 ------
-----
1、事项确 存在不确定 存在不确定
定 2、存 事项，后果 事项，后果
在不确定事 比较严重 非常严重
项，后果不 （影响持续 （不能持续
内容包括 1、期后发现的审计报告存在的事实 2、期后获知的重大不一致
期后发现审计报告存在的事实
注册会计师意识到存在重大错报，无论过失原 因，均有责任采取措施
若发现存在重大错报，应要求被审计单位编制 并发布修正后的会计报表，并解释原因。若后 期会计报表已经完成，可以包括在后期会计报 表中
（二）审计报告的编制步骤
1、整理和分析审计工作底稿 2、对需要调整的事项提请被审计单位予以调整 3、确定审计意见的类型和措辞 4、编制和出具审计报告
(三)编制审计报告的原则
（1）充分性原则 （2）真实性原则 （3）合法性原则 （4）谨慎性原则
（四）编制和使用审计报告的要求
（1）格式要规范完整 （2）责任界限要分明 （3）审计证据要确凿充分 （4）审计报告的使用要恰当
若被审计单位拒绝披露，注册会计师应通知被 审计单位董事会，并向有管辖权的管理机构报 告、或者通知会计报表使用者
期后获知的重大不一致
是指获知被审计单位披露的其他信息与会计报表不一 致
若存在应提请被审计单位修改会计报表或者其他信息 如果被审计单位拒绝修改会计报表或者其他信息，应
根据需要修改事项对会计报表的影响程度，重新考虑 已出具审计意见的适当性 如果被审计单位拒绝修改其他信息，这些信息与会计 报表没有直接联系，只需将其他信息的重大错报通知 被审计单位董事会即可
①重大不确定事项；
条 件1、 2必
保
无
②一贯性的例外事项；
须
留
保
③注册会计师同意偏离已颁布的会计准则； 同
意
留
④强调某一事项；
时
见
意
⑤涉及其他注册会计师的工作；
具
⑥被审计单位对外披露信息的重大差异。 备
见
（二）保留意见
出具出具保留意见的条件：
审计报 告类型
出具条件会计事项的处理或个别重要会 具
工作的考虑
四、对专家工作的利用
（一）对利用专家工作的一般要求
1.相关会计报表项目的重要性 2.相关事项的性质、复杂程度及其导致错报与漏报 的风险 3.可获取的其他审计证据的数量和质量
（二）对专家能力与独立性的评价 （三）对专家工作结果的评价与利用
评价：
1.专家原始资料的适当性 2.专家选用的假设和方法及其一贯性 3.专家工作结果与注册会计师形成的有关结论的
一、 或有事项的种类
Ａ 发生的可能性大 Ｂ 影响较大 Ｃ 金额不能合理估计
直接或有损失
未决诉讼 未决索赔 税务纠纷
间接或有损失
应收票据贴现 应收账款抵借 通融票据背书和其他债务担保
二、或有事项的审计
其审计的主要目的是确定或有损失的存在 重点关注：①是否存在或有损失事项产生的
变更委托情况下的审计程序
取得被审计单位的同意，查阅前任的审计工 作底稿
考虑前任的专业胜任能力和独立性 关注前任注册会计师出具的审计报告 如不能取得满意的审计证据，执行初次审计
程序
初次审计情况下的审计程序
询问被审计单位管理当局。 审阅上期会计资料及相关资料。 通过对本期会计报表实施的实质性测试程序
要求被审计单位立即发布一个修正后的会计 报表
如遭拒绝，注册会计师应通知董事会，并报 告有关部门。
（二）在会计报表公布日后获知 的重大不一致和重大不一致
应提请被审计单位修改已审计会计报表 或其他信息。
如遭拒绝，应重新考虑已出具审计报告 的适当性，并进行修改。
应将已审计会计报表发生错报事宜通过 适当方式报告给会计报表使用人和有关 管理部门。
2. 期后事项因发生时间不同分为两段，对 于前段期后事项，注册会计师有责任去 发现并予以揭示。但注册会计师没有责 任去主动发现后段期后事项
第一类期后事项
• 能为资产负债表日已存在的情况提供 补充证据的事项,包括：
已证实资产发生了减少或者损失 销售退回 已确定获得或支付的赔偿 董事会制定的相关利润分配方案
其他审计关注
一、被审计单位声明书
（一）被审计单位声明书的作用 （二）被审计单位管理当局声明书的基本
格式与内容
二、律师声明书
（一）律师声明书的作用 （二）对律师声明书的分析与利用
三、对同行的利用
（一）对利用其他注册会计师工作的一般要求 （二）对其他注册会计师工作的查核 （三）编制审计报告时对利用其他注册会计师
若期初余额对本期会计报表存在严重错报或漏报影响，要求 被审计单位调帐，如不调帐，发表保留意见或否定意见
如不能取得足够的审计证据，应发表保留意见或拒绝表示意 见
如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，应考虑其影 响是否消除
第二节 或有事项的审计
或有损失是指由于资产负债表日某一特定经济 业务造成的，将来可能发生的某种意外情 况，需由被审计单位承担的潜在损失
度，不是对期初余额的全面审计，而是对期 初余额进行适当的审计
期初余额的审计目标
期初余额不存在对本期会计报表有重大影响 的错报或漏报
上期遵循了恰当的会计政策，并与本期一致 上期期末余额已正确结转本期 上期的或有事项、期后事项已恰当地重新表
述
确定审计程序时应关注的问题
上期选用的会计政策 上期会计报表是否经过审计 会计报表项目的性质及在本期会计报表中
留 计报表项目的编制不符合《企业会计准则》及国 备
意 见
家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒 条
绝进行调整；
件
2、 因审计范围受到重要的局部限制，无法按照 之
独立审计准则的要求取得应有的审计证据；
一
3、 个别重要的会计处理方法的选用不符合一贯 即
性原则。
可
（三）否定意见
出具否定意见的条件
审计报 告类型
差异
对审计报告的影响因素： 1.在审计报告中是否提及专家工作 2.专家工作结果对审计意见的影响
第四节 审计报告
一、审计报告的种类和基本内容 （一）审计报告的种类 （二）审计报告的基本内容
标题，收件人，范围段，意见段，签章和 会计理由事务所地址，报告日期
二、审计报告的编制
（一）审计报告编制前的准备 1.调整审计差异 2.编制试算平衡表 3.获取管理当局及其律师声明书 4.复核审计工作底稿 5.对重要性和审计风险进行最终评价 6.与客户沟通
专门的审计程序
向被审计单位管理当局询问 复核资产负债表日后编制的内部报表及
报告 复查资产负债表日后的会计纪录 查阅资产负债表日后发表的会议纪录 获取被审计单位管理当局和律师声明书
期后事项对审计报告的影响
对资产负债表日至审计报告日的期 后事项
对第一类应提请被审计单位调帐， 对第二类应披露，如已调帐或披露， 不影响审计意见
予以证实。 补充实施其它适当的实质性测试程序。
期初余额的审计结论及处理
一般情况下，无需专门对期初余额发表 审计意见。
如果期初余额存在严重影响本期会计报 表的错报，应提请被审计单位调整或披 露；如遭拒绝，应出具非无保留意见。
应将问题通知前任注册会计师。
期初余额对审计意见的影响
若期初余额对本期会计报表存在严重错报或漏报影响，要求 被审计单位调帐，如已调帐，不影响审计意见类型
第十一章
审计报告
基本内容与要求
• 本章主要内容:期初余额与或有事项的审计程序 与方法；期末余额的特性与审核方法；审计报告 的内容结构、意见类型与编制方法。
• 学习本章要求学生：了解期初余额与或有事项 的审计程序与方法，期末余额的特性与审核方法， 审计报告的内容结构；掌握不同意见类型审计报 告的选择与编制方法。
三、不同审计意见类型的审计报告
（一）无保留意见
1、标准的无保留意见 2、带说明段的无保留意见
无保留意见审计报告的出具条件
审计报 告类型
无 保 留 意 见
出具条件
备
注
标 1、 会计报表的编制符合《企业会计准则》及国家其他 所
准 有关财务会计法规的规定；
有
无 2、 会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位 条
案例分析
• 北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师对 XYZ股份有限公司1998年度的会计报表进行 审计，确定的会计报表层次重要性水平为30万 元。审计外勤工作结束日是1999年3月15日， 并于1999年3月25日递交审计报告。XYZ股 份有限公司1998年度审计前会计报表反映的 资产总额为8000万元，股东权益总额为2400 万元，利润总额为300万元。A和B注册会计师 经审计发现该公司存在以下5个事项：
出具条件
拒绝表 1、 审计范围受到委托人、被审计单位或 示意见 客观环境的严重限制，不能获取必要的审
计证据，以致无法对会计报表的整体反映 发表意见。 2、 审计不独立
备注
具备条 件之一 即可
不同类型审计报告的表述条件
表述条件 无保留 保留意见 意见
否定意见
拒绝表 示意见
合法性 合法
个别重要事 特别重要事 ----项不合法 项不合法
（1）1997年末和1998年末应收账款余额 分别为1200万元和1800万元，公司的坏 账核算方法一直采用备抵法，但将其坏 账准备比例由1997年的5‰变更为1998 年的3‰。
条件、情况或者环境。②或有损失事项产生 不利结果的可能性。③可能造成损失的金额 或者范围的大小。
审计程序
询问被审计单位管理当局 函证被审计单位律师或法律顾问 复核税收结算报告 查阅被审计单位董事会或股东大会
的会议纪录 复核已有的审计工作底稿
第三节 期后事项的审计
1.期后事项是指资产负债表日至审计报告 日及审计报告日至会计报表公布日发生 的对会计报表产生影响的事項
保
的财务状况、经营成果和现金流量； 3、 会计处理方法的选用符合一贯性原则；
件 同
留 4、 注册会计师已按照独立审计准则的要求，实施了必 时
意 要的审计程序，在审计过程中未受到阻碍和限制；
符
见 5、 不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。 合
带
出具条件
备
说
注
明
无
段 的
1、 标准无保留意见的5个条件； 2、 至少存在下列需要说明的重要事项之一：
本章重点难点：
重 点：
审计报告的意见类型的确 定，审计报告的编制。
难 点：
期初余额的审计，或有事 项的审计 。
课时分配：4课时
第一节 期初余额审计
前提 Ａ、首次接受委托 Ｂ、变更委托
期初余额的含义
• 期初余额是指注册会计师在接受变更委托和 首次委托情况下，所审会计期间期初已存在 的余额。
• 期初余额审计的目的： 是判断期初余额对本期会计报表的影响程
明（加说明 经营）
经营）
段）
难以对特 别重要不 确定事项 进行审查， 不能对其 表态
无论是否重要，注册会计师不独立应回避；如果 合伙人或会计师事务所不独立，应发表拒绝表示 意见 。
四、期后发现的事实
（一）期后发现审计报告日存在的事实
已审会计报表公布后，注册会计师若注意到 会计报表中的某些资料有重大错误，这时有 责任保证已审会计报表使用者了解有关错报 的情况
第二类期后事项
影响会计报表金额，但可能影响对会计报表 正确理解的事項。如被审计单位合并、发行 股票或者债券、应付债券提前收回或发行新 的债券、偶然大笔损失等。
当期后事项对资产结构或资本结构产生重大 影响时，可能编制补充会计报表。
期后事项的审计
在会计报表的实质性测试中予以关注 专门的审计程序
出具条件
备
注
否定 1、 会计处理方法的选用严重违反《企业会 具
意见 计准则》及国家其他有关财务会计法规的规 备
定，被审计单位拒绝进行调整；
条
2、 会计报表严重歪曲了被审计单位的财务 件
状况、经营成果和现金流量，被审计单位拒 之
绝进行调整。
一
即
可
（五）拒绝表示意见
出具拒绝表示意见的条件
审计报 告类型
如果被审计单位不调帐或披露，应 发表保留意见或否定意见
报告日至公布日的期后事项
获知后应（1）同管理当局讨论；（2）追加 必要的审计程序。
对审计报告的影响：
１、签署双重日期的审计报告 ２、更改日期的审计报告
更改日期审计报告扩大了注册会计师的审计责 任
审计后责任
是指会计报表公布后，获知审计报告日之前 存在的未发现重大错报
公允性 公允
个别重要事 特别重要事 -----项不公允 项不公允
一贯性 完整性 确定性
独立性
一贯
个别重要事 特别重要事 严重受限 项不一贯 项不一贯
完整
部分受限 ------
-----
1、事项确 存在不确定 存在不确定
定 2、存 事项，后果 事项，后果
在不确定事 比较严重 非常严重
项，后果不 （影响持续 （不能持续
内容包括 1、期后发现的审计报告存在的事实 2、期后获知的重大不一致
期后发现审计报告存在的事实
注册会计师意识到存在重大错报，无论过失原 因，均有责任采取措施
若发现存在重大错报，应要求被审计单位编制 并发布修正后的会计报表，并解释原因。若后 期会计报表已经完成，可以包括在后期会计报 表中
（二）审计报告的编制步骤
1、整理和分析审计工作底稿 2、对需要调整的事项提请被审计单位予以调整 3、确定审计意见的类型和措辞 4、编制和出具审计报告
(三)编制审计报告的原则
（1）充分性原则 （2）真实性原则 （3）合法性原则 （4）谨慎性原则
（四）编制和使用审计报告的要求
（1）格式要规范完整 （2）责任界限要分明 （3）审计证据要确凿充分 （4）审计报告的使用要恰当
若被审计单位拒绝披露，注册会计师应通知被 审计单位董事会，并向有管辖权的管理机构报 告、或者通知会计报表使用者
期后获知的重大不一致
是指获知被审计单位披露的其他信息与会计报表不一 致
若存在应提请被审计单位修改会计报表或者其他信息 如果被审计单位拒绝修改会计报表或者其他信息，应
根据需要修改事项对会计报表的影响程度，重新考虑 已出具审计意见的适当性 如果被审计单位拒绝修改其他信息，这些信息与会计 报表没有直接联系，只需将其他信息的重大错报通知 被审计单位董事会即可
①重大不确定事项；
条 件1、 2必
保
无
②一贯性的例外事项；
须
留
保
③注册会计师同意偏离已颁布的会计准则； 同
意
留
④强调某一事项；
时
见
意
⑤涉及其他注册会计师的工作；
具
⑥被审计单位对外披露信息的重大差异。 备
见
（二）保留意见
出具出具保留意见的条件：
审计报 告类型
出具条件会计事项的处理或个别重要会 具
工作的考虑
四、对专家工作的利用
（一）对利用专家工作的一般要求
1.相关会计报表项目的重要性 2.相关事项的性质、复杂程度及其导致错报与漏报 的风险 3.可获取的其他审计证据的数量和质量
（二）对专家能力与独立性的评价 （三）对专家工作结果的评价与利用
评价：
1.专家原始资料的适当性 2.专家选用的假设和方法及其一贯性 3.专家工作结果与注册会计师形成的有关结论的
一、 或有事项的种类
Ａ 发生的可能性大 Ｂ 影响较大 Ｃ 金额不能合理估计
直接或有损失
未决诉讼 未决索赔 税务纠纷
间接或有损失
应收票据贴现 应收账款抵借 通融票据背书和其他债务担保
二、或有事项的审计
其审计的主要目的是确定或有损失的存在 重点关注：①是否存在或有损失事项产生的