高级财务会计

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吉林大学远程与继续教育学院 2012~2013学年第二学期期末考试
课程名称：高级财务会计
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选择题答题区：（将正确答案写在相应的空格内）
一、单项选择题（每小题3分，共30分）
1.下列交易中，属于非货币性资产交换的是（ B ）。

A.甲公司以公允价值为10万元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司5万元现金
B.甲公司以账面价值为13 000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值9 000元。

甲公司设备的公允价值等于账面价值，并且甲公司收到乙公司支付的现金300元
C.甲公司以账面价值为11 000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值8 000元，公允价值10 000元，并且甲公司支付乙公司4 000元现金
D.甲公司以公允价值为1000元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司1 000元的现金
2.甲公司应付A 公司账款80万元，甲公司与A 公司达成债务重组协议，甲公司以一台设备抵偿债务。

设备账面原价为100万元，已提折旧22万元，其公允价值为75万元，甲公司该项债务重组利得为（ B ）万元。

A.53 B.5 C.2 D.25
3.下列情况中，不应暂停借款费用资本化的是（ D ）。

A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
D.由于可预测的冰冻季节而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 4.下列交易或事项形成的负债中，其计税基础不等于账面价值的是（ A ）。

A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债
B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 000万元
C.企业当期确认应支付职工薪酬1 000万元，尚未支付。

按照税法规定，该企业可以于当期税前扣除的部分为800万元
D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计上确认预收账款500万元
5.同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方应在合并日编制合
并财务报表，如合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，对被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，正确的处理方法是（A ）。

A.不作调整
B.自“盈余公积”和“未分配利润” 转入 “资本公积”
C.自“盈余公积” 转入“未分配利润”
D.自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”
6.甲公司于2008年10月受到A 公司的起诉，A 公司声称甲公司侵犯了A 公司的软件版权，要求甲公司予以赔偿，赔偿金额为40万元。

在应诉过程中，甲公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托乙公司开发的。

如果这套软件确有侵权问题，乙公司应当承担连带责任，对甲公司予以赔偿。

甲公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对A 公司予以赔偿的可能性在 50% 以上，最有可能发生的赔偿金额为 30 万元；从乙公司获得的补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为35万元。

在上述情况下，甲公司在年末应确认的负债和资产分别是（ B ）。

A.30 万元和 35 万元
B.30 万元和 30 万元
C.40 万元和 35 万元
D.40 万元和 30 万元
7.2008年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为5 000万元（含增值税额）。

合同约定，乙公司应于2007年4月10日前支付上述货款。

由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。

经协商，甲公司与乙公司
达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。

乙公司用于偿债的产品成本为1 200万元，公允价值和计税价格均为1 500万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5 000万元，已计提折旧2 000万元，公允价值为2 500万元；已计提减值准备800万元。

甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。

假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，乙公司该项债务重组形成的营业外收入为（ C ）万元。

A.1 345 B.745 C.1 045 D.330
8.以修改其他债务条件进行债务重组时，如债务重组协议中附有或有收益的，债权人对或有收益的正确处理是（ C ）。

A.在债务重组时计入当期损益
B.在债务重组时计入重组后债权的入账价值
C.在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时冲减财务费用
D.在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入资本公积 9.某股份公司2008年度实现利润总额2500万元，各项资产减值准备年初余额为810万元，本年度共计提有关资产减值准备275万元，冲销某项资产减值准备30万元。

所得税采用资产负债表债务法核算，2008年起所得税率为25%（非预期税率变动），而以前为33%。

假定按税法规定，计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；2008年度除计提的各项资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项；可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。

则该公司2008年度发生的所得税费用为（ A ）万元。

A.689.8
B.560.2
C.679.2
D.625
10. 甲公司2008年实现利润总额为1000万元，当年实际发生工资薪酬比计税工资标准超支50万元，由于会计采用的折旧方法与税法规定不同，当期会计比税法规定少计提折旧100万元。

2008年初递延所得税负债的余额为66万元；年末固定资产账面价值为5000万元，其计税基础为4700万元。

除上述差异外没有其他纳税调整事项和差异。

甲公司适用所得税税率为25%。

甲公司2008年的净利润为（ D ）万元。

A.670 B.686.5 C.719.5 D.753.5
二、简答题（10分）
对于企业所发生的亏损是否可以确认可抵扣暂时性差异？
对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽然不是因为资产、负债的帐面价
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答题前，考生先将自己的学号、姓名及所在学习中心写清楚，将条形码准确粘贴在条形码区域内
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值与计税基础不同而产生的，但本质上可抵扣亏损和抵减税款与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，即均
能减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，所以在会计处理上可以视为可抵扣暂
时性差异。

如果预计将来企业能够产生足够的应纳税所得额用抵减为弥补亏损，则应在未弥补亏损产生当
期确认递延所得税资产。

三、业务题（20分）
甲公司于2007年1月1日以1000万元取得乙公司10%的股份，甲公司和乙公司不属于同一控制下的两个公司，取得投资时乙公司净资产的公允价值为9500万元。

甲公司对持有的投资采用成本法核算。

2008年1月1日，甲公司另支付5600万元取得乙公司50%的股份，从而能够对乙公司实施控制。

购买日乙公司可辨认净资产公允价值为11000万元。

乙公司2007年实现的净利润为1000万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素），未进行利润分配。

甲公司和乙公司均按净利润的10%计提盈余公积。

要求：（1）编制甲公司2008年1月1日对乙公司长期股权投资的会计分录。

（2）计算合并日合并财务报表中应确认的商誉。

（3）计算原持股比例部分在合并财务报表中应调整的所有者权益各项目的金额。

答案:
（1）借：长期股权投资5600 贷：银行存款5600 （2）计算合并日合并财务报表中应确认的商誉。

（2）原持有10%股份应确认的商誉＝1000－9500×10%＝50（万元）合并财务报表中应确认的商誉＝50＋100＝150（万元）。

（3）计算原持股比例部分在合并财务报表中应调整的所有者权益各项目的金额。

（3）原持有10%股份在购买日对应的可辨认净资产的公允价值＝11000×10%＝950万元。

两者之间的差额150万元（1100-950）在合并财务报表中属于被投资
企业在投资以后实现净利润的部分100万元（1000×10%），调整合并财务
报表中的盈余公积和未分配利润，盈余公积调增10万元，未分配利润调增
90万元；剩余部分50万元（150-100）调整资本公积。

四、业务题（40分）
甲公司为上市公司，于2007年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2
000万元，增值税税率17%。

双方约定3个月付款。

乙公司因财务困难无法
按期支付。

至2007年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司未对该应收
账款计提坏账准备。

2007年12月31日乙公司与甲公司协商，达成债务重
组协议如下：
（1）乙公司以现金偿还债务100万元。

（2）乙公司以设备2台抵偿债务280万元，设备账面原价为350万元，
已提折旧为100万元，计提的减值准备为10万元，公允价值为280万元，
设备已于2007年12月31日运抵甲公司。

（3）乙公司以A、B两种产品按公允价值抵偿部分债务，A、B产品账
面成本分别为150万元和80万元，公允价值（计税价格）分别为200万元
和100万元，增值税率为17%。

产品已于2007年12月31日运抵甲公司。

（4）将上述债务中的600万元转为乙公司200万股普通股，每股面值
1元, 每股市价均为3元。

乙公司已于2007年12月31日办妥相关手续。

（5）甲公司同意免除乙公司剩余债务的20%并延期至2009年12月31
日偿还，并从2008年1月1日起按年利率4%（等于实际利率）计算利息。

但如果乙公司从2008年起，年实现利润总额超过200万元，则年利率上升
为5%。

如果乙公司年利润总额低于200万元，则仍按年利率4%计算利息。

假设乙公司的或有应付款项符合预计负债的确认条件。

乙公司2008年实现
利润总额220万元，2009年实现利润总额150万元。

乙公司于每年末支付
利息。

要求：
（1）计算甲公司重组后债权的入账价值。

（2）计算乙公司重组后债务的入账价值。

（3）分别编制甲公司和乙公司债务重组的有关会计分录。

答案:
（1）甲公司未来应收金额=[2340－100－280－（200+100）×1.17－
600）]×（1－20%）×=807.2（万元）
（2）乙公司未来应付金额=[2340－100－280－（200+100）×1.17－
600）]×（1－20%）×=807.2（万元）
（3）甲公司（债权人）有关分录如下：
重组时：
借：银行存款100
固定资产 280
库存商品—A 200
库存商品—B 100
应交税费—应交增值税（进项税额）51
长期股权投资—乙公司600
应收账款—债务重组 807.2
营业外支出—债务重组损失 201.8
贷：应收账款2340
第一年收取利息时：
借：银行存款32.29
贷：财务费用 32.29
第二年收回款项时：
借：银行存款839.49
贷：应收账款——债务重组807.2
财务费用32.29
乙公司（债务人）有关分录如下：
重组时：
借：累计折旧100
固定资产减值准备 10
固定资产清理 240
贷：固定资产350
借：应付账款 2340
贷：银行存款100
主营业务收入 300
应交税费—应交增值税（销项税额）51
固定资产清理240
股本 200
资本公积—股本溢价 400
应付账款—债务重组807.2
营业外收入—处置非流动资产利得40
营业外收入—债务重组利得 201.8
借：主营业务成本 230
贷：库存商品—A 150
库存商品—B 80
第一年支付利息时：
借：财务费用32.29
贷：银行存款32.29
第二年支付款项时：
借：应付账款—债务重组807.2
财务费用32.29
贷：银行存款839.49
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