债券投资会计核算方法的应用

人“ 成本 ” 明细账 ， 按 实际支付 的金 额与面值 之间的差额 即溢 价或折价
金额记入 “ 利息调整 ” 明细 账 ： 购 买 债 券 发生 的 相 关 交 易 费 用 。 直 接 计 人 初始 确 认 金 额 。 债券持有期间应当采用实际利率法 。 按 照摊 余 成本 进 行 后续计量。 企 业 应 根 据 债 券 的付 息 方 式 确 认 利 息 收 入 ： 如 债 券 是 分 期 付
价格为每张 １ ０ ３元 ， 另支付交易费用 ２ ０ ６ ０元 。 该案 例中的 甲公 司购买债券 的意 图是 为了短期 （ 一年 ） 内出售 ， 以
赚取买卖差价 ， 因而 应将 其 作 为交 易性 金 融 资 Hale Waihona Puke 核 算 。 作 为 交 易牲 金 融
资产 核算 的债券 。 企业 应当按照取得时的公允价值 作为初始确认金额 ，
一
、
购 买债 券 作 为 交 易性 金 融 资产 的 会 计 核 算
案例一 ： ２ ０ １ １年 ５月 １日 ．甲 公 司 从 证 券 交 易 所 支 付 价 款 １ ０ ２ ０ ０ ０ ０元 购 人 乙公 司发 行 的债 券 １ ０ ０ ０ ０张 ， 另支付交易费用 ２ ０ ４ ０元 。 该 债 券 剩 余 期 限 ２年 ， 每张面值 １ ０ ０元 ， 每 年 ４月 １日付 息 一 次 ， 票 面 利 率６ ％ 。 甲公 司 将 其 划 分 为 交 易 性 金 融 资 产 。２ ０ １ １年 １ ２月 ３ １日 ， 乙 公 司债券的收盘价为 １ ０ ５元 。２ ０ １ ２年 ４月 ２ ０ 日甲 公 司 转 让 该 债 券 ， 转 让
二、 购 买债 券 作 为 持 有 至 到 期 投 资 的 会 计 核 算 案例二 ： ２ ０ １ １年 １月 １日 ， 甲公司支付价款 ｌ Ｏ ６ Ｏ ０ ０ ０元 购 人 乙 公 司 同 日发行 的 债券 １ ０ ０ ０ ０张 。该 债 券 期 限 三 年 ， 每张面值 １ ０ ０元 ， 每 年 付息 一次 ， 最 后 一 年 支付 本金 和 最 后 一 次 利 息 ， 票 面利 率 １ ０ ％ 。 甲公 司 准 备 并 有 能 力 将 该 债 券 持 有 至 到期 。 该 案 例 中 的 甲 公 司 购 买 乙 公 司 债 券 的 目的 是 将 其 持 有 至 到 期 ． 以 获取利息和本金 ， 并且有足够的财务资源 ， 将 其 持 有 至 到 期 。 再 加 上 债 券 本 身 具 有 固定 的 面 值 和 期 限 ， 到 期 日和 回收 金 额 是 可 以 确 定 的 ， 因 而 应将其作为“ 持有至到期投资” 来核算。 作 为 持 有 至 到 期 投 资 核 算 的债 券 ， 当企 业 取 得 时 应 按 债 券 面 值 记
及 账 务 处理 方 法 。
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公允价值变动 ３ ０ ０ ０ ０
同时将持有期间计入公允价值变动的金额转出 ： 借： 公允价值变动损益 ３ ０ ０ ０ ０
贷： 投资收益 ３ ０ ０ ０ ０
关键词： 债券投资 核算方法 应用 新 会计 准 则 对 我 国 企 业 的 债 券 投 资 业 务 进 行 了 重 新 划 分 。根 据 购
息的 ， 应将票 面利息确认为短 期债权 。 计人 “ 应收利息 ” 总账账户 ； 按 债 券的摊余 成本和实际利率计算的利息收入确认 为投 资收益 ：其差额计
人“ 利息调整” 明细账户 ， 作 为 溢 价 或折 价 金 额 的摊 销 。 如 债 券 是 到 期 一 次 付 息的 ， 应将票面利息确认为长期债权 。 计人 “ 应计 利 息 ” 明 细 账 户 进
朋
ｌ ７ ｔ ‘
债 券投 资会计核算 方法 的应用
郑 州经 贸职 业 学院 陈静
摘要： 新会计 准则规定 ， 按 照 企 业 购 买债 券 的 意 图 不 同 ， 可 分 为 交 易性 金 融 资产 、 可供 出售 金 融 资 产和 持 有 至 到 期 投 资 三 类 ， 分 别 采 用 不 同的 确 认 与 计 量 方 法 ，文 中 用 实例 阐述 了这 三 类 金 融 资 产核 算 的 条 件
买债券 的意图不同 ， 将 其划分为交易性金融资产 、 可供出售金融资产 或
持 有 至 到 期 投 资 三 类 。新 准 则 对 金 融 资 产 分 类 的 多 样 性 及 “ 公 允 价值 ”
的引入 ， 使得债券投资业务的账务处理变得较 为复杂 。 虽有些规则 可从
《 企业会计准则第 ２ ２号 — — 金 融 工 具确 认 和 计 量 》 中看 到 ， 但 没 有 进 行 系统归纳 。 为此 ， 本文作以梳理 ， 并用实例予以明确具体账务处理方法 ， 以此 与 同仁 切 磋 。
发 生 的相 关 交 易 费 用直 接 计 入 当 期损 益 。 持 有 期 间取 得 的债 券 利息 ， 确
行核算 。因此 。 甲公 司的会计账务处理是 ：
（ １ ） ２ ０ １ １ 年 １ 月 １日 ， 购人债券时 ：
认 为投资收益。资产负债表 日， 企业应 当以公允 价值进行后续计量 ， 公
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利息调整 ６ ０ ｏ ｏ ｏ
贷： 银行存款 １ ０ ６ ０ ０ ０ ０ （ ２ ） ２ ０ １ １年 ｌ ２月 ３ 目。 计算应 收利息并确认 投资收益 ： 应 收 利 息 （ 即票面利息 ） ： ｌ ０ ０ ０ Ｏ ０ ０ ｘ ｌ Ｏ ％＝ ｌ Ｏ ０ ０ ０ ０ （ 元） ； 投 资收益 （ 实 际利息 ） ＝ １
允 价 值 的 变 动 计 入 当 期 损 益 。出售 债 券 时 ， 其 公 允 价 值 与账 面价 值 之 间 的差额确认为投资损益 ， 同时调整持有期 间形成的公允价值变 动损溢 。
因此 ， 甲公 司 的会 计 账 务 处 理 是 ：
借： 持有 至到期投 资——成本 １ ｏ ｏ ｏ ｏ ｏ ｏ