浅谈自收自支事业单位税收筹划

浅谈自收自支事业单位税收筹划文/张秀华
摘要：在市场经济条件下，税收是企业(单位)财务管理必须考虑的重要因素之一。

如何在竞争日趋激烈的今天，纳税人在不违反税法的基础上实现缴税最低，税后利润最大化成为企业的目标。

其中个人所得税是调节个人收入分配的重要手段，在国家财政收入中所占的比例较大，对经济的影响至关重要，这样税收筹划就成为企业财务管理中不可或缺的重要组成部分。

关键词：税收筹划；税后利润最大化；个人所得税
企业要进行税收筹划财会人员起主导作用，当然财会人员必须熟知会计法、会计准则、制度及会计相关行业的政策，也要对税法及相关的法规制度了如指掌。

其次，税收筹划对财会人员来说，也是一次学习税法及财经法规的过程。

对企业来说，一个完美的纳税筹划可为企业节省很大一笔税金，还能规避很多税收上的风险，做好纳税筹划是很必要的。

一、税收筹划中常用的方式
(一)利用住房公积金抵扣个税
根据《财政部国家税务总局关于住房公积金个人所得税政策的通知》的有关规定，单位和个人在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，实际缴存的住房公积金，允许抵扣个人所得税。

就是单位职工每月所缴纳的住房公积金可以从税前扣除的，也就是根据标准缴纳的住房公积金是不用纳税的，可以从工资薪金收入中抵减。

其次，根据国家或省级地方政府规定的比例缴付的住房公积金存入银行个人账户所得的利息收入，也免征个人所得税。

(二)用三保险项目实现税收优惠
我国法律规定，职工个人按照国家或地方政府规定的比例提取的并向定向机构缴付属于个人的医疗保险、基本养老保险和失业保险金，可以作为当月工资薪金收入的抵扣项，免征个人所得税。

(三)利用年终奖金实现税收优惠
每年春节，年终奖是所有在职人员最关注的焦点，这样合理避税提上日程，税款的高低对提高员工的工作积极性，有利
扩大内需，促进经济发展具有重大的好
处，对企业及职工双收益。

根据国家税务
总局《关于调整个人取得全年一次性奖金
等计算征收个人所得税方法的通知》，职
工当月取得的全年一次性奖金，除以12
个月，按得出的商数确定税率及速算扣除
数。

年终奖的筹划中，临界点的筹划至关
重要，所以年终奖宁可少千元也不要超一
元，否则得不偿失。

还有根据国家税务总局的规定，在发
放一次性年终奖的当月，当月职工工资薪
金所得低于税法规定的3500元的费用扣
除额，将全年一次性奖金-(职工当月工
资薪金所得-3500)的余额，再按职工当
月取得的全年一次性奖金，除以12个月，
按出得的商数确定税率及速算扣除数。

根
据这优惠政策，如果当月工资薪金低于个
税起征点时，应尽量把年终奖分至每月发
放，可以利用每月3500元的抵扣额，进
行税收筹划来达到节税，这样也能为职工
节省很多的个人所得税。

(四)通过提高职工福利，降低工资
来享受税收优惠
单位提高职工福利的方法很多，但只
要是采取非货币支付的方式，就可以享受
税收优惠，比如单位为职工提供免费中餐、
免费住宿费等手段来实现。

这种方法就是
通过变相增加员工福利待遇从而降低员工
的纳税起征点。

企业(单位)可以通过该
种方式，在员工个人实际收入水平不下降
的情况下，降低由员工个人应负担的税额，
从而达到企业(单位)与个人双受益。

(五)通过通讯费、交通费等实报实
销的手段来实现个人税收优惠
我国税法相关规定：凡是根据经济业
务发生的，并取得合法发票实报实销的，
例如职工的通讯补贴、交通费补贴、误餐
补贴等等，属于企业正常经营费用，不需
要缴纳个人所得税。

(六)纳税人尽可能通过长的时间分
期领取劳务报酬
单位教授利用空余时间为某企业授
课和作咨询业务，一次性取得劳务报酬
35000元整。

如果按一次性申报的方法纳
税，则应纳税额为35000×(1-20%) 30%-
2000=6400(元)；如果通过与企业协商，将
该劳务报酬分两个月支付两次，则第一
次应纳税额=(17000-17000 ×20%)×20%
= 2720(元)，第二次应纳税额= (18000-
18000×20%)×20% =2880 (元)，总计纳税
额2720+2880 =5600(元)。

两者相比，第
二种方法可以节约800元。

也就是说如果
税收筹划合理，分次发放就能在法律允许
的范围内最少地缴税。

(七)利用扣除项目测算、级差等方
法合理纳税，使职工、企业(单位)实现
税收优惠，争取利润最大化
除了劳务报酬所得，财产租赁所得、
特许权使用费所得、稿酬所得等个人所得
要按分级次减除必要费用，在取得相应业
务后，可根据收入额合理筹划，实现税收
最优惠。

(八)利用捐赠进行税前抵减实现税
收优惠
根据我国税法规定，个人将其所得通
过中国境内的社会团体或者国家机关向教
育事业、其他社会公益事业以及遭受严重
自然灾害地区、贫困地区的捐赠，金额
未超过纳税人申报的应纳税额30%的部
分，可以从其应纳税所得额中扣除。

这就
是说，个人在捐赠时，只要在捐赠方式、
捐赠款投向、捐赠额度上同时符合法规规
定，就能使这部分捐赠款免缴个人所得
税。

计算公式为：捐赠限额=应纳税所
得额×30%，允许扣除的捐赠额=实际
捐赠额(≤捐赠限额)。

(九)单位和个人可通过选择合理的
理财产品来实现税收优惠
随着金融市场的发展，新的理财产品
不断涌现。

其中很多理财产品不仅收益比
储蓄高，而且不用纳税，例如教育储蓄、
保险、基金等。

面对众多的理财产品，就
有了更多的理财选择，单位和个人慎重思
考后再选择相对可靠的理财产品便可实现
税收优惠，这是现代人理财的智慧之举。

二、税收筹划未来发展方向
(一)进行税收筹划可以提高企业在
市场上的竞争能力
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依据建立地方分制度，还要对地方财政的收支格局进行有效调整，首先，地方政府要形成独立的收支管理权，对自身的收入和支出进行独立管理；其次，地方政府要对自身的财政体系进行重建，使其能够满足营改增制度下的经济发展需要；最后，地方政府要以国家宏观调控为指导，对自身的财政支出进行适当调整，以达到财政收支平衡的目的[2]。

(二)营改增的施行将推动我国税收体系的快速建设和完善
营改增开始施行之后，虽然对制造业和服务业的税收进行了有效平衡，并在一定程度上降低了企业的税负，但是，与此同时，也会导致增值税的增加。

一直以来，在我国的税收体系中，增值税都是份额较大的税种，如今营改增之后，必将导致增值税的进一步增加，这种问题的出现，必然会导致一系列税收体系调整和财政风险的出现，需要对其进行有效解决。

因此，在营改增施行的过程中，为了能够有效解决其自身所带来的一系列潜在问题，就需要对增值税在税收中所占的份额进行适当调整，同时，也需要对其他税种进行适当调整来弥补由此形成的空缺。

而
这个过程的转变，必将在现有基础上进一
步推动我国税收体系建设的加快和不断完
善，进而使我国税收政策能够更好的满足
社会经济发展需要，在落实宏观调控的基
础上，更进一步推动我国社会经济的持
续、稳定发展。

(三)将促使分税制财政体制的重建
在当前的分税制下，所拥有的财政体
制的主要内容就是两类税种的分享比例，
在中央财政中，增值税和所得税之间的分
享比例为75：24，而在地方财政中，其比
例为60：40，这种比例，能够满足之前的
税收政策需求。

而在营改增施行之后，该
分享比例必然会被改变，因为其已经无法
满足营改增背景下的国家和地方财政收支
需求。

因此，为了能够使国家和地方的财
政收支在营改增体制下也能实现彼此平
衡，就需要对分税制财政体制进行重建，
这也是营改增施行后所存在的必然发展趋
势之一。

三、结束语
受国际金融危机影响，我国经济结构
也受到了破坏，经济发展受到了限制，而
营改增税收政策就是在该背景下所进行了
新一轮税收制度改革，其主要目的就是为
了在对我国经济结构进行有效调整，使税
收制度能够更好的满足我国经济发展需
求的基础上，促进我国宏观调控的有效
进行。

因此，无论是政府还是企业都应该
加强对营改增政策的研究，明确其在宏观
经济层面所具有的功能，并明确其发展趋
势，以对自身财政体质进行针对性调整，
促进自身的稳定、持续发展。

财
参考文献：
[1]黄争.银行业“营改增”方案设计
及对上海各行业税业影响分析[J].生产为
研究，2015(11).
[2]田志伟，胡怡建.“营改增”对各行
业税业影响的动态分析一基于CGE模型
的分析[J].财经论丛，2013(11).
(作者单位：邯郸市第二原种场)
企业(单位)必须壮大自身实力，才能在市场中处于不败之地，合法地减少税收支出等于增加企业的收益，与节约成本费用具有一样的作用，这样对实现企业(单位)价值(利润)最大化具有重大意义。

(二)税收筹划可以提高纳税人的纳税意识
税收筹划需要在熟悉掌握税法的基础上，再学习和运用税法的各项规章制度。

随着税收征管水平越来越严，这就要求纳税人的纳税意识的越来越高，税收筹划就成为企业财务管理不可或缺的重要组成部分。

(三)随着税法的完善，税收筹划越来越被企业所重视
逐步形成税收筹划所取得的收益大于偷税所得收益，人们愿意去进行税收筹划而不愿去冒偷税的风险。

再说，税法的完善，使偷逃税的机会越来越少。

(四)税收筹划有利于国家稳步发展，符合国家利益的要求
税务筹划的结果在企业层面减轻了企业的税收负担，在市场层面上能促进产业布局的合理调整和生产力的发展，在国家层面上则实现了国民经济的健康、有序、
稳定发展，也就是说国家税收会随着企业
的作大作强而增长。

所以，从长远和整体
层面上看，合理的税收筹划有利于国家各
方面及经济的发展。

(五)税收筹划有利于国民经济的持
续发展
税务筹划在运用国家税收的各种优惠
政策的基础上，起到了调节国家税收的经
济杠杆的作用，体现了国家的产业政策，
对资本的有效流动和资源的合理配置起到
了显著的推动作用。

在税务筹划的过程
中，纳税主体经济权利的行使更加突出，
在税务筹划的结果上，资本的流向更偏向
于效益好、管理规范的企业，这就使得社
会资源的配置更加到优化，社会的整体利
益得到较大提升，因此税务筹划能够促进
经济社会的可持续发展。

三、结论与建议
中小企业(单位)进行税收筹划是各
企业(单位)纳税意识不断增强的表现，它
表明企业(单位)的有关利益主体将会采取
合法的手段来追求税后利益最大化，这也
是中小企业(单位)不断走向成熟、走向理
性的标志。

同时中小企业(单位)要有长远
的战略眼光，企业(单位)的管理者不仅要
着眼于税法的选择，更重要的是着眼于总
体的经营管理决策，这样的企业(单位)才
能一天比一天壮大。

在企业(单位)经营管
理中，把“无知者偷税、漏税，聪明者进
行税收筹划”这一说法中蕴含的道理真正
的运用到企业(单位)管理中，才能最终实
现企业(单位)利润最大化，促进企业(单
位)的经营和发展。

财
参考文献：
[1]盖地.税务筹划理论与实务[M].
东北财经大学出社，2005.
[2]毛长珍.对企业税务筹划的思考[J].
天津商学院报，2005(2).
[3]郭芳兴.浅谈企业税收筹划[J].会
计之友，2005(6)A.
[4]叶翔.关于企业税务筹划的探讨[J].
交通财会，2005(4).
(作者单位：中国医学科学院 医学生物学
研究所)
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