工会经费税前扣除注意事项

税政解析“
《工会法》规定，建立工会组织的全民所有制和集体所有制企业事业单位、机关按每月全部职工工资总额的百分
之二向工会拨交的经费。

工会经费是指工会依法取得并开展正常活动所需的费用。

根据《工会法》的规定，工会经费的来源包括五个方面:工会会员缴纳的会费；建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨缴的经费;工会所属的企业、事业单位上缴的收入;人民政府的补助；其他收入。

其中，第2种是工会经费的主要来源。

一、工会经费的支出范围
根据《中华全国总工会办公厅关于加强基层工会经费收支管理的通知》总工办发［2014123号规定:工会经费应当全部用于为职工服务和开展工会活动。

基层工会要按照所在省级工会确定的经费分成比例，及时足额上解经费。

工会经费支出包括：
1.工会为会员及其他职工开展教育、文体、宣传等活动产生的支出。

基层工会应当将会员缴纳的会费全部用于会员活动支出。

职工教育方面。

用于工会开展职工教育、业余文化、技术、技能教育所需的教材、教学、消耗用品;职工教育所需资料、教师酬金;优秀学员（包括自学）奖励;工会为职工举办法律、政治、科技、业务、再就业等各种知识培训等。

文体活动方面。

用于工会开展职工业余文艺活动、节日联欢、文艺创作、美术、书法、摄影等各类活动;文体活动所需设备、器材、用品购置与维修费;文艺汇演、体育比赛及奖励费;各类活动中按规定开支的伙食补助费、夜餐费等;用会费组织会员观看电影、开展春游秋游等集体活动。

宣传活动方面。

用于工会开展政治、时事、政策、科技讲座、报告会等宣传活动;工会组织技术交流、职工读书活动、网络宣传以及举办展览、板报等
工
会
经
费
税
前
扣
除
所消耗的用品;工会组织的重大节日宣
传费;工会举办的图书馆、阅览室所需
图书、工会报刊以及资料费等。

其他活动方面。

除上述支出以外,
用于工会开展的技能竞赛费用及其他
活动的各项支出。

2.工会直接用于维护职工权益的
支出。

包括工会协调劳动关系和调解
劳动争议、开展职工劳动保护、向职工
群众提供法律咨询、法律服务、对困难
职工帮扶、向职工送温暖等发生的支出
及参与立法和本单位民主管理、集体合
同等其他维权支出。

3.工会培训工会干部、加强自身建
设及开展业务工作发生的各项支岀。

包括开展工会干部和积极分子的学习
和培训所需教材资料和讲课酬金等;评
选表彰优秀工会干部和积极分子的奖
励;组织劳动竞赛、合理化建议、技术革
新和协作活动;召开工会代表大会、委
员会、经审会以及工会专业工作会议;
开展外事活动、工会组织建设、建家活
动、大型专题调研;经审经费、基层工会
办公、差旅等其他专项业务的支出。

4.工会从事建设工程、设备工具购
置、大型修缮和信息网络购建而发生的
支出。

包括房屋建筑物购建、办公设备
购置、专用设备购置、交通工具购置、大
型修缮、信息网络购建等资本性支出。

《工会法》规定，各级人民政府和企
业、事业单位、机关应当为工会办公和
开展活动,提供必要的设施和活动场所
等物质条件。

在行政方面承担资本性
支出的经费不足,并且基层工会有经费
结余的情况下，工会经费可以用于必要
的资本性支出。

5.对工会管理的为职工服务的文
化、体育、教育、生活服务等独立核算的
事业单位的补助和非独立核算的事业
单位的各项支出。

6.由工会组织的职工集体福利等
方面的支出。

主要用于工会组织逢年
过节向全体会员发放少量的节日慰问
品,会员个人和家庭发生困难情况的补
助，以及会员本人过生日的慰问等。

7.以上支出项目以外的必要开支。

特别注意事项:不准将工会经费用
于服务职工群众和开展工会活动以外
的开支（包括以下八项）：
不准用工会经费购买购物卡、代金
券等搞请客送礼等活动;不准违反工会
经费使用规定滥发津贴、补贴、奖金;不
准用工会经费支付高消费性的娱乐健
身活动;不准单位行政利用工会账户违
规设立“小金库”;不准将工会账户并入
单位行政账户使工会经费开支失去控制;不准截留、挪用工会经费;不准用工会经费参与非法集资活动或为非法集资活动提供经济担保;不准用工会经费报销与工会活动无关的费用。

二、工会经费税前扣除注意事项
1.工会经费的扣除原则。

《企业所得税法实施条例》第四十一条规定，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。

《企业所得税法》对工资、薪金支出实行据实扣除制度，同时与《工会法》的有关规定衔接,企业税前扣除工会经费必须遵循收付实现制原则，即:准予税前扣除的工会经费必须是企业已经实际发生的部分，对于账面已经计提但未实际发生的工会经费，不得在纳税年度内税前扣除。

同时，工会经费的扣除有限额，企业税前扣除的工会经费必须在工资、薪金总额的2%以内。

如果企业工会经费的实际发生数、账面计提数以及扣除限额数三者不一致，应按“就低不就高”的原则确定税前准予扣除的工会经费，账面计提超过扣除限额的部分应调增应纳税所得额。

［案例们某企业2019年度实际发生合理工资薪金600万元,计提工会经费12万元。

实际拨缴工会经费5万元。

该企业在计算应纳税所得额时允许扣除的工会经费是多少？
［解析1］税法规定允许扣除的工会经费限额=600x2%=12万元，企业实际拨缴工会经费5万元。

该企业允许扣除的工会经费是5万元,应调增应纳税所得额7万元。

特别要注意的是，个体工商户拨缴的“三费”也可在标准内据实扣除。

《财政部、国家税务总局关于调整个体工商户、个人独资企业和台伙企业个人所得税前扣除标准有关问题的通知》（财税［2008］65号）规定，个体工商户、个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%.2.5%的标
准内据实扣除。

2.工会经费的计提基数。

企业要
特别注意计算基数的确定，工会经费的
计算基数为工资、薪金总额，此处所说
“工资薪金”总额，是指企业实际发生
的、并且允许税前扣除的工资薪金总
额，而不是工资薪金的提取数总额。

《企
业所得税法实施条例》第三十四条规
定:“企业发生的合理的工资薪金支出，
准予扣除。

前款所称工资薪金,是指企
业每一纳税年度支付给在本企业任职
或者受雇的员工的所有现金或者非现
金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖
金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以
及与员工任职或者受雇有关的其他支
出。

”可以看出，随着工资薪金范围的扩
大,工会经费的扣除基数也一并提高。

《国家税务总局关于企业工资薪金及职
工福利费扣除问题的通知》（国税函
［2009J3号）进一步明确:“合理工资、薪
金”是指企业按照股东大会、董事会、薪
酬委员会或相关管理机构制订的工资
薪金制度规定实际发放给员工的工资
薪金总和。

不包括企业的职工福利费、
职工教育经费、工会经费以及养老保险
费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险
费、生育保险费等社会保险费和住房公
积金。

属于国有性质的企业，其工资薪
金不得超过政府有关部门给予的限定
数额;超过部分,不得计入企业工资薪
金总额，也不得在计算企业应纳税所得
额时扣除。

对工资支出合理性的判断,主要依
据两个方面:一是存在“任职或雇佣关
系”的雇员实际提供了服务，因任职或
雇佣关系支付的劳动报酬应与所付出
的劳动相关，这是判断工资薪金支出合
理性的主要依据。

所谓任职或雇佣关
系，一般是指所有连续性的服务关系，
提供服务的任职者或雇员的主要收入
或很大部分收入来自于任职的企业,并
且这种收入基本上代表了提供服务人
税政解析-\
员的劳动。

二是报酬总额在数量上是
合理的。

任职或雇佣有关的全部支出，
包括现金或非现金形式的报酬。

此外，
《财政部关于企业加强职工福利费财务
管理的通知》（财企［2009］242号）第二
条规定,企业为职工提供的交通、住房、
通讯待遇，已经实行货币化改革的，按
月按标准发放或支付的住房补贴、交通
补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳
入职工工资总额,不再纳入职工福利费
管理；尚未实行货币化改革的，企业发
生的相关支出作为职工福利费管理，但
根据国家有关企业住房制度改革政策
的统一规定，不得再为职工购建住房。

企业给职工发放的节日补助、未统一供
餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入
工资总额管理。

［案例2］我公司为一家工业企业，
今年有几名员工离职时支付一定经济
补偿金,这部分补偿金是否需要计提工
会经费？
［解析2］根据《企业所得税法》第八
条,《企业所得税法实施条例》第二十七
条、三十三条和第三十四条以及《国家
税务总局关于企业工资薪金及职工福
利费扣除问题的通知》（国税函［2009］3
号）第二条等文件规定，企业因解除劳
动关系向职工支付的经济补偿、生活补
助等会计核算作为辞退福利，企业所得
税属于与取得收入有关的支出，可以在
企业所得税税前直接扣除。

但不作为
工资薪金税前扣除，也不作为三费（职
工福利费、工会经费、教育经费）的计提
基数。

所以，你公司今年给几名员工离
职时支付的这部分补偿金不需要计提
工会经费。

3.工会经费的扣除范围。

新修订
的《工会法》对工会的职责、设立、组织
机构、权利、义务等都作了全面而详细
的规定，对工会经费的来源、支出、管理
等也作了全面规定。

《工会法》第四十二
条规定,工会经费主要用于为职工服务
和工会活动，其来源包括:工会会员缴
纳的会费;建立工会组织的企业、事业 单位、机关按每月全部职工工资总额的
2%向工会拨缴的经费；工会所属的企
业、事业单位上缴的收入;人民政府的
补助;其他收入。

其中，对于企业、事业 单位按每月全部职工工资总额的2%向 工会拨缴的经费,在税前列支。

4.工会经费的扣除凭据。

全国总
工会、国家税务总局《关于进一步加强 工会经费税前扣除管理的通知》（总工
发［2005 ］ 9号）规定，凡依法建立工会组 织的企业、事业单位以及其他组织，每
月按照全部职工工资总额的2%向工会 拨缴工会经费，并凭工会组织开具的 《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣
除。

凡不能出具《工会经费拨缴款专用 收据》的，其提取的职工工会经费不得 在企业所得税前扣除。

对企业、事业单 位以及其他组织没有取得《工会经费拨 缴款专用收据》而在税前扣除的，税务
部门按照现行税收有关规定在计算企 业所得税时予以调整，并按照税收征管
法的有关规定予以处理。

另外，根据
《全总办公厅关于基层工会组织筹建期 间拨缴工会经费（筹备金）事项的通知》
（总工办发［2004］ 29号）规定，根据《工
血活动，全市税务系统共有60名干部职工歸跃报名参与献血渚动。

税千 表示，我们作为国家公务人员，应当是公益事业的生力军，要为祖国公益
事业的建设添砖加瓦。

（图/丈：省税网）
会法》第十一条和第四十二条的规定， 上级工会派员帮助和指导尚未组建工
会组织的企业、事业单位、机关和其他 组织的职工筹建工会组织，自筹建工作
开始的下个月起,由有关单位按每月全 部职工工资总额的2%向上级工会全额
拨缴工会经费（筹备金）。

上级工会收 到工会经费（筹备金）后向有关单位开
具《工会经费拨缴款专用收据》,有关单 位凭专用收据在税前列支。

国家税务总局公告2010年第24号 规定，根据《工会法》、《中国工会章程》 和财政部颁布的《工会会计制度》，以及 财政票据管理的有关规定，全国总工会 决定从2010年7月1日起，启用财政部
统一印制并套印财政部票据监制章的 《工会经费收入专用收据》，同时废止 《工会经费拨缴款专用收据》。

为加强
对工会经费企业所得税税前扣除的管 理，自2010年7月1日起，企业拨缴的 职工工会经费，不超过工资薪金总额
2%的部分，凭工会组织开具的《工会经
费收入专用收据》在企业所得税税前扣 除。

而2010年7月1日之前发生的仍
凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专 用收据》在企业所得税税前扣除。

2011 年 5 月 11
日《国家税务总局 关于税务机关代收
工会经费企业所得 税税前扣除凭据问 题的公告》（国家税
务总局公告2011年 第30号）又明确：自
2010年1月1日起，
在委托税务机关代
收工会经费的地 区，企业拨缴的工 会经费，也可凭合
法、有效的工会经 费代收凭据依法在
税前扣除。

将税务
机关代收工会经费
———————*训**恤3山：；；：「
时开具的《中华人民共和国专用税收缴 款书》、《中华人民共和国税收通用完税
证》纳入工会经费税前列支的凭据范 围。

［案例3我公司按工资总额的0.8% 缴纳工会经费至税务局,这部分工会经
费是否需要凭工会组织开具的《工会经 费收入专用收据》才能在企业所得税税
前扣除？工会经费税前扣除的合法凭
据是什么？
［解析3］根据《国家税务总局关于 工会经费企业所得税税前扣除凭据问 题的公告）（2010年第24号）：自2010年
7月1日起,企业拨缴的职工工会经费，
不超过工资薪金总额2%的部分，凭工
会组织开具的《工会经费收入专用收 据》在企业所得税税前扣除。

根据《国家税务总局关于税务机关
代收工会经费企业所得税税前扣除凭 据问题的公告》（国家税务总局公告
［2011J30号）：自2010年1月1日起，在
委托税务机关代收工会经费的地区，企 业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效
的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

因此,企业所得税前可以列支的工 会经费凭据扩大到3种，即：《工会经费
收入专用收据》、《专用税收缴款书》和
《税收通用完税证》。

企业、事业单位凭 税务部门代征工会经费、工会筹备金使
用的税收票证或开户银行开具的《电子
缴款凭证》（缴费单位如需开具工会经 费收入专用收据，可到其上级工会开
具），在企业所得税税前列支。

税务机 关对缴纳义务人取得税务机关出具的
注明收款项目为工会经费（筹备金）完 税凭证的,按规定在税前扣除。

在未实 行按工资总额2%全额代收前,缴纳义
务人按规定比例拨缴给本单位工会的 工会经费凭工会组织开据的《工会经费
收入专用收据》在税前扣除。

凡不能出 具“完税凭证”或《工会经费收入专用收 据》的，其提取的工会经费（筹备金）不 得在税前扣除。