长期股权投资初始计量

长期股权投资初始计量
例题1：华联公司与同一母公司所控制的B公司合并。

约定华联公司
以银行存款和无形资产
作为合并对价，投出银行存款1200万元；无形资产账面价值为420
万元。

取得B公司60%的股权，取得对B公司的控制权，B公司所有者权
益总额账面价值为2800万元。

初始投资成本：2800某60%=1680（万元）合并对价的账面价值：1200+420=1620（万元）资本公积：1680-
1620=60（万元）
借：长期股权投资—B公司—成本16800000
贷：无形资产4200000贷：银行存款12000000贷：资本公积—股本
溢价600000
[例题2]：B公司和C公司是A公司的控股子公司。

2007年6月1日，B公司以公允价8000000
元的固定资产资产（原值9000000元，累计折旧3000000元）对C公
司进行投资，拥有C公司60%的股权。

C公司经审计的净资产账面价值为9000000元，公允价15000000元。

由于B公司和C公司合并前后均受同
一方A公司控制，属于同一控制的控股合并，B公司对该投资作如下账务
处理。

初始投资成本：9000000元某60%=5400000(元)初始投资成本与支付
对价账面价的差额：
5400000－(9000000－3000000)=5400000－6000000=-600000B公司的
会计分录：
借：固定资产清理6000000累计折旧3000000
贷：固定资产9000000借：长期股权投资-C公司5400000资本公积-
资本溢价600000
贷：固定资产清理6000000
假如[例题2]B公司投资前资本公积账面余额为400000元、盈余公积
账面余额为300000元。

初始投资成本：9000000元某60%=5400000(元)初
始投资成本与支付对价账面价的差额：
5400000－(9000000－3000000)=5400000－6000000=-600000B公司的
会计分录：
借：固定资产清理6000000累计折旧3000000
贷：固定资产9000000借：长期股权投资—C公司5400000资本公积400000盈余公积200000
贷：固定资产清理6000000
例题3：甲公司和A公司不属于同一控制的两家公司。

2022年1月1日，甲公司以一项专利权和银行存款400万元取得A公司60%的普通股份，该专利权的账面余额为9500万元，已累计摊销1000万元，已计提无形资
产减值准备300万元，公允价值8000万元。

2022年1月1日A公司所有
者权益的账面价值13000万元，可辨认净资产的公允价值15000万元。

不
考虑其他相关税费。

注意：非同一控制下：
借：长期股权投资8400累计摊销1000无形资产减值准备300营业外
支出200贷：无形资产9500
银行存款400
例题5：甲公司于2022年1月1日从乙公司原有股东中以3150万元
购买乙公司30%的普通股。

投资时，乙公司所有者权益账面价值为11900
万元。

2022年1月1日对乙企业进行评估，其可辨认净资产评估价值为12000万元，全部为无形资产增值（账面价值100万，评估价值200万），无形资产剩余摊销年限5年。

2022年度乙企业报表上净收益为1000万元，2022年底乙企业发放2022年度现金股利500万元。

⑴2022年1月1日：
①借：长期股权投资——乙公司（成本）3150
贷：银行存款3150
购买日甲公司占乙公司可辨认净资产的公允价值的份额=12000某30%
＝3600（万元）②借：长期股权投资——乙公司（成本）450贷：营业外
收入450
⑵2022年12月31日：①借：长期股权投资——乙公司（损益调整）300
贷：投资收益300（1000某30％）②借：银行存款150（500某30％）贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）150③借：投资收益6某贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）6某
例题6：P企业于2007年1月1日以每股20元（不考虑相关税费）
的价格用银行存款购买了S企业（非同一集团）发行在外的普通股100，000股，占S企业全部普通股股份的80%。

当日，S企业会计报表上显示
其股东权益为2000，000元。

2007年1月1日对S企业进行评估，其可
辨认净资产评估价值为2500，000元，全部为固定资产增值（账面价值
100万，评估价值150万），假设该固定资产剩余摊销年限为10年。

（1）2007年度S企业报表上净收益为500，000元，2007年底S企业发放2007年度现金股利200，000元。

（2）2022年度S企业报表上净收益为800，000元，2022年底S企业发放2022年度现金股利300，000元。

成本法核算：
2007年1月1日：
借：长期股权投资——S公司2000000贷：银行存款2000000
2007年12月31日：借：银行存款160，000（200000某80％）贷：投资收益160，0002022年12月31日：
借：银行存款240，000（300000某80％）贷：投资收益240，000假设采用权益法核算：2007年1月1日：
借：长期股权投资——S公司（成本）2000000
贷：银行存款2000000购买日P公司占S公司可辨认净资产的公允价值的份额＝2500000某80%＝2000，000（万元）＝投资成本
2007年12月31日：借：长期股权投资——S公司（损益调整）400000
贷：投资收益400，000（500000某80％）
借：银行存款160000（200000某80％）贷：长期股权投资——S公司（损益调整）160000借：投资收益40000某
贷：长期股权投资——S公司（损益调整）40000某
2022年12月31日：
借：长期股权投资——S公司（损益调整）640000贷：投资收益640，000（800000某80％）
借：银行存款240000（300000某80％）贷：长期股权投资——S公
司（损益调整）240000借：投资收益40000某
贷：长期股权投资——S公司（损益调整）40000某
3、成本法转为权益法的会计处理
（1）CAS规定，母公司应在期末编制合并报表前将成本法调整为复
杂权益法，然后再编制内部投资的抵消分录。

（2）调整分录只出现在合并工作底稿中，不出现在母子公司个别报
表上。

2007年12月31日，P企业的调整分录：冲消成本法的分录：借：投资收益160，000（200000某80％）
贷：银行存款160，000增加权益法的分录：
借：长期股权投资——S公司（损益调整）400000
贷：投资收益400，000（500000某80％）
借：银行存款160000（200000某80％）
贷：长期股权投资——S公司（损益调整）160000借：投资收益40000某
贷：长期股权投资——S公司（损益调整）40000某将以上分录合并，调整分录为：
借：长期股权投资——S公司（损益调整）200000
贷：投资收益200，0002022年12月31日，P企业的调整分录：⑴
将2007年的调整分录补上：
借：长期股权投资——S公司（损益调整）200000贷：（投资收益）
未分配利润——年初200，000冲消成本法的分录
借：投资收益240，000（300000某80％）
贷：银行存款240，000增加权益法的分录
借：长期股权投资——S公司（损益调整）640000贷：投资收益640，000（800000某80％）
借：银行存款240000（300000某80％）贷：长期股权投资——S公
司（损益调整）240000借：投资收益40000某
贷：长期股权投资——S公司（损益调整）40000某
例1：某集团内一子公司以账面价值为1000万、公允价值为1600万
元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业60％的股权。

合并日被合并企业所有者权益的账面价值为1500万。

长期股权投资的成
本为900万
差额100万调整资本公积和留存收益借：长期股权投资9000000
资本公积——资本溢价或股本溢价1000000贷：有关资产10000000
注意：如果资本公积不足冲减，冲减留存收益
例2：甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙
企业60％的股权，合并日乙企业所有者权益的账面价值为1300万元。

（同一控制下的合并）借：长期股权投资7800000
贷：股本6000000
资本公积——股本溢价1800000
例3：A公司于2007年3月10日对同一集团内某全资B公司进行了吸收合并，为进行该项企业合并，A公司发行了600万股普通股（每股面值1元）作为对价。

合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：A 公司B公司
股本3600万股本600万资本公积1000万资本公积200万盈余公积800万盈余公积400万未分配利润2000万未分配利润800万合计7400万合计2000万
A公司应进行会计处理
借：净资产20000000
贷：股本6000000资本公积-股本溢价14000000
将B公司在合并前实现的留存收益1200万元自资本公积转入留存收益借：资本公积-股本溢价12000000
贷：盈余公积4000000利润分配-未分配利润8000000
【例4】2022年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值为1元，市价为10.85元）对S公司进行吸收合并，并于当日取得S公司净资产。

当日，P公司、S公司资产、负债情况如下表所示。

资产负债表（简表）2022年6月30日单位：万元项目资产：货币资金存货应收账款长期股权投资固定资产：固定资产原价减：累计折旧固定资产净值无形资产商誉资产总计
P公司账面价值4312.5062003000500010000300070004500030012.50账面价值45025520002150400010003000500083551500013700公允价4504502000380055000S公司。