从记账凭证历史沿革看会计工作的时代特征

从记账凭证历史沿革看会计工作的时代特征作者：陈展时
来源：《新会计》2013年第01期
会计工作离不开会计凭证，取得原始凭证、编制记账凭证是会计工作的重要过程。

外来原始凭证没有统一的格式，而记账凭证则不同，它必须与会计制度、会计方法紧密配套，并由会计制度作出统一规定的格式。

我1951年进基层供销社，1952年涉足会计，从条线会计、助理会计、主办会计、县社会计辅导、会计教学，最后又参与组建会计师事务所，投身注册会计师事业，从18岁到78岁高龄与会计工作结下了不解之缘。

60年来从传统的簿记会计到无账会计；从“单一传票制”到“记账凭证制”；从“借贷”到“增减”；又从“增减”到“借贷”的回复，都经历过这些变革的过程，而这些过程又无不反映了时代的要求。

一、“单一科目传票制”时期
建国初期，经济建设百废待兴，为适应时代要求，中央合作事业管理局按中央人民政府政务院财经委员会财经计字第1033号训令的要求，从1950年7月以有关大区合作社的会计制度为基础拟编了《各级合作总社会计制度》，并于同年12月颁发，1951年1月1日起执行，它在会计事务处理原则、资产计价标准、记账方法、会计科目、会计核算形式以及会计报表等六个方面作出了统一规定，其中明确规定了采用“单一科目传票制”。

全国合作总社又于1952年7月颁发了“联合社”、“城市消费合作社”、“农村供销合作社”3个会计制度。

其中《农村供销合作社会计制度简编》（以下简称《简编》）规定，从1953年1月1日起执行，并明确规定执行《简编》的小型基层社一律采用“日记账制”，即不编制传票，直接根据原始凭证登记日记账，根据日记账登记总账、分账及备查簿。

后又于1953年、1954年分别制订过基层社和联合社两个“过渡期间修正补充规定”及县以上和基层供销合作社会计制度的总则、会计科目、会计报表两个修订本，分别于1953年第四季度和1955年1月1日起执行。

在这期间，简易核算是这一时期的时代要求，除发达地区外，全国的会计人员的业务水平尚处在初级阶段，具体工作尚在边工作、边学习的练兵期，所以还没有真正意义上的记账凭证，仅以传票传递甚至不做传票，仅以原始凭证记录账簿。

虽然起步简单，但是能够建立起全国统一的会计核算体系，给国家提供完整的经济数据，改变了供销合作社会计工作的纷乱落后状态，对后来供销合作社财会队伍的建设起了极大的作用。

二、“记账凭证制”时期
记账凭证根据不同的时代要求，以及核算方法的变化，曾经使用过3种不同的格式。

1.传统式记账凭证。

它是一方只有一个单一科目的记账凭证、一个会计事项编制一份（可多张）会计分录、不能多借多贷，并以主体科目分别编号，每期以主体科目分别汇总后登记总账，平时以“销号单”控制编号，其缺点一是编号复杂，既有各个主体科目的程序号，每个主体科目又有各自的分号；二是操作繁琐。

优点是以主体科目程序装订，归集相同性质的会计分录便于翻阅，例如现金支付性质的凭证，基本都装订在一起。

2.通用式记账凭证。

随着国民经济恢复和大规模经济建设的开展，商品交易逐渐多样化、复杂化，时常出现牵涉面较广的会计事项，传统的记账凭证已无法适用，通用式记账凭证便应时出现，这是经济发展倒逼会计核算方法变革的典型事例，迫使记账方法与时俱进。

3.增减记账法的记账凭证。

增减记账法是当时商业部创立的，是一种纯国粹的记账方法，通俗易懂，便于监督，有利于培养会计人材是它最大的优点，它将资产严格分成“来源和收入”及“占用和支出”两类，每类又分成“增加”、“减少”两种性质，因此记账凭证也分成不同性质的四栏。

它的记账原则是“同类科目有增有减，异类科目同增同减，增减数额相等”。

增减记账法的推行是适应当时“文革”时期扫除一切“封、资、修”的时代要求，借贷记账法当时属于所谓的资本主义的产物，当时还有部分地区改为资金收付制的。

“记账凭证制”在会计核算中根据会计制度的变化以及各个时期的特征，自身在不断变革、不断完善，以适应核算的要求，在经济核算方法多次改变而生命长存。

现在随着会计电算化的实行，大多数企业也由手工记账改为电脑记账，相应的记账凭证也由电脑制作，记账凭证实行了又一次飞跃。

三、原始凭证代用制
废除记账凭证、废除账簿是1958年大跃进时代的产物。

这是非常时期，1958年下半年在公社化的推动下，集体所有制的供销社一夜就变成了全民所有制，并纳入公社一体化领导。

经济开始非常规地冒进，会计工作也融入了这个社会大变动中，在“十五年赶上英国”的豪言壮语的推动下，墨守成规已不齿于时代要求。

对“无账会计”这个“时尚的新生事物”，谁能说个“不”字。

人的头脑都已进了“水”，水稻亩产万斤、一棵白菜500斤都能实现，会计废除账簿有什么大惊小怪，还不是小事一桩。

但职业责任又驱使我们会计人员不得不在责任与现实之间作出决择，不得不考虑取消账簿的后果。

当时，上海市商业二局开始贯彻“原始凭证代账制”，这就是人们俗称的“无账会计”时期。

账废止了，当然也用不到记账凭证，就在原始凭证上盖上一个工作章，分“借或贷”、“账户名称”、“发生金额”（单张原始凭证可以不填）、“本期余额”四栏。

填写“本期余额”还得翻阅该账户上一张原始凭证的余额，因此每个账户的凭证必须归集在一处。

每个分录另须编制一张对方科目的自制原始凭证，以求账户间的平衡。

这一办法是应时代需要而实行的，缺点很多：（1）凭证大小不一，缺乏整齐感，档案性不强，事后翻阅困难；（2）原始凭证难以按期装订；（3）工作量减少不了。

我们单位在1959年执行了三个季度。

在非常时期创立的非常办法，注定是短命的，未满一年，即于当年第四季度起又重新返回到原来的记账状态。

会计是一门科学，属于社会科学范畴，它会跟着社会经济的发展而发展。

经济发展推动会计制度的不断适应，从苏联模式到欧美模式、从传统会计到无账会计，在会计核算方法从借贷制到资金收付制，从增减制又回复到借贷制，记账凭证随着核算方法的变动而不断完善和创新，始终跟随着时代的脉搏，不断适应社会经济的发展。

今天，会计工作已经与国际趋同，发达地区已转向无纸化核算，手工记账的方式已由键盘和鼠标代替，但记账凭证仍少不了。

本文所述记账凭证的历史沿革可以看到会计工作的时代特征，它已不断变革和创新，以适应社会主义市场经济的发展。

（作者为高级会计师，1986年、1990年两次荣获“上海市先进会计工作者”称号）。