浅谈税收筹划与会计政策的选择

浅谈税收筹划与会计政策的选择
现代企业身处充满竞争的市场经济之中，为了在激烈的竞争中处于有利地位，必须不断提高自己的经济效益，即在尽可能多的获取收益的同时，减少成本费用支出。

决定企业成本高低的因素很多，其中税收是很重要的一个因素。

从这一角度看，现在企业通过重视各项涉税事务，自觉运用纳税筹划所节约的税款实际上等于直接增加了企业的净收益，与降低其他的经营成本有相同的经济意义,当前世界各国在经济发展上存在有不同的政策倾向性，以及在不同地区和不同行业之间存在很大的税收差异性，这些都为纳税筹划提供了广阔的空间和条件。

一、税收筹划的含义和特点
1.税收筹划的含义。

税收筹划就是企业纳税人在法律法规规定许可的范围内，通过对经营活动事项的事先筹划，如筹资、经营、投资、理财等活动，主要目的是为了尽可能使不必要的纳税支出减小到最低，从而获得最大限度的纳税利益，实现企业税后利润及现金流量的最大化。

从定义中我们很容易发现税收筹划的本质是节税。

使纳税人少缴纳税款的手段和方式很多，但是不能把他们都称为税收筹划。

因此，在税收筹划中，区别各种少缴税款的手段和方式很重要。

要使企业能够更合法的进行筹划就应该把税收筹划同违法的避税、偷税等活动区别开来。

2.税收筹划的特点:税收筹划主要有四大特征，即合法性、事前计划性、目的性和综合性。

二、会计政策以及会计政策选择
1.会计政策的含义。

按照国际会计准则委员会的定义，会计政策是指“企业进行会计核算和编制财务会计报表时所采用的具体原则、基础、惯例、规则和实务”。

企业应当在国家法规的指导下，根据自己的具体情况，选择最能恰当的反映本企业财务状况和经营的某种会计原则、方法和程序，就是会计政策的选择。

2.会计政策的特征。

(1)为了保证企业会计政策间的可比性，会计政策的选择必须符合会计基本准则和具体准则的规范要求。

(2)会计政策必须符合企业实际情况。

会计政策的选择必须站在企业的角度，从本企业实际情况出发，选择适应本企业的会计核算和编制报表以及会计管理需要的会计政策。

(3)会计政策是面向现在和未来。

企业每个时期的经营目标不同，相应的在不同的会计期间同一种经营活动所选择的会计政策相应的也会有所差别。

(4)会计政策主要是解决大大小小的全局问题，而不是仅解决局部问题。

(5)会计政策的内容广泛，主要包括具体会计原则和会计处理方法。

例如，对资产是以市价计价还是以历史成本计价就属于计价的具体原则，而在以市价计价的情况下，重置成本、可变现净值等就属于具体会计处理方法。

再如，以发出商品、开出发票账单作为收入确认的标准，还是以商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方等条件作为收入确认的标准，就属于收入确认的具体准则，而完工百分比法、完成合同法等则属于具体会计处理方法。

3.会计政策的选择。

我们所指的会计政策的选择，不单是指某一项经济业务事项第一次发生时的初始选择，而且还包括客观环境的变化引起的会计政策的变更。

就一般情况而言，一个国家或者一个企业会计政策的选择空间受多方面的影响，比如：国家的经济发达程度、法律环境、审计要求、企业的资本来源等等。

通常情况下，当企业的经济越发达、法律环境越健全、资本来源越分散、审计要求越高，会计政策选择的空间越大。

我国新《会计法》和新会计准则的出台和实施，不仅提高了会计信息的可比性，而且促进了企业的公平竞争，使企业会计核算方法进一步向国际惯例靠拢，同时也扩展了会计政策的选择空间。

作为纳税人，有必要认真分析并充分利用会计政策的可选择空间，在政策允许的范围内灵活地选择会计政策。

三、税收筹划的现实意义
税收筹划能够增强企业的竞争能力。

税收筹划能够影响企业的投资决策，从国家的角度来说，由于产业结构的优化，更有利于国家扩大税源。

税收筹划可以使资金的运用具有灵活性。

正确的税收筹划可以规范企业的经济行为。

正确的税收筹划可以规避企业的风险。

四、税收筹划中会计政策选择的运用
1.折旧方法的税收筹划。

折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。

固定资产在生产过程中不断发挥作用而逐渐损耗，这部分因损耗而转移到产品成本中去的价值，就是资产折旧。

折旧作为成本的重要组成部分，是计算应税所得的一项重要的允许扣除费用，对纳税人的应纳税额影响很大。

通常情况下，在其他因素相同的情况下，折旧越多，节约的税额就越多；在允许扣除的折旧额相同的情况下，折旧的期限越短，初期折旧越多，相对节减的税额就越多。

按照我国现行会计制度的规定，企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法和双倍余额递减法和年数总和法。

不同的方法计算出的折旧额是不相等的，所以分摊到各期生产成本中的值也不相同。

因此，折旧的计提和提取必将影响到成本的大小，从而影响到企业的利润水平，最终影响到企业的税负。

由于折旧方法上存有差异，就使纳税筹划成为可能。

2.利润分配的筹划。

我国现行企业所得税中规定：联营企业投资方从联营企业分回的税后利润，如果投资方企业所得税税率比联营企业低，不退还给投资方所得税；如果投资方所得税税率高于联营企业的，投资方分回的税后利润应按规定补缴所得税。

从上面的规定可以看出，如果投资企业的利润不向投资者分配并转为投资成本，可以减轻投资者的税收负担,联营企业生产规模得到了扩大，对两个公司的发展都是有利的。

五、利用会计政策进行税收筹划时的注意事项
会计制度中有许多可供选择的会计方法，以上只是列举了两个税收筹划的实例进行分析。

企业需要结合自己的实际情况，利用会计政策的可选择性进行筹划。

但是，需要特别注意：选择会计政策要结合企业整体的目标，不能仅局限在某一方面，不同的会计政策的着重点、侧重方向和作用程度不一样。

这就要求在税收筹划时进行合理的组合，使最后的效果既能最恰当的表达企业的财务状况及经营成果，又能符合企业的整体目标的实现，最终节省所纳税额。

另外纳税人要考虑税收筹划的风险问题。

会计政策选择应与本企业的生产经营特点和理财环境相结合。

我们相信，随着企业自身纳税意识的提高，企业将从维护自身整体利益、长远利益出发，更加重视科学的纳税筹划，以谋求长远的发展。

而纳税筹划也会有助于提高企业自身经营管理水平，壮大实力和竞争力，使企业走上成功经营的道路。