免抵退税培训讲义

What is 城市轨道交通 urban rail transport
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第一步：实行“免抵退”税的企业范围 。 第二步：适用“免抵退”税的货物范围 。 第三步： “免抵退”税的定义。 第四步： “免抵退”税的计算方法。
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• （一）内资生产企业。 • （二）外商投资企业。 • （三）生产型集团公司。
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实行“免、抵、退”税办法的生产企 业出口的货物是指自产货物和视同自产货 物。
• 自产货物是指生产企业购进原辅材料，经 过本企业加工生产的货物。
• FOB价= C&F价-海运费
• FOB价= CIF价-海运费-保费
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5%、9%、13%、15%、16% 和17%六档。
（注：另有一档退税率为0，退税率为0的货 物属于不得退（免）税的货物，所以未将0 退税率列入可退（免）税货物的退税率范 围。）
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• 《财政部、国家税务总局关于进一步实行 免抵退税办法的通知》（财税[2002]7号 ）文件规定，生产企业自营出口或委托外 贸出口的自产货物，除另有规定者外，增 值税一律实行“免、抵、退”税管理办法 。实行该办法的生产企业应为增值税一般 纳税人，小规模纳税人自营或委托出口的 货物免征增值税。上述规定所指生产企业 的范围是：
那么：应退税额=3.7元（即期末留抵）
免抵税额=15.6-3.7=11.9元
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生产企业“免、抵、退”税会计处理
1、货物出口并确认收入实现时的会计处理 借：应收账款（或银行存款等） 贷：主营业务收入
2、计算出“免抵退税不予免征和抵扣税额”时的会 计处理 借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出 ）
》的“期末留抵税额” （3）当期有应纳税额时，当期免抵税额＝当期免 抵退税额
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（建议根据例题计算的结果，制作会计分录， 对免抵退税的方法加深理解和掌握）
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销项税额=50*17%=8.5元
进项税额=100*17%=17元
免抵退税额=120*13%= 15.6元
免抵退不得免征和抵扣税额=120*（17%-13%） =4.8元
当期应纳税额=8.5-（17-4.8）=-3.7元，
即期末留抵为：3.7元。
因为：期末留抵3.7元＜免抵退税额15.6元，
（这是较为直接的定义，另有更为标准的定义见财税[2002]7号）
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• 两个要素 1、FOB价 2、出口货物退税率
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• FOB为出口货物成交方式的一种，FOB成交方 式下的价格即为“FOB价”，也叫做“出口货物 离岸价”，是计算免抵退税额的依据。其他还 有“C&F价”（含海运费价格）、“CIF价”（含 海运费、保费价格）。
3、计算出“应退税额”时的会计处理 借：应收出口退税 贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
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4、计算出“免抵税额”时的会计处理 借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销应 纳税额） 贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
• 视同自产货物见国税发[2000]165号文件 和国税函[2002]1170号文件。
（另：生产企业出口的消费税应税货物，依据其实 际出口数量或出口收入予以免征消费税。）
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即ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ生产企业出口销售环节的增值
部分免税，进项税额准予退税的部 分 从内销货物的当期应纳税额中抵 扣，不足抵扣的部分实行退税。
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1、免抵退税额（进项税额准予退税的部分） 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币 牌价×出口货物退税率
2、当期应纳税额=当期内销货物的销项税额(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵 扣税额)
免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口 货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物 征税税率-出口货物退税率）
5、收到退税款时的会计处理 借：银行存款 贷：应收出口退税
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3、当期应退税额和免抵税额的计算 （1）如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 （2）如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝0 “当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表
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• 根据国家的政策规定，不论是生产性企业 还是商业性企业，其出口的货物可退还已 交纳的增值税，也就是大家通常所说的“出 口退税”。但对于不同性质的企业，计算退 税和办理退税的方法也不同。对于生产企 业来说，计算和办理退税的方法就是“免抵 退税”。