议公允价值变动损益的信息披露——基于宁波银行的信息披露

处 置 时 也 将 转 入 投 资 收 益 项 目 公 允 价 值 变 。
动 损 益 与 投 资 收 益 分 别 组 成 了 利润 表 中反 多 的以 公允 价 值 计 量 的 金 融 资 产， 外 ， 资 而 后 者 对 利 润 的 影响 是 正 的， 此 投 即贡 献 了 已实 映 资 产的 未 实 现 损 益 与 已实 现 损 益 。 允 价 性 房 地 产 也 采 用了公 允 价 值 计 量 模 式， 允 现 的 利润 。 公 公 值 变 动 损 益 是 新 会 计 准 则 下 使 用公 允 价 值 价 值 变 动 计 入 当期 损 益。 宁波 银 行 ２ ０ 年 度 ０９ ３对 以公 允 价 值 计 量 且 公 允 价 值 变 动 ．
性 金 融资 产本 期公 允价 值 变 动均为 负数，
投 资 者 可 能 会 认 为本 期 该 资 产 的 公 允 价 值 下 降 ， 生 了 公 允 价 值 变 动 损 失 。 是 ， 期 发 但 本 公 允 价 值 变 动 损 益 的 负数 金 额 可 能 是 由于
市 公 司当 期损 益 的 影响 ， 映 的 是 未 实 现 的 反
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晰 、 确 的 信 息 。 息 披 露 方 面 主 要 存 在 四 准 信
个 问题 ：
１ ． 没有 列示 各 个 项 目 期 的增 减 变 动 情 本
议公允价值变末 金 额 ， 波 银 行 ２ ０ 年 比 宁 ０９ 公 允 价 值 计 量 的 项 目均 有 较 大 幅 度 的 增 减 ， 但 仅 从 表 中信 息 无 法 得 知 增 减 变 动 是 由于 公 允 价 值 的 波 动 影 响 ， 是 来 源 于 项目成 本 还 金 额 的 增 持 或 减 持 。 要 查 阅 具 体 项目的 报 需 表 附注 ， 根 据 期 初 金 额 、 期 公 允 价 值 变 或 本 动 、 末 金 额 倒 算 出资 产（ 负债 ） 目 增 减 期 或 项 的 情 况 。 种 信 息 披 露 的不 完 全 为 报 表 使 用 者 这 理 解 有 关 项 目 加 了困难 。 增
损益 ， 损 益 实 现 后 ， 转 入 投 资 收 益 。 可 待 再 供 出售 金 融 资 产 的 公 允 价 值 变 动虽 然 计 人
权 益 （ 本 公 积 —— 其 他 资 本 公 积 ） 最 终 资 ， 但
公 允 价 值 变 动损 失 所 致 ， 可 能 是 由于 本 期 也
处 置该 资产 ， 允价 值变 动损益 转出所致， 公
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了公 允 价 值 计 量 属 性 。 了反 映 公 允 价 值 的 为 波动 ， 置 了 公允 价 值 变 动 损 益 科 目 公 允 价 设 ， 值 变 动 损 益 记 录的 是 交 易 性 金 融 资 产 、 以公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当期 损益 的金 融 资 产 、 资 性 房 地 产 等 公 允 价 值 变 动 对 上 投
一
、
．４ 以 公 允 价 值 变动 的披 露 情 况 与存 在 资 产 ８０ 亿 的 公 允 价 值 变 动 损 益 对 净 利 润 据 新会 计 准则 ， 公允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 的 贡 献 率 就 占了 ５％。 以看 出， 融 市 场 业 入 当期 损 益 的 金 融 资 产 和 投 资 性 房 地 产 价 ５ 可 金
基于宁波银 行的信息披露
２本 期 公 允 价 值 变 动 损 益 反 映 的是 公 ． 随着２０年新 企业 会计准 则实施 允价值 在会计 计量中的地位 越来 越重要。 我们发 现公 允 价 值 变 动 的 净 值 ， ０７ 公 然而， 即本 期发 生 数 与以 前 年 允价 值变动的报 表信 息披 露并不 完善， 在的问题影响了会计信 息质 量， 利于 企业 进行 公允价 值 存 不 度 按 照 公 允 价 值 计 价 且 变 动 计 入 公 允 价
系 。 波 银 行 ２ ０ 年 公 允 价 值 变 动 损 益 净 宁 ０９ 值 为 ３ ６１ 元 ， 资收 益 项 目 ７１ 千 投 明细 中处 置 金 融 资 产 所 得 为 １４ ０ 元 。 允 价 值 变 动 与 ４５千 公 投 资收 益 不 具 有 可 比 较 性 ， 响 了会 计 信 息 影 质 量 。 外 ， 列 示 变 动 净 值 容 易造 成 报 表 此 仅 使 用 者 的 误 解 ， 利 于 正 确 的 决 策 。 交 易 不 如
计 量 产 生 的 一 个 账 户 ， 会 计 准 则 实 施 指 南 净 利 润 近 １ 亿 。 易性 金 融 资 产 、 生 金 融 计 入 损 益 的 资 产 项 目披 露 本 期 计 提 的减 值 ． 交 ５ 衍 以 及 实践 操 作 中， 的信 息 披 露 并 不 完 善 。 它 资 产 和 投 资 性 房 地 产 的公 允 价 值 变 动 收 益 没 有 必 要 。 波 银 行 ２ ０ 年 没有 减 值 准 备 的 宁 ０９ 达 ９１亿 ， 达 净 利 润 的６ ％， 中， 生 金 融 计 提 ， 是仍 列 示 了本 期计 提的 减 值 一 栏 。 ． ４ 高 ２ 其 衍 但 根
的风 险 管理， 不利于信息 使用者 进行决 策。 文基于宁波银 ￣２０ 年年度报告 ． 指出公 允价值 变动 本 ７０９ 在
信息 披露不 完备的同时提出了相应的改进建 议， 如何改进 及改进后 的效 果做 了说明与分 析。 对
值 变 动 损益 项 目 本 期 转 出部 分 的 数 额 。 的 由 于 没 有 单 独 列 示 公 允 价 值 变 动 的 转 出金 额 （ 已实 现 部 分 ） 披 露 的 信 息 中难 以 看 出公 ， 从 允 价 值 变 动 损益 与 投 资 收 益 的 对 应 勾 稽 关