会计继续再教育-企业会计准则操作指南——政府补助

一、单选题
1、下列各项中不属于政府补助形式的是（）。

A、财政拨款
B、财政贴息
C、税收返还
D、政府的资本性投入
【正确答案】D
【您的答案】
【答案解析】选项D本身不属于政府补助，因为政府补助是无偿性的，但是政府的资本性投入是需要从企业获得宣告分派的现金股利或利润的，是有偿的。

2、下列各项中说法不正确的是（）。

A、政府补助要缴纳所得税
B、政府补助属于筹资活动的现金流量
C、政府补助计入递延收益科目属于负债
D、政府补助通常附有一定的条件，即便满足条件也不一定能取得政府补助
【正确答案】B
【您的答案】
【答案解析】选项B，收到的政府补助记入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中。

3、下列有关政府补助的说法中，不正确的是（）。

A、政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，属于政府补助
B、财政部门拨付给企业用于新产品生产定额补贴，属于财政拨款
C、财政部门拨付给企业用于购建固定资产专项资金，属于财政拨款
D、财政部门拨付给企业用于鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，均属于财政拨款【正确答案】A
【您的答案】
【答案解析】选项A，属于资本性支出，不属于政府补助的范围。

4、关于政府补助的叙述不正确的是（）。

A、政府补助是企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但政府作为企业所有者进行的资本性投入不应作为政府补助
B、政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，不进行账务处理
C、政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量
D、政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量
【正确答案】B
【您的答案】
【答案解析】政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭据中注明的价值作为公允价值入账；没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃交易市场的，应当根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值计量；如没有注明价值、且没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1元。

所以，选项B不正确。

5、下列关于企业收到与收益相关的政府补助的会计处理原则，说法正确的是（）。

A、企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助应在实际收到时借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目
B、企业收到与收益相关的政府补助，如果是用于弥补以前年度发生亏损的，在实际收到时直接计入营业外收入
C、企业收到与收益相关的政府补助，如果是用于弥补以后期间发生费用的，应在实际收到时计入营业外收入
D、企业收到与收益相关的政府补助，应该在实际收到时计入递延收益，在以后相关资产使用时起分期摊销计入营业外收入
【正确答案】B
【您的答案】
【答案解析】与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量，借记“其他应收款”科目，贷记“营业外收入”（或“递延收益”）科目。

不确定的或者在非日常活动中取得的政府补助，应当按照实际收到的金额计量，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”（或“递延收益”）科目。

涉及按期分摊递延收益的，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。

6、收到与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记（）。

A、营业外收入
B、管理费用
C、资本公积
D、递延收益
【正确答案】D
【您的答案】
【答案解析】收到与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，按收到或应收的金额计入当期损益，相关分录为：
借：银行存款/其他应收款
贷：递延收益
7、下列各项中说法正确的是（）。

A、政府补助不要缴纳所得税
B、政府补助属于经营活动的现金流量
C、政府补助计入递延收益科目属于资产
D、政府补助通常不附有一定的条件
【正确答案】B
【您的答案】
【答案解析】选项B，收到的政府补助记入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中。

8、甲企业2009年2月1日收到财政部门拨给企业用于购建A生产线的专项政府补助资金600万元存入银行。

2009年2月1日企业用该政府补助对A生产线进行购建。

2009年8月10日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为0万元，采用年限平均法计算年折旧额。

则2009年应确认的营业外收入为（）。

A、20万元
B、0
C、30万元
D、600万元
【正确答案】A
【您的答案】
【答案解析】2009年应确认的营业外收入＝600÷10×4÷12＝20（万元）
9、某市为招商引资，向大地公司无偿划拨一处土地使用权供其免费使用50年。

由于地势较偏僻，尚不存在活跃的房地产交易市场，公允价值无法可靠计量，则大地公司下列处理中正确的是（）。

A、无偿取得，不需要确认
B、按照名义金额1元计量
C、按照甲公司估计的公允价值计量
D、按照该县所属地级市活跃的交易市场中同类土地使用权同期的市场价格计量
【正确答案】B
【您的答案】
【答案解析】本题考查的知识点是：与资产相关的政府补助的会计处理。

在很少的情况下，与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。

10、天宁公司从政府无偿取得3000亩森林，公允价值难以合理确定，只能以名义金额计量，公司在取得荒山时的入账价值为（）。

A、营业外收入3000元
B、营业外收入1元
C、营业外收入1万元
D、营业外收入3000万元
【正确答案】B
【您的答案】
【答案解析】一般情况下，与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。

但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益，即以1元的金额计入营业外收入。

借：固定资产1
贷：营业外收入1
二、多选题
1、政府补助具有以下特征（）。

A、无偿性
B、直接取得资产
C、收益性
D、条件性
【正确答案】AB
【您的答案】
【答案解析】政府补助具有：无偿性、直接取得资产的特征。

2、政府补助的处理分为（）。

A、与资产有关的政府补助
B、与收益有关的政府补助
C、与资本性投入有关的政府补助
D、与利得有关的政府补助
【正确答案】AB
【您的答案】
【答案解析】政府补助的处理分为与资产有关的政府补助和与收益有关的政府补助。

3、下列属于政府补助中财政拨款的有（）。

A、增值税出口退税
B、鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项
C、拨付企业的粮食定额补贴
D、拨付企业开展研发活动的研发经费
【正确答案】BCD
【您的答案】
【答案解析】选项A，不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等；增值税出口退税不属于政府补助。

4、下列各项中不属于政府补助中的财政拨款的有（）。

A、免征的所得税
B、拨付企业的粮食定额补贴
C、收到的增值税出口退税
D、财政部门拨给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金
【正确答案】AC
【您的答案】
【答案解析】除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等，由于政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不属于政府补助。

此外，还需说明的是，增值税出口退税也不属于政府补助。

5、下列各项中属于政府补助的财政拨款有（）。

A、鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项
B、拨付企业的粮食定额补贴
C、拨付企业开展研发活动的研发经费
D、财政部门拨给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金
【正确答案】ABCD
【您的答案】
【答案解析】财政拨款是指政府为了支持企业而无偿拨付的款项。

为了体现财政拨款的政策引导作用，这类拨款通常具有严格的政策条件，只有符合申报条件的企业才能申请拨款；同时附有明确的使用条件，政府在批准拨款时就规定了资金的具体用途。

比如，财政部门拨付给企业的粮食定额补贴，鼓励企业安置职工就业的奖励，企业进行研发活动项目的研发经费等均属于财政拨款。

6、政府补助中的税收返还主要包括（）。

A、先征后返办法向企业返还的税款
B、即征即退办法向企业返还的税款
C、先征后退办法向企业返还的税款
D、直接减征增值税
【正确答案】ABC
【您的答案】
【答案解析】本题考查知识点：政府补助的主要形式。

选项D直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等税收优惠，体现了政策导向，但政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不作为政府补助处理。

7、政府补助的形式包括（）。

A、财政拨款
B、财政贴息
C、税收返还
D、无偿划拨非货币性资产
【正确答案】ABCD
【您的答案】
【答案解析】政府补助通常为货币性资产形式的，如财政拨款、财政贴息和税收返还，也存在非货币性资产形式的情况。

因此其主要形式为A、B、C、D。

8、下列关于政府补助特征的说法中正确的有（）。

A、政府补助是无偿的
B、政府补助通常附有一定的条件，即便满足条件也不一定能取得政府补助
C、政府补助是企业从政府直接取得的资产
D、直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额属于政府补助
【正确答案】ABC
【您的答案】
【答案解析】选项D，因为企业没有直接从政府取得资产，因此不属于政府补助。

9、下列各项中说法不正确的有（）。

A、与资产相关的政府补助，于收到时全额确认为当期收益
B、与资产相关的政府补助应自相关资产达到可供使用状态时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益
C、企业取得的政府补助为非货币性资产的，应当首先同时确认一项资产（固定资产或无形资产等）和递延收益
D、以名义金额计量的政府补助，在取得时计入递延收益
【正确答案】AD
【您的答案】
【答案解析】选项A，与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益；选项D，以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。

10、某公司为响应政府号召建造一项环保工程而得到政府贴息，则下列说法中不正确的是（）。

A、不属于政府补助
B、属于与收益相关的政府补助
C、属于与综合性项目相关的政府补助
D、属于与资产相关的政府补助
【正确答案】ABC
【您的答案】
【答案解析】建造环保工程属于建造长期性资产，根据与资产相关的政府补助的定义：是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，包括政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政贴息等，因此此处的环保工程得到的政府贴息属于与资产相关的政府补助。

三、判断题
1、政府资本性投入及政府采购属政府与企业间的双向互惠活动，不属于无偿。

所以不是政府补助。

（）
Y、对 N、错
【正确答案】Y
【您的答案】
【答案解析】政府资本性投入及政府采购属政府与企业间的双向互惠活动，不属于无偿。

所以不是政府补助。

2、政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产，形成企业的收益。

比如，企业取得政府拨付的补助，先征后返（退）、即征即退等办法返还的税款，行政划拨的土地使用权，天然起源的天然林、出口退税等等。

（）
Y、对 N、错
【正确答案】N
【您的答案】
【答案解析】政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产，形成企业的收益。

比如，企业取得政府拨付的补助，先征后返（退）、即征即退等办法返还的税款，行政划拨的土地使用权，天然起源的天然林等等。

不包括出口退税。

3、不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，如：债务豁免、直接减征、免征、增加计税抵扣额及抵免部分税额等。

（）
Y、对 N、错
【正确答案】Y
【您的答案】
【答案解析】不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，如：债务豁免、直接减征、免征、增加计税抵扣额及抵免部分税额等。

4、出口退税本质上是退还企业垫付的税款，不属于政府补助。

（）
Y、对 N、错
【正确答案】Y
【您的答案】
【答案解析】【解析】出口退税本质上是退还企业垫付的税款，不属于政府补助。

5、与收益相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

（）
Y、对 N、错
【正确答案】N
【您的答案】
【答案解析】与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

（）
6、与资产相关的政府补助应自相关资产达到可供使用状态时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益。

（）
Y、对 N、错
【正确答案】Y
【您的答案】
【答案解析】与资产相关的政府补助应自相关资产达到可供使用状态时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益。

7、企业取得的政府补助为非货币性资产的，应当首先同时确认一项资产（固定资产或无形资产等）和递延收益。

（）
Y、对 N、错
【正确答案】Y
【您的答案】
【答案解析】企业取得的政府补助为非货币性资产的，应当首先同时确认一项资产（固定资产或无形资产等）和递延收益。

8、政府补助通常附有一定的条件，即便满足条件也不一定能取得政府补助。

（）
Y、对 N、错
【正确答案】Y
【您的答案】
【答案解析】政府补助通常附有一定的条件，即便满足条件也不一定能取得政府补助。

9、政府补助属于筹资活动的现金流量。

（）
Y、对 N、错
【正确答案】N
【您的答案】
【答案解析】收到的政府补助记入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中。

10、政府补助是企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，政府作为企业所有者进行的资本性投入可以作为政府补助。

（）
Y、对 N、错
【正确答案】N
【您的答案】
【答案解析】政府补助是企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但政府作为企业所有者进行的资本性投入不应作为政府补助。