帐户与复式记帐基本知识

期初余额 1000 本期发生额 800 本期发生额 1100
期末余额 700
借方
负债类
贷方
期初余额 2000
本期发生额 1500 本期发生额 800
期末余额 ？
1300
★关于帐户增减变动的举例:
①从银行提取现金100元。
借方 现金 期初余额
①100
贷方
借方 银行存款 贷方 期初余额
①100
②将盈余公积30 000元转作资本
例:开办费、租入固定资产改良支出等。
➢ ⑺其它资产——指不属于以上各项的资产。
例:银行冻结存款、诉讼资产等。
二、负债
➢ 指企业所承担的能以货币计量，需以资产或劳 务偿付的债务。
1、特征 现时存在由过去经济业务所产生的一种经济责任 也可能是或有负债 需在将来用资产或劳务偿付的 能用货币确切计量或估计的 有确切的受款人和偿付日期，或可以合理地估计确定
250 000 本年利润
22 000
资产总计
497 000 负债及所有者权益总计 497 000
例2 用银行存款20000元归还短期借款
资产
负债及所有者权益
现金
2 000 短期借款(–20000)
16 000
银行存款(–20000) 30 000 应 付票据
34
应收票据
60 000 000
应收账款
例1 购买原材料5 000元，货款未付
资产
负债及所有者权益
现金
2 000 短期借款
36 000
银行存款
50 000 应付票据
34 000
应收票据
60 000 应付账款(+5 000)
57 000
应收账款
30 000 实收资本
300 000
原材料(+5000) 105 000 盈余公积
48 000
固定资产
2、分类：按偿还期限分
流动负债：一年或长于一年的一个营业 周期内归还
长期负债：偿还期在一年或长于一年的 一个营业周期以上
3、内容
➢ ⑴流动负债——指将在一年或长于一年的一 个营业周期内偿还的债务。
例:短期借款、应付票据、应付及预收款项、 应付工资、应交税金、应付利润、其它应付 款、预提费用等。
250 000 本年利润
22 000
477 000 负债及所有者权益总计 477 000
思考：下例对会计等式的影响
例6 接受大华公司价值50 000元的设备 投资 例7 产品生产领用原材料,价值5 000元
第三节 帐户的设置
一、会计科目
1、概念
按照经济内容对会计要素所作的进一步分类
例如:
资产科目——现金、银行存款、固定资产、原材料等 负债科目——应付账款、应付票据、其它应付款等 所有者权益科目——实收资本、盈余公积 收入科目——产品销售收入、营业外收入等 费用科目——生产成本、制造费用、管理费用等 利润科目——本年利润
所代表的资产，可供企业长期使用，在 破产之前，没有归还义务 所代表的资产，是企业清偿债务的物资 保证，是企业亏损的承担者 只是在整体上，在抽象意义上与企业资 产保持数量关系，与企业特定的具体的 资产并无直接关系
四、收入
由于销售商品、提供劳务及提供他人使 用本企业的资产而发生的或即将发生的 现金流入，或债务的清偿
例一:
房屋 家具 首饰 现金 存款 等
→=
全部为自己的收入
例二:
房屋 家具 首饰 现金 存款 等
①全部为自己的收入 → = ②父母资助
例三: 房屋 家具 首饰 现金 存款 等
→=
①全部为自己的收入 ②父母资助 ③向有人或向银行借款
以企业为例加以说明:
2001 年 8 月 1 日的资产、负债及所有者权益的数额
➢ ⑵长期负债——指偿还期在一年或超过一年 的一个营业周期以上偿还的债务。
例:长期借款、应付债券、长期应付款项等。
三、所有者权益
➢ 指企业投资人对企业净资产的所有权。 (全部资产 – 全部负债=资产净额)
1、内容 包括
实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润
❖实收资本：企业投资人对企业的投入资本
本期发生额
期末余额
三栏式帐户举例
资产类帐户
帐户名称：银行存款
01 年 凭 证 摘要
借方 贷方 借或贷 余额
月 日 号数
61
期初余额
借 30900
4
归还银行短期借款
15000 借 15900
12
支付购入材料款
4000
借 11900
18 略 收到销货款
10000
借 21900
20
提取现金
20000 借 1900
1022——代表银行存款——农行存款
二、帐户
1、帐户的概念 是根据会计科目开设的，它是分类连续 记录各项经济业务,反映各个会计要素增 减变化情况及其结果的一种手段。
2、与会计科目的区别与联系
联系：两者核算的经济内容相同 区别：会计科目只是一个名称，但帐户 还有一定的结构 在实际工作中，常把两者作为同义语
固定资产
250 000
资产总计
477 000
负债及所有者权益
短期借款
16 000
应付票据
34 000
应付账款
57 000
实收资本
300 000
盈余公积
48 000
本年利润
22 000
负债及所有者权益总计 477 000
例4 以10天后到期的汇票5 000元支付前欠购料款
现金 银行存款 应收票据 应收账款 原材料 固定资产 资产总计
二、会计事项与会计等式
(一）会计事项的概念 引起会计要素增减变化的经济业务 （二）会计事项的分类
经常性会计事项 按发生时间分 定期性会计事项
不定期性会计事项 内部会计事项 按发生地域分 外部会计事项
（三）会计事项与会计等式
任何会计事项都不会破坏会计等式
静态分析：资金占用 = 资金来源 以新婚家庭为例:
营业利润 营业收入 – 营业成本 – 期间费用 – 流转税 投资净收益 投资收入 – 投资损失 营业外收支净额 营业外收入 – 营业外支出
➢以上三者的关系为：利润=收入—费用
第二节 会计等式
一、会计等式
资产=权益
静态等式
资产=负债+所有者权益
动态等式
资产=负债+所有者权益+收入—费用
回到原有等式
举例说明企业所控制的资产
出租给 A
购买设备
A企业
B 企业
定期支付租金
准备上新项目
有资金
但缺资金
但不愿贷款给 A
（融资租入固定资产）
2、分类：以在一年以内或超过一年的一个营 业周期以内可以变现作为分类标准
流动资产 非流动资产
3、内容
➢ ⑴流动资产——指可以在一年以内或长于一年 的一个营业周期以内变现或耗用的资产。
2、设置会计科目应遵循的原则
会计科目要统一 会计科目要全面地反映资金运动 有利于组织会计核算 适合企业的业务规模和具体特点
3、会计科目的级次
会计科目的级次要体现会计信息的不同 详细程度，即要兼顾各会计信息使用者 的需要对会计科目进行分级
总分类科目 或
明细分类科目
总分类科目 二级科目 三级科目
4、会计科目的编号
资产=负债+所有者权益
一、会计等式的不同表现 1、全部资产属于投资者 资产总额 = 所有者权益总额 2、投资加借款 资产总额 = 所有者权益总额 + 负债总额 (最基本的公式) 3、资金运动中，会计等式的表现 资产 = 所有者权益 + 负债 + 收入 – 费用 ↓ 利润 资产 = 所有者权益 + 负债
例5 经批准将盈余公积30 000元转作资本
现金 银行存款 应收票据 应收账款 原材料 固定资产 资产总计
资产
负债及所有者权益
2 000 短期借款
16 000
40 000 应付票据
39 000
60 000 应付账款
52 000
20 000 实收资本(+30 000) 330 000
105 000 盈余公积(–30 000) 18 000
30 000 应 付账款
57
原材料
105 000 000
固定资产
250 000 实 收 资 本
300
000
盈余公积
48
000
本年利润
22
例3 收回应收款10 000元存入银行
资产
现金
2 000
银行存款(+10000) 40 000
应收票据
60 000
应收账款(–10000) 20 000
原材料
105 000
资本公积
股本溢价 接受捐赠
法定财产重估增值 资本汇兑损益
❖盈余公积：从税后利润中提取的，可用于弥补亏损以 及转增资本金
❖未分配利润：没有任何指定用途的留待以后年度分配 或待分配的利润
2、与负债的区别
偿付义务内容不同 对企业的管理权不同
3、特点
资产
负债及所有者权益
2 000 短期借款
16 000
40 000 应付票据(+5 000)
39 000
60 000 应付账款(–5 000)
52 000
20 000 实收资本
300 000
105 000 盈余公积
48 000
250 000 本年利润
22 000
477 000 负债及所有者权益总计 477 000
3、帐户的结构
基本结构分为两个基本部分，划分为左右两方
❖ 一边记增加，一边记减少
❖ 具体格式有许多种，最常用的有两种
T型帐
三栏式帐户（P34）
各会计要素在帐户中登记的规则
帐户类别 资产
负债、所有者权益、利润 费用 收入
借方 增加 减少 增加 减少
贷方 减少 增加 减少 增加
余额 借方 贷方 无 无
24
取得银行短期借款
25000
借 26900
30
本期发生额及期末余额 35000 39000 借 26900
➢帐户余额和发生额之间的关系为：
❖ 资产类：
期初余额+本期借方发生额= 本期贷方发生额+期末余额
负债、所有者权益和利润类
期初余额+本期贷方发生额= 本期借方发生额+期末余额
例：
借方
资产类
贷方
以数字来代表各个会计科目，并反映会计科目所属类 别和在类别中排列的顺序位置 如用三位数编号代表总分类科目： 100——代表资产类； 200——代表负债类；
则：101——代表现金；102——代表银行存款 201——代表短期借款；202——代表应付票据
也可以用四位数代表明细分类科目： 1021——代表银行存款——工行存款
销售时点确认：一般用 销售后确认：分期收款方式 销售前确认：长期工程合同
五、费用
通过配比方式确定的为取得收入而发生的 各种耗费
直接费用 营业费用 间接费用
期间费用 投资损失 营业外支出
管理费用 财务费用 销售费用
六、利润
企业在一定期间内的经营成果，各种收入扣除 费用后的差额
营业利润 投资净收益 营业外收支净额
帐户与复式记帐基本原理
第一节 会计要素
➢ 是用一些特定的概念对会计对象所作的 一种分类。
资产 反映财务状况 负债
所有者权益 收入 反映经营成果 费用 利润
一、资产
➢ 企业所拥有或控制的，能以货币计量的经济资源
1、特征 一种经济资源 能为企业提供未来经济效益 为企业所拥有或控制 可以用货币计量 可以是有形的，也可以是无形的
资产
负债及所有者权益
现金
2 000 短期借款
36 000
银行存款
50 000 应付票据
34 000
应收票据
60 000 应付账款
52 000
应收账款
30 000 实收资本
300 000
原材料 固定资产
100 000 盈余公积 250 000 本年利润
48 000 22 000
资产总计
492 000 负债及所有者权益总计 492 000
➢ ⑷在建工程——指为购建固定资产或对固定资产 进行更新改造而发生的,尚未转作固定资产的各种 支出。
例:工程耗用的专项物资、预付工程价款、购入后 正在安装的设备等。
➢ ⑸无形资产——指企业长期使用但无实物形态的 资产。
例:专利权、商标权、著作权、场地使用权、商誉 等。
➢ ⑹递延资产——指不能全部计入当年损益，应当 在以后年度内摊销的各项费用。
各要素帐户结构（T型）举例如下
增加 （减少）
减少 （增加）
借方 资产类 增加
贷方 减少
借方
权益类 贷方
减少
增加
借方 增加
费用类
贷方 减少
借方 减少
收入类
贷方 增加
借方 权益类 贷方 期初余额
本期减少数 本期增加数 本期发生额 本期发生额
期末余额
借方 资产类 贷方
期初余额
本期增加数
本期减少数
本期发生额
例:现金及银行存款、对外短期投资、应收及预 付款项、存货(各项商品、原材料、产品)等。
➢ ⑵长期投资——指不准备在一年以内变现或收 回的投资。
例:对外的股权投资、一年以上的债券投资等。
➢ ⑶固定资产——指使用年限较长(一年以上)， 价值较高,在使用过程中依然保持原有物质形态 的资产。
例:房屋及建筑物、机器设备、工具器具等。
1、分类 主营业务收入
营业收入 附营业务收入
投资收益 营业外收入
（1）主营业务收入（基本业务收入）
工业企业 商品流通企业 施工企业
产品销售收入 商品销售收入 工程价款收入
（2）附营业务收入（其他业务收入）
如工业企业： 材料销售收入 技术转让收入 固定资产出租租金收入 包装物出租租金收入
2、收入的确认