第八章营业税-PPT精品
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2、报刊发行（代理行为）：邮政部门销售缴营业税， 其他部门销售缴增值税。
3、邮务物品销售： 邮政部门销售邮务物品并提供相 关劳务缴营业税，其他部门单纯销售邮务物品缴增 值税。
4、邮政储蓄： 按“邮电通讯业”缴营业税，不按 “金融保险业”缴税。
财政与公共管理学院
5、电信物品：电信部门在提供电信业务的同 时附带销售专用和通用的电信物品，缴营业 税。电信部门单纯销售电信物品以及其他部 门销售电信物品缴增值税。
财政与公共管理学院
2、“发生”：指有偿对外提供。 自我提供劳务的行为不征收营业税。 思考： 建筑公司雇用建筑工人从事建筑老务 ，建筑工人
获得工资是否缴纳营业税？ 建筑公司自己建房自用是否纳税？自建后用于销售 是否纳税？ 结论：单位聘用的员工为本单位提供的劳务不需要
征税。
（一） 修订后的《营业税暂行条例》《实施细则》 变化内容:
（二）考试大纲新增关于个人住房转让营业税政策 的通知（财税〔2019〕174号）
（三）纳税申报期限从10日延长至15日。
财政与公共管理学院
第一节 营业税的概述①
一、营业税的概念 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产
【答案】B
财政与公共管理学院
总结：
经营行为
税务处理
1.兼营不同税目的应税行为： 营业税纳税人从事不同税率的应税项 目
均交营业税。依纳税人的核算情况： （1）分别核算，按各自税率计税 （2）未分别核算，从高适用税率
2.混合销售行为： 既涉及增值税的征税范围，又涉
及营业税应税项目的某一项销售行为
依纳税人的营业主业判断，只交一 种税。
财政与公共管理学院
3、三大行为 （1）提供应税劳务
A.交通运输业 B.建筑业 C.文化体育业 D.邮政电信业 E.金融保险业 F.娱乐业 G.服务业 （2）转让无形资产 （3）销售不动产
财政与公共管理学院
思考
转让企业产权是否应征收营业税？ 转让企业产权是整体转让企业资产、债权、
债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅 是由资产价值决定的，与企业销售不动产、 转让无形资产的行为完全不同。因此，转 让企业产权的行为不属于营业税征收范围， 不应征收营业税。
税务处理 ： 符合条件：销售自产货物提供增值税应税劳
务的行为缴增值税，提供建筑劳务的行为缴 营业税。否则，一并缴纳增值税。 何谓“符合条件”？
财政与公共管理学院
2、兼营行为的纳税问题
（1）兼营行为的含义及类型 兼营应税劳务与货物或非应税劳务； 兼营不同税目的应税行为； 兼营征税与免税行为。
（2）税务处理 原则上分别核算分别缴税；否则，从高纳税。
财政与公共管理学院
思考
饮食业自制食品，既可对内又可对外销售货 物应缴何种税？ 如某饭店在大门口设－独立 核算的柜台，既对店内的顾客提供自制食品 （如月饼、生日蛋糕、快餐等），又对外销 售。
财政与公共管理学院
案例
按《营业税暂行条例实施细则》的规定，企业下列 行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有 （ ）。 A.运输企业销售货物并负责运输所售货物 B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商 场销售货物 C.商场零售商品并附设快餐城提供就餐服务 D.建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料 又承担建筑、安装业务
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第二节 营业税的税制要素与计算
一、营业税的纳税人② （一）纳税义务人
1.一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产 的单位和个人，为营业税的纳税义务人。
2.境内劳务判定的几种情况——劳务发生地在境内 （1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内； （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在 境内； （3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （4）所销售或者出租的不动产在境内。 【特别关注】境内提供保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物 提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境 外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。
期租业务：是指远洋运输企业将配备操作人 员的船舶承租给他人使用一段时间，承租期 间听候承租方调遣，发生的固定费用由出租 方负担，出租方按天收租金的业务。（强调 特定时期）
湿租业务：是指航空运输企业将配备有机组 人员的飞机承租给他人使用一段时间，承租 期间听候承租方调遣，发生的固定费用由出 租方负担，出租方按天收租金的业务。
财政与公共管理学院
四、营业税与增值税的关系
区别： （1）征税范围完全相反，互相
排斥。 （2）和价格的关系不一样。增
值税是价外税，营业税是价內税。 营业税在所得税前可以扣除，增 值税所得税前不得口扣除。 （3）计税方法不一样。增值税 中，一般纳税人采用的是购进扣 税法，而营业税只有个别情况， 只有个别税额扣除情况，营业税 计税依据中有扣除的情形。
财政与公共管理学院
（二）征税范围的具体界定
1、混合销售行为 （1）含义
一项销售行为中既涉及销售增值税货物又涉及提供 营业税劳务。 （2）税务处理
主要看单位的经营主业，以增值税业务为主，混 合行为缴纳增值税；以营业税业务为主，混合行为 缴纳营业税。 特殊：从事运输业务的单位和个人，发生销售货物 并负责运输货物的混合销售行为，征增值税。
第八章 营 业 税
第一节 第二节 第三节 第四节
营业税基本原理
纳税义务人与扣缴义务人 第一节 营业税概述
税目与税率★
第二节 营业税的税制要素与计算
计税依据★★算★
第六节 几种特殊经营行为的税务处理★★
第七节 税收优惠★
第八节 征收管理★
财政与公共管理学院
新《营业税暂行条例》、《实施细则》主 要的修订：
或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商 品劳务税。
二、营业税计税方法 营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实行比例
税率，税款随营业收入额的实现而实现，因此，计征简便， 有利于节省征纳费用。
三、营业税的作用 （一）广泛筹集财政资金 （二）体现国家政策，促进各行业协调发展 （三）促进企业改善经营管理
6、信息台电话服务：电信部门开办的电信台 取得的话费收入按“邮电通讯业”交营业税， 非电信部门开办的电信台取得的话费收入按 “服务业”交营业税。
财政与公共管理学院
案例
某演出公司在市体育馆组织某歌星专题演唱 会，由体育馆负责售票，共获门票收入80万 元，该公司支付给体育馆10万元作为场地费 用，支付歌星酬金10万元，经纪人张明抽取 佣金3万元。请问该业务有几个纳税人，各自 应按什么税目缴纳营业税，如何纳税？
财政与公共管理学院
案例
下列项目中属于营业税征范围的有（ ）。 A.转让的无形资产在境外使用 B.在境外组织入境游 C.境外保险机构为出口货物提供的保险劳务 D.境外保险机构为境内货物提供的保险劳务
思考
燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应 税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应 税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资 费[包括管道煤气集资款（初装费）]、手续 费、代收款等 ，缴什么税？
财政与公共管理学院
（3）销售自产货物提供增值税应税劳务并同 时提供建筑业劳务的征税问题---P142
财政与公共管理学院
（2）金融商品转让 期货货物的转让缴增值税；外汇、有价证
券和非货物期货的转让缴营业税。（非金融 机构和个人除外） （3）银行买卖金银的业务 （4）银行销售帐单、支票业务 2、保险业
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（四）邮电通信业
1、集邮商品的生产调拨与销售 ：集邮商品的生产调 拨一律缴增值税；而集邮商品的销售纳税则有区别： 邮政部门销售集邮商品缴营业税，其他部门销售缴 增值税。
注意：电话安装业务
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（三）金融保险业
1、金融业 一般贷款业务、外汇转贷业务、融资租赁业务、金
融商品转让业务、金融经纪业务和其他金融业务。 （1）融资租赁业务 经两大部门批准的融资租赁业务按“金融保险业”
缴纳营业税；其他单位的融资租赁业务，凡最终所 有权转移的，视同销售货物缴纳增值税，所有权不 转移的，按“服务业”中的“租赁业”缴纳营业税。 一般的经营租赁如何纳税？
以经营营业税应税劳务为主，交 营业税
3.兼营非应税劳务： 提供营业税应税劳务的同时，还
经营非应税（即增值税征税范围）货 物与劳务
依纳税人的核算情况： （1）分别核算，分别交增值税、
营业税 （2）未分别核算的，由主管税
务机关核定其应税行为营业额。
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流转三税关系示意图
流转额 ：销售额、营业额
三、税目②
（一）交通运输业 包括：铁路、公路、水运、航空、管道、其他运输
和运输辅助业。 注意的几个问题： 搬家业务： 自开票的物流劳务：如对货物进行整理并提供运
输 程租业务：是指远洋运输企业为租船人完成某一
特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。（强调 特定里程）
财政与公共管理学院
3.单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属 于营业税的应税劳务。
财政与公共管理学院
（二）营业税的扣缴义务人
委托发放贷款的，受托发放贷款的金融机构 建筑安装业务分包或转包的，总承包人。 境外单位或者个人在境内未设有经营机构的，代理
者；没有代理者的，受让者或者购买者。 进行演出由他人售票的，售票者。 演出经纪人为个人的，售票者。 采用分保险业务的，初保人。 个人转让专利权等无形资产，受让者。 其他
财政与公共管理学院
思考
饮食行业，在提供饮食的同时，附带也提供 香烟等货物，缴什么税？
某照相馆在照结婚纪念照的同时，附带也提 供镜框、相册等货物，缴什么税？
随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务 业务 ，缴什么税？单独提供按揭、代办服务 业务，并不销售汽车的，缴什么税？
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劳务：一般指发生地；交通与旅游指起运地；保险 指标的所在地。 无形资产：以使用地为准； 不动产：以坐落地为准。
财政与公共管理学院
思考
中国人民保险公司和中国进出口银行办 理的出口信用保险业务，是否征营业税？
国内企业外派本单位员工赴境外从事劳 务服务取得的各项收入，是否征营业税？
将旅客或货物由境外载运到境内，是否 纳税？
案例
纳税人提供建筑业，以建设单位和个人作为营业税的扣缴义 务人的有（ ）。 A.纳税人从事跨地区建筑业工程劳务 B.纳税人从事本地区建筑业工程总承包、分包方式劳务 C.纳税人实行建筑业工程总承包方式劳务 D.纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记
【答案】AD 【解析】纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，
市内索道运输业务。
财政与公共管理学院
（二）建筑业
主要包括：建筑、安装、修缮、装饰及其他 工程作业。
注意的几个问题：
有线电视的初装业务；
线路、管道和设备的安装业务；
自建外销行为：自建建筑物后销售应视同提 供应税劳务，若自用则自建行为不属应税劳 务。
航空勘探、钻井勘探与爆破勘探；
【答案】D
财政与公共管理学院
案例
下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有 ( )。（2019）
A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业 B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设
机构的，其代理人或购买者 C.个人转让专利权的受让人 D.分保险业务的初保人 【答案】BCD
财政与公共管理学院
无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为 营业税的扣缴义务人：①纳税人从事跨地区（包括省、市、 县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；②纳税人在劳务发 生地没有办理税务登记或临时税务登记的。
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二、征税范围②
（一）基本规定 在境内发生的三大行为 1、“境内” （属地原则）
销
有形动产
交通运输业
营
售
烟、酒及酒精
建筑业
业
额
化妆品、护肤护发品
金融保险业
额
贵重首饰及珠宝玉石
混
鞭炮焰火、汽油、柴油
合 销
邮电通信业 文化体育业
销
汽车轮胎、小汽车、摩托车 售
行
娱乐业
提
售
为
服务业
供
货
混合销售行为
物
转让无形资产
劳
加工
务
销售不动产
修理、修配
增值税 营业税 消费税 混合销售行为
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3、邮务物品销售： 邮政部门销售邮务物品并提供相 关劳务缴营业税，其他部门单纯销售邮务物品缴增 值税。
4、邮政储蓄： 按“邮电通讯业”缴营业税，不按 “金融保险业”缴税。
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5、电信物品：电信部门在提供电信业务的同 时附带销售专用和通用的电信物品，缴营业 税。电信部门单纯销售电信物品以及其他部 门销售电信物品缴增值税。
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2、“发生”：指有偿对外提供。 自我提供劳务的行为不征收营业税。 思考： 建筑公司雇用建筑工人从事建筑老务 ，建筑工人
获得工资是否缴纳营业税？ 建筑公司自己建房自用是否纳税？自建后用于销售 是否纳税？ 结论：单位聘用的员工为本单位提供的劳务不需要
征税。
（一） 修订后的《营业税暂行条例》《实施细则》 变化内容:
（二）考试大纲新增关于个人住房转让营业税政策 的通知（财税〔2019〕174号）
（三）纳税申报期限从10日延长至15日。
财政与公共管理学院
第一节 营业税的概述①
一、营业税的概念 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产
【答案】B
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总结：
经营行为
税务处理
1.兼营不同税目的应税行为： 营业税纳税人从事不同税率的应税项 目
均交营业税。依纳税人的核算情况： （1）分别核算，按各自税率计税 （2）未分别核算，从高适用税率
2.混合销售行为： 既涉及增值税的征税范围，又涉
及营业税应税项目的某一项销售行为
依纳税人的营业主业判断，只交一 种税。
财政与公共管理学院
3、三大行为 （1）提供应税劳务
A.交通运输业 B.建筑业 C.文化体育业 D.邮政电信业 E.金融保险业 F.娱乐业 G.服务业 （2）转让无形资产 （3）销售不动产
财政与公共管理学院
思考
转让企业产权是否应征收营业税？ 转让企业产权是整体转让企业资产、债权、
债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅 是由资产价值决定的，与企业销售不动产、 转让无形资产的行为完全不同。因此，转 让企业产权的行为不属于营业税征收范围， 不应征收营业税。
税务处理 ： 符合条件：销售自产货物提供增值税应税劳
务的行为缴增值税，提供建筑劳务的行为缴 营业税。否则，一并缴纳增值税。 何谓“符合条件”？
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2、兼营行为的纳税问题
（1）兼营行为的含义及类型 兼营应税劳务与货物或非应税劳务； 兼营不同税目的应税行为； 兼营征税与免税行为。
（2）税务处理 原则上分别核算分别缴税；否则，从高纳税。
财政与公共管理学院
思考
饮食业自制食品，既可对内又可对外销售货 物应缴何种税？ 如某饭店在大门口设－独立 核算的柜台，既对店内的顾客提供自制食品 （如月饼、生日蛋糕、快餐等），又对外销 售。
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案例
按《营业税暂行条例实施细则》的规定，企业下列 行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有 （ ）。 A.运输企业销售货物并负责运输所售货物 B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商 场销售货物 C.商场零售商品并附设快餐城提供就餐服务 D.建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料 又承担建筑、安装业务
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第二节 营业税的税制要素与计算
一、营业税的纳税人② （一）纳税义务人
1.一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产 的单位和个人，为营业税的纳税义务人。
2.境内劳务判定的几种情况——劳务发生地在境内 （1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内； （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在 境内； （3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （4）所销售或者出租的不动产在境内。 【特别关注】境内提供保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物 提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境 外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。
期租业务：是指远洋运输企业将配备操作人 员的船舶承租给他人使用一段时间，承租期 间听候承租方调遣，发生的固定费用由出租 方负担，出租方按天收租金的业务。（强调 特定时期）
湿租业务：是指航空运输企业将配备有机组 人员的飞机承租给他人使用一段时间，承租 期间听候承租方调遣，发生的固定费用由出 租方负担，出租方按天收租金的业务。
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四、营业税与增值税的关系
区别： （1）征税范围完全相反，互相
排斥。 （2）和价格的关系不一样。增
值税是价外税，营业税是价內税。 营业税在所得税前可以扣除，增 值税所得税前不得口扣除。 （3）计税方法不一样。增值税 中，一般纳税人采用的是购进扣 税法，而营业税只有个别情况， 只有个别税额扣除情况，营业税 计税依据中有扣除的情形。
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（二）征税范围的具体界定
1、混合销售行为 （1）含义
一项销售行为中既涉及销售增值税货物又涉及提供 营业税劳务。 （2）税务处理
主要看单位的经营主业，以增值税业务为主，混 合行为缴纳增值税；以营业税业务为主，混合行为 缴纳营业税。 特殊：从事运输业务的单位和个人，发生销售货物 并负责运输货物的混合销售行为，征增值税。
第八章 营 业 税
第一节 第二节 第三节 第四节
营业税基本原理
纳税义务人与扣缴义务人 第一节 营业税概述
税目与税率★
第二节 营业税的税制要素与计算
计税依据★★算★
第六节 几种特殊经营行为的税务处理★★
第七节 税收优惠★
第八节 征收管理★
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新《营业税暂行条例》、《实施细则》主 要的修订：
或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商 品劳务税。
二、营业税计税方法 营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实行比例
税率，税款随营业收入额的实现而实现，因此，计征简便， 有利于节省征纳费用。
三、营业税的作用 （一）广泛筹集财政资金 （二）体现国家政策，促进各行业协调发展 （三）促进企业改善经营管理
6、信息台电话服务：电信部门开办的电信台 取得的话费收入按“邮电通讯业”交营业税， 非电信部门开办的电信台取得的话费收入按 “服务业”交营业税。
财政与公共管理学院
案例
某演出公司在市体育馆组织某歌星专题演唱 会，由体育馆负责售票，共获门票收入80万 元，该公司支付给体育馆10万元作为场地费 用，支付歌星酬金10万元，经纪人张明抽取 佣金3万元。请问该业务有几个纳税人，各自 应按什么税目缴纳营业税，如何纳税？
财政与公共管理学院
案例
下列项目中属于营业税征范围的有（ ）。 A.转让的无形资产在境外使用 B.在境外组织入境游 C.境外保险机构为出口货物提供的保险劳务 D.境外保险机构为境内货物提供的保险劳务
思考
燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应 税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应 税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资 费[包括管道煤气集资款（初装费）]、手续 费、代收款等 ，缴什么税？
财政与公共管理学院
（3）销售自产货物提供增值税应税劳务并同 时提供建筑业劳务的征税问题---P142
财政与公共管理学院
（2）金融商品转让 期货货物的转让缴增值税；外汇、有价证
券和非货物期货的转让缴营业税。（非金融 机构和个人除外） （3）银行买卖金银的业务 （4）银行销售帐单、支票业务 2、保险业
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（四）邮电通信业
1、集邮商品的生产调拨与销售 ：集邮商品的生产调 拨一律缴增值税；而集邮商品的销售纳税则有区别： 邮政部门销售集邮商品缴营业税，其他部门销售缴 增值税。
注意：电话安装业务
财政与公共管理学院
（三）金融保险业
1、金融业 一般贷款业务、外汇转贷业务、融资租赁业务、金
融商品转让业务、金融经纪业务和其他金融业务。 （1）融资租赁业务 经两大部门批准的融资租赁业务按“金融保险业”
缴纳营业税；其他单位的融资租赁业务，凡最终所 有权转移的，视同销售货物缴纳增值税，所有权不 转移的，按“服务业”中的“租赁业”缴纳营业税。 一般的经营租赁如何纳税？
以经营营业税应税劳务为主，交 营业税
3.兼营非应税劳务： 提供营业税应税劳务的同时，还
经营非应税（即增值税征税范围）货 物与劳务
依纳税人的核算情况： （1）分别核算，分别交增值税、
营业税 （2）未分别核算的，由主管税
务机关核定其应税行为营业额。
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流转三税关系示意图
流转额 ：销售额、营业额
三、税目②
（一）交通运输业 包括：铁路、公路、水运、航空、管道、其他运输
和运输辅助业。 注意的几个问题： 搬家业务： 自开票的物流劳务：如对货物进行整理并提供运
输 程租业务：是指远洋运输企业为租船人完成某一
特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。（强调 特定里程）
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3.单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属 于营业税的应税劳务。
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（二）营业税的扣缴义务人
委托发放贷款的，受托发放贷款的金融机构 建筑安装业务分包或转包的，总承包人。 境外单位或者个人在境内未设有经营机构的，代理
者；没有代理者的，受让者或者购买者。 进行演出由他人售票的，售票者。 演出经纪人为个人的，售票者。 采用分保险业务的，初保人。 个人转让专利权等无形资产，受让者。 其他
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思考
饮食行业，在提供饮食的同时，附带也提供 香烟等货物，缴什么税？
某照相馆在照结婚纪念照的同时，附带也提 供镜框、相册等货物，缴什么税？
随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务 业务 ，缴什么税？单独提供按揭、代办服务 业务，并不销售汽车的，缴什么税？
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劳务：一般指发生地；交通与旅游指起运地；保险 指标的所在地。 无形资产：以使用地为准； 不动产：以坐落地为准。
财政与公共管理学院
思考
中国人民保险公司和中国进出口银行办 理的出口信用保险业务，是否征营业税？
国内企业外派本单位员工赴境外从事劳 务服务取得的各项收入，是否征营业税？
将旅客或货物由境外载运到境内，是否 纳税？
案例
纳税人提供建筑业，以建设单位和个人作为营业税的扣缴义 务人的有（ ）。 A.纳税人从事跨地区建筑业工程劳务 B.纳税人从事本地区建筑业工程总承包、分包方式劳务 C.纳税人实行建筑业工程总承包方式劳务 D.纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记
【答案】AD 【解析】纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，
市内索道运输业务。
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（二）建筑业
主要包括：建筑、安装、修缮、装饰及其他 工程作业。
注意的几个问题：
有线电视的初装业务；
线路、管道和设备的安装业务；
自建外销行为：自建建筑物后销售应视同提 供应税劳务，若自用则自建行为不属应税劳 务。
航空勘探、钻井勘探与爆破勘探；
【答案】D
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案例
下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有 ( )。（2019）
A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业 B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设
机构的，其代理人或购买者 C.个人转让专利权的受让人 D.分保险业务的初保人 【答案】BCD
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无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为 营业税的扣缴义务人：①纳税人从事跨地区（包括省、市、 县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；②纳税人在劳务发 生地没有办理税务登记或临时税务登记的。
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二、征税范围②
（一）基本规定 在境内发生的三大行为 1、“境内” （属地原则）
销
有形动产
交通运输业
营
售
烟、酒及酒精
建筑业
业
额
化妆品、护肤护发品
金融保险业
额
贵重首饰及珠宝玉石
混
鞭炮焰火、汽油、柴油
合 销
邮电通信业 文化体育业
销
汽车轮胎、小汽车、摩托车 售
行
娱乐业
提
售
为
服务业
供
货
混合销售行为
物
转让无形资产
劳
加工
务
销售不动产
修理、修配
增值税 营业税 消费税 混合销售行为
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