小企业会计准则讲解-第三讲

固定资产盘盈、处置固定资 产净收益、出售无形资产净 收益、罚款净收入等。
政府补助、捐赠收益、确实 无法偿付的应付款项—“资 本公积” 存货盘盈—冲减“管理费用”
出租包装物和商品的租金收 入—“其他业务收入”
已做坏账损失处理后又收回 的应收款项—“坏账准备”
其他业务成本 销售费用 营业税金及附加
营业外支出
通常，小企业应当在发出商品且收到货款或 取得收款权利时，确认销售商品收入。
*1.转移商品所有权
二、销售商品收入（第五十九条）
托收承付方式
办妥托收手续时
预收款方式
发出商品时
分期收款方式
合同约定的收款日期
需要安装和检验的
接受商品及安装和
检验完毕时（安装程序比较简单的除外）
支付手续费方式委托代销 单时
批商品全部退回给甲公司。甲公司同意退货， 于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方 开具了增值税专用发票（红字）。
(1)销售实现时：
借：应收账款
409 500
贷：主营业务收入
350 000
应交税费– 应交增值税（销项税额）
59 500
借：主营业务成本 182 000
贷：库存商品
182 000
（2）收到货款时：
（二）会计处理的时点：交易发生日
（三）折算汇率
1、交易发生日的即期汇率 中间价
2、交易当期平均汇率 交易当期平均汇率=（中国人民银行公布的
月初人民币汇率的中间价+中国人民银行公 布的月末人民币汇率的中间价）/2 *无论采用交易日的即期汇率还是采用交易当期的 平均汇率，应当前后期保持一致。
借：银行存款 贷：营业外收入
三、营业外支出（第七十条）
小企业非日常生产经营活动发生的、应当 计入当期损益、会导致所有者权益减少、 与向所有者分配利润无关的经济利益的净 流出。
三、营业外支出（第七十条）
例如：存货的盘亏、毁损、报废损失，非 流动资产处置净损失，坏账损失，无法收 回的长期债券投资损失，无法收回的长期 股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素 造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款， 被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出 等。
*合同或协议价款中不属于销售方的金额（如： 增值税销项税额）
*分期收款方式销售商品：按照合同约定的收 款日期确定收入的实现
二、销售商品收入（第六十条）
现金折扣——实际发生时计入当期财务费 用
商业折扣——直接调整收入确认金额
二、销售商品收入（第六十一条）
销售退回 已确认收入的，冲减退回当期销售商品收入
小企业会计准则讲解 第五章收入
一、收入的定义和分类（第五十八条）
收入，是指小企业在日常生产经营活动 中形成的、会导致所有者权益增加、与 所有者投入资本无关的经济利益的总流 入。
一、收入的定义和分类（第五十 八 条）
按来源 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入（准则未引入）
二、销售商品收入（第五十九条）
营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 投资收益=现金股利（或利润）+债券利息收
入+处置股权投资和债券投资取得的价款与 成本或账面余额、相关税费后的净额
一、利润的构成（第六十七条）
利润总额=营业利润+营业外收入-营 业外支出
净利润=利润总额-所得税费用
《小企业会计准则》
“其他业务成本”
《小企业会计制度》
“其他业务支出”
“销售费用”
“营业费用”
消费税、营业税、城市维护建 设税、资源税、土地增值税、 城镇土地使用税、房产税、车 船税、印花税和教育费附加、 矿产资源补偿费、排污费等。
“主营业务税金及附加：
消费税、营业税、城市维护建 设税、资源税、土地增值税、 和教育费附加等。
四、所得税费用（第七十一条）
采用应付税款法
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入扣除额-允许弥补的以前年度亏损 =应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额
-纳税调整减少额-弥补以前年度亏损 所得税费用=应交所得税=应纳税所得额×所得税 税率
五、利润分配（第七十二条）
小企业当年实现净利润 弥补以前年度亏损 小企业（公司制） 提取公积金 向投资者分配
外币交易
外币报表折算
二、外币交易的定义和类型（第七 十四条）
（一）外币的定义 小企业记账本位币以外的货币 （二）记账本位币的定义 小企业经营所处的主要经济环境中的货币 （三）外币交易的定义 小企业以外币计价 或者结算的交易
（四）外币交易的类型
1、买入或卖出以外币计价的商品或劳务 特殊的 ：结汇售汇 2、借入或借出外币资金 3、其他以外币计价或结算的交易
不包括：税收滞纳金、与最终确认为营业外收入或 营业外支出的交易或事项相关的税费
在“固定资产清理”、“无形资产”等科目核算
一、费用的定义和分类（第六十五 条）
销售费用 小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。 例如：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、 装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展 览费等费用。
例外原则：小企业经营所处的主要经济环境 发生重大变化（极少情况下可能会用到）
（三）记账本位币变更的会计处理
采用变更当日的即期汇率将所有项目折算变 更后的记账本位币
四、外币交易的确认和计量（第七 十六条）
（一）会计处理的原则
小企业发生外币交易，都应当将外币金额折 算为记账本位币金额作为记账本位币金额 入账，计入相关资产或负债，不得只以外 币直接记账。
收到代销清
二、销售商品收入（第五十九条）
销售商品以旧换新的，销售的商品作为商 品销售处理,回收的商品作为购进商品处理。
采取产品分成方式取得的收入，在分得产 品之日按照产品的市场价格或评估价值确 定销售商品收入金额
二、销售商品收入（第六十条）
按照从购买方已收或应收的合同或协议价 款，确定销售商品收入金额。
二、费用的确认和计量（第六十六 条）
通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计 入当期损益。
小企业会计准则讲解 第七章利润及利润分配
利润，是指小企业在一定会计期间的经 营成果。
营业利润
利润总额 净利润
一、利润的构成（第六十七条）
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及 附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收 益（-投资损失）
三、记账本位币的确定和变更（第 七十五条）
中国人民银行法、会计法和企业所得税法等法 律都对企业记账本位币的确定作出了规定
（一）记账本位币的确定
基本原则：小企业应当以 选择人民币作为记账 本位币
例外原则：业务收支以人民币以外的货币为主 的小企业可以选定其中一种货币作为记账本 位币。
（二）记账本位币的变更
权利时，按照从接受劳务方已收或应收的 合同或协议价款确认提供劳务收入。
三、提供劳务收入（第六十三条）
跨会计年度的劳务收入——完工百分比法 年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工 进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的 金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计 的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度 累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成 本。
二、营业外收入（第六十九条）
政府补助
小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性 资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资 本。
二、营业外收入（第六十九条）
（1）与资产相关的政府补助
取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内 平均分配
（2）其他政府补助 补偿以后期间费用或亏损的，确认为递延收益 补偿已发生费用或亏损的，直接计入营业外收
销售退回 营业外收入
《小企业会计准则》
冲减当期销售收入，不论属 于本年度还是属于以前年度
《小企业会计制度》
对于报告年度资产负债表日 至财务报告批准报出日之间 发生的报告年度或以前年度 的销售退回，通过“以前年 度损益调整：
非流动资产处置净收益、政 府补助、捐赠收益、盘盈收 益、汇兑收益、出租包装物 和商品的租金收入、逾期未 退包装物押金收益、确实无 法偿付的应付款项、已作坏 账损失处理后又收回的应收 款项、违约金收益等
入
二、营业外收入（第六十九条）
政府补助 货币性资产——按照收到的金额计量 非货币性资产——政府提供凭据的，按照凭
据上标明的金额计量；否则，按照同类或 类似资产的市场价格或评估价值计量。
二、营业外收入（第六十九条）
政府补助 （3）按规定实行企业所得税、增值税（不
含出口退税）、消费税、营业税等先征后 返的，在实际收到时计入营业外收入。
借：银行存款
409 500
贷：应收账款
409 500
3)销售退回时： 借：主营业务收入 350 000 应交税费– 应交增值税（销项税额） 59 500 贷：银行存款 409 500
借：库存商品 贷：主营业务成本
182 000
182 000
三、提供劳务收入（第六十三条）
不跨会计年度的劳务收入——完成合同法 在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款
四、同时销售商品和提供劳务 （第六十四条）
销售商品部分和提供劳务部分能够区分且 能够单独计量的——分别进行会计处理
否则，作为销售商品处理
小企业会计准则讲解 第六章费用
一、费用的定义和分类（第六十五 条）
费用，是指小企业在日常生产经营活动中 发生的、会导致所有者权益减少、与向所 有者分配利润无关的经济利益的总流出。
*小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输
费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选 整理费等，计入销售费用
一、费用的定义和分类（第六十五 条）
管理费用 小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。
例如：开办费、行政管理部门发生的费用、业务招 待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用 摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费、诉 讼费等
城镇土地使用税、房产税、车 船税、印花税、矿产资源补偿 费、排污费—“管理费用”
存货的盘亏、毁损、报废损失， 核算小企业发生的与其生产经
非流动资产处置净损失，坏账 营无直接关系的各项支出，如
损失，无法收回的长期债券投 固定资产盘亏、处置固定资产
资损失，无法收回的长期股权 净损失、出售无形资产净损失、
*不论属于本年度还是属于以前年度的销售退回
未确认收入的，调整库存商品（附有销售退回条件的
商品销售）
销售折让
已确认收入的，冲减折让发生当期销售商品 收入 未确认收入的，直接影响收入的确认金额
例： 甲公司于2013年2月20日销售商品一批，增值 税专用发票上售价为350 000元，增值税税额 是59 500元；该批商品成本为182 000元。 该批商品于2月20日发出，购货方于3月1日付 款。甲公司对该项销售确认了销售收入。3月 15日，该商品质量出现严重问题，购货方将该
一、费用的定义和分类（第六十五、费用的定义和分类（第六十五 条）
营业成本 小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。 主营业务成本 其他业务成本
一、费用的定义和分类（第六十五 条）
营业税金及附加
小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营 业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城 镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费 附加、矿产资源补偿费、排污费等。
二、营业外收入（第六十八条）
小企业非日常生产经营活动形成的、应当 计入当期损益、会导致所有者权益增加、 与所有者投入资本无关的经济利益的净流 入
二、营业外收入（第六十八条）
例如：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠 收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品 的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无 法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回 的应收款项、违约金收益等。
**小企业（批发业、零售业）管理费用不多的，可不设置 本科目，核算内容可并入“销售费用”科目核算
一、费用的定义和分类（第六十五 条）
财务费用 小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费 用。
例如：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行 相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现 金折扣）等
*票据贴现
投资损失，自然灾害等不可抗 罚款支出、非常损失等。
力因素造成的损失，税收滞纳 存货的盘亏、毁损、报废损失：
金，罚金，罚款，被没收财物 非常损失——“营业外支出”
的损失，捐赠支出，赞助支出 其他——“管理费用”
等。
坏账损失——“管理费用”
《小企业会计准则》讲解
第八章 外币业务
一、外币业务的构成（第七十三条）