【分析】审计失败的影响因素分析

【关键字】分析
审计失败的影响因素分析
话题：励志成长审计报告原因分析注册会计师
【摘要】近年来, 审计失败案例的不断发生严重影响了正常的经济秩序。

审计失败是审计执业中最严重的问题,也是最容易造成会计师事务所或签字注册会计师承担审计责任的主要原因。

造成审计失败的因素是多方面的,既有审计主体和审计程序的缺陷,又与被审计单位以及经济法律环境密切相关。

?【关键词】审计失败;注册会计师;独立性;审计程序?中图分类号: F239.4 审计失败,是指注册会计师由近年来, 审计失败案例的不断发生严重影响了正常的经济秩序, 审计失败已成为国内外审计职业界密切关注的热点问题。

于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。

审计失败的发生, 轻者会使投资者经济利益受损, 重者会影响整体经济市场的运行效率及社会资源的配置效果。

?审计失败是由多方面因素造成的,总的来说,有内部因素以及外部因素。

?(1)内部因素?第一,注册会计师或会计师事务所丧失独立性。

?经资料显示,大部分事务所在为同一客户提供审计业务的同时也提供非审计业务,而且非审计业务的收入高出审计业务,这就使审计人员主观上对被审单位放松警惕,使独立性受到影响。

另外,随着审计任期的延长,注册会计师与被审计单位的沟通不断增多,关系自然越来越密切,从而也有可能导致独立性的丧失。

?第二,审计程序执行中存在严重的缺陷。

?审计准则要求,注册会计师在执业时,应保持应有的关注,对审计对象应实行风险评估程序。

特别是对某些具体审计内容,关键程序不能省略。

回顾“银广厦事件”,注册会计师过分依赖被审计单位提供的审计资料,未对关键证据亲自取证,如对应收账款、银行存款采用函证审计程序时,按审计准则要求,注册会计师应亲自执行询证函的编制和寄发以及回函,但在实际操作中,注册会计师却将询证函交予被审计单位发出,由其收回后交给会计师事务所,这就为被审计单位伪造函证结果提供了方便,由此程序取得的外部审计证据的真实性大打折扣。

可见,在执行审计程序中的缺陷也是审计失败的重要原因。

?第三,注册会计师缺乏应有的职业谨慎,专业胜任能力不足?由于我国注册会计师行业发展时间短等方面的因素,我国注册会计师的专业能力参差不齐,经资料显示,主要表现为承担审计业务的业务负责人的执业水平不高、缺乏专业胜任能力或行业经验,不能胜任审计项目的负责工作;参与审计工作的人员普遍专业能力较低,专业经验不丰富。

许多审计人员或对交易事项缺乏应有的专业怀疑,收集的审计证据明显不足,或运用不当的审计程序,或过分信赖管理当局,或对客户舞弊的研究与重视不够。

?(2)外部因素?第一,企业管理层串通舞弊,造成审计失败?财务活动中的舞弊行为无疑是为了掩饰经营活动的虚假性和违法性,审计人员如果不熟悉被审计单位的业务活动和会计信息处理程序,仅限于有关的会计资料,很难查清问题。

?以“银广厦事件”为例,银广夏的股价短期内暴涨,曾是股市的一个神话。

事件曝光后。

人们才知道1998年至2001年,公司采取虚构购货客户名单,虚构材料采购业务,伪造原材料入库单、产品出库单、销售发票、进出口报关单、银行进账单,制造虚假的出口销售合同等手段,虚构销售收入,少计费用,导致虚增利润达77 156.70万元人民币。

可以看出,企业管理层一系列的有意舞弊,给注册会计师审计造成了巨大的障碍,采用常规的审计程序不能查出有意舞弊的问题,从而导致审计失败。

?第二,被审计单位公司治理机制存在缺陷?从近年来一系列国内上市公司财务舞弊以及由此导致的审计失败案例来看,我国上市公司治理机制的缺陷是导致审计失败的重要原因。

尤其是国有企业及上市公司,股东大会、董事会不能真正起到应有的控制作用,很多公司管理者本身就是董事长或董事会的重要成员,集管理权、监督权于一身,使得管理层既是被审计人又是审计委托人,决定着会计师以及会计师事务所的选用、续聘、收费等事项。

公司法人治理结构缺陷造成的会计师事务所与上市公司之间的审计关系的扭曲,破坏了注册会计师的独立性,加大了注册会计师审计失败的可能性,从而直接降低了注册会计师出具的审计报告在社会公众心中的地位。

?第三,审计收费制度不健康,市场竞争混乱?目前,我国审计收费标准是由各地省级财政部门会同同级物价管理部门共同制定,会计师事务所提供优质服务和劣质服务的收入是一样的。

随着经济环境的日益复杂,加大了公司财务信息错弊风险,这使得事务所要提供高质量的审计服务,所需的成本会很高,而且事务所还将面临丧失现有客户和潜在审计市场的危险。

另外,在目前的市场环境下,对注册会计师服务的需求是由政府管制机构的要求而产生的,上市公司对高质量的审计服务缺乏内在的经济动机。

不少企业为了应付政府监管需求而通常选择那些价格低、麻烦少的事务所为其提供服务,而严格按规范执业的会计师事务所则会受到冷落。

?第四,我国民事法律体系不健康?虽然随着我国证券监管力度的加强,大量虚报利润、伪造上市资料的公司相继曝光,难逃其咎的会计师事务所除了被公开谴责、处以行政处罚和刑事处罚,但由于刑事责任处罚的不经常性,行政责任处罚的程度较轻,无法起到应有的威慑作用。

所以很多事务所为了追求利益而甘愿冒险做违法的事。

?我国目前只允许采用合伙制与有限责任制会计师事务所两种组织形式。

很多的会计师事务所为了降低经营风险而选择了有限责任公司这种组织形式,只有很少一部分采用合伙制。

如果注册会计师实行有限责任形式,必然引致注册会计师激进的商业行为动机,这就使得注册会计师为了在审计市场中享有主动权、提高市场占有率、一味地追求个人利益。

近年来,我国虚假会计信息泛滥、注册会计师道德颓丧、行业信誉降到低点,与这种组织形式存在很大关系。

?? 参考文献:? 刘霞. 审计失败的原因分析及对策\[J\]. 商业经济. 2004,(1). ?周鹏. 浅谈审计失败的原因与防治措施\[J\]. 甘肃农业, 2006 ,(3). ?王泽霞. 论风险导向审计发展创新\[J\]. 会计研究, 2004,(12).?高明华,袁清波. 注册会计师审计失败的成因与对策研究\[J\]. 财会研究, 2005 ,(3).?\[5\] 赵希辉, 苏正建. 论我国注册会计师审计失败的成因\[J\]. 甘肃科技纵横, 2006,(3).
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