高级财务会计课件：企业合并
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四、合并财务报表合并范围的确定 （一）控制的标准 （二）具体控制标准——表决权比例 （三）实质控制标准 （四）潜在表决权标准 （五）特殊目的实体 （六）不应当纳入合并财务报表的合并范
围
第五节 合并财务报表
五、合并财务报表编制的前提、程序和步 骤
（一）合并财务报表的编制前提 （二）合并财务报表编制的基本程序 （三）合并财务报表编制的具体步骤
本章结束
【例1—3】
第三节 非同一控制下企业合并的 会计处理——购买法
一、购买法的概念和特点 （一）购买法的概念 （二）购买法的特点 二、购买法下会计处理的内容和程序 （一）购买法下会计处理的内容 （二）购买法下会计处理的程序
第三节 非同一控制下企业合并的 会计处理——购买法
三、购买法应用举例 （一）非同一控制下的吸收合并 【例1—4】 （二）非同一控制下的控股合并 【例1—5】
第一节 企业合并的概念
企业合并与企业的长期股权投资有着密切 的联系。
根据我国企业会计准则，企业合并与长期 股权投资的关系如图1—2所示。
第一节 企业合并的概念
三、企业合并的会计问题 （一）企业合并的会计处理程序 （二）企业合并涉及的会计问题 （三）企业合并的会计处理方法
第二节 同一控制下企业合并的会 计处理——权益结合法
第一节 企业合并的概念
一、企业合并的定义 我国《企业会计准则第20号——企业合并》
指出：企业合并是将两个或两个以上单独 的企业合并形成一个报告主体的交易或事 项。
《国际会计准则第22号——企业合并会计》 指出：企业合并，指一个企业获得对另一 个或几个企业控制权的结果，或指两个或 若干个企业实行股权联合的结果。
高级财务会计
企业合并
学习目标：
通过本章学习，要求了解企业合并的形式， 了解企业合并的会计处理程序和涉及的会计 问题；掌握同一控制与非同一控制企业合并 的不同概念和账务处理；掌握权益结合法与 购买法在操作过程中的差异，以及两种方法 对企业报表的影响；了解合并财务报表的特 点和合并理论；掌握合并财务报表的合并范 围、编制前提与编制程序。
第四节 权益结合法与购买法 的差异
权益结合法和购买法是处理企业合并的两 种会计方法。不同会计方法的存在，是由 于各自的经济意义及内在合理性；而对不 同会计方法的选择会对企业合并当年及以 后年度产生重大影响。
表1—7列示了两种方法在操作过程中的差 异，以及两种方法对财务报表的影响。
第五节 合并财务报表
一、权益结合法的概念和特点 （一）权益结合法的概念 （二）权益结合法的特点
第二节 同一控制下企业合并的会
计处理——权益结合法
二、权益结合法应用举例
（一）同一控制下的吸收合并
同一控制下企业吸收合并，合并方取得的 资产、负债应当按照有关资产、负债在被 合并方的原账面价值入账；所确认资产账 面价值与合并对价的差额，调整资本公 积，资本公积不足调整的调整留存收益； 合并过程中发生的相关费用应计入当期损 益。
一、合并财务报表的概念和特点 （一）合并财务报表与个别财务报表的区
别 （二）合并财务报表与汇总财务报表的区
别
第五节 合并财务报表
二、合并财务报表的作用和局限性 （一）合并财务报表的作用 （二）合并财务报表的局限性 三、合并财务报表理论 （一）母公司理论 （二）实体理论
第五节 合并财务报表一）按合并的法律形式划分 1、吸收合并 2、新设合并 3、控股合并
第一节 企业合并的概念
（二）)按合并前是否受同一方控制划分 1、同一控制下的企业合并 2、非同一控制下的企业合并 我国《企业会计准则第20号——企业合
并》，将企业合并划分为同一控制下的企 业合并和非同一控制下的企业合并两类。 以上两种企业合并分类方法的关系见图1— 1所示。
【例1—1】【例1—2】
第二节 同一控制下企业合并的会 计处理——权益结合法
（二）同一控制下的控股合并
同一控制下的控股合并，合并方在合并中形 成的长期股权投资，应当以合并日取得被合 并方账面所有者权益的份额作为其初始投资 成本。同样，合并方确认的初始投资成本与 其付出合并对价账面价值的差额，调整资本 公积和留存收益；合并过程中发生的相关费 用计入当期损益。
围
第五节 合并财务报表
五、合并财务报表编制的前提、程序和步 骤
（一）合并财务报表的编制前提 （二）合并财务报表编制的基本程序 （三）合并财务报表编制的具体步骤
本章结束
【例1—3】
第三节 非同一控制下企业合并的 会计处理——购买法
一、购买法的概念和特点 （一）购买法的概念 （二）购买法的特点 二、购买法下会计处理的内容和程序 （一）购买法下会计处理的内容 （二）购买法下会计处理的程序
第三节 非同一控制下企业合并的 会计处理——购买法
三、购买法应用举例 （一）非同一控制下的吸收合并 【例1—4】 （二）非同一控制下的控股合并 【例1—5】
第一节 企业合并的概念
企业合并与企业的长期股权投资有着密切 的联系。
根据我国企业会计准则，企业合并与长期 股权投资的关系如图1—2所示。
第一节 企业合并的概念
三、企业合并的会计问题 （一）企业合并的会计处理程序 （二）企业合并涉及的会计问题 （三）企业合并的会计处理方法
第二节 同一控制下企业合并的会 计处理——权益结合法
第一节 企业合并的概念
一、企业合并的定义 我国《企业会计准则第20号——企业合并》
指出：企业合并是将两个或两个以上单独 的企业合并形成一个报告主体的交易或事 项。
《国际会计准则第22号——企业合并会计》 指出：企业合并，指一个企业获得对另一 个或几个企业控制权的结果，或指两个或 若干个企业实行股权联合的结果。
高级财务会计
企业合并
学习目标：
通过本章学习，要求了解企业合并的形式， 了解企业合并的会计处理程序和涉及的会计 问题；掌握同一控制与非同一控制企业合并 的不同概念和账务处理；掌握权益结合法与 购买法在操作过程中的差异，以及两种方法 对企业报表的影响；了解合并财务报表的特 点和合并理论；掌握合并财务报表的合并范 围、编制前提与编制程序。
第四节 权益结合法与购买法 的差异
权益结合法和购买法是处理企业合并的两 种会计方法。不同会计方法的存在，是由 于各自的经济意义及内在合理性；而对不 同会计方法的选择会对企业合并当年及以 后年度产生重大影响。
表1—7列示了两种方法在操作过程中的差 异，以及两种方法对财务报表的影响。
第五节 合并财务报表
一、权益结合法的概念和特点 （一）权益结合法的概念 （二）权益结合法的特点
第二节 同一控制下企业合并的会
计处理——权益结合法
二、权益结合法应用举例
（一）同一控制下的吸收合并
同一控制下企业吸收合并，合并方取得的 资产、负债应当按照有关资产、负债在被 合并方的原账面价值入账；所确认资产账 面价值与合并对价的差额，调整资本公 积，资本公积不足调整的调整留存收益； 合并过程中发生的相关费用应计入当期损 益。
一、合并财务报表的概念和特点 （一）合并财务报表与个别财务报表的区
别 （二）合并财务报表与汇总财务报表的区
别
第五节 合并财务报表
二、合并财务报表的作用和局限性 （一）合并财务报表的作用 （二）合并财务报表的局限性 三、合并财务报表理论 （一）母公司理论 （二）实体理论
第五节 合并财务报表一）按合并的法律形式划分 1、吸收合并 2、新设合并 3、控股合并
第一节 企业合并的概念
（二）)按合并前是否受同一方控制划分 1、同一控制下的企业合并 2、非同一控制下的企业合并 我国《企业会计准则第20号——企业合
并》，将企业合并划分为同一控制下的企 业合并和非同一控制下的企业合并两类。 以上两种企业合并分类方法的关系见图1— 1所示。
【例1—1】【例1—2】
第二节 同一控制下企业合并的会 计处理——权益结合法
（二）同一控制下的控股合并
同一控制下的控股合并，合并方在合并中形 成的长期股权投资，应当以合并日取得被合 并方账面所有者权益的份额作为其初始投资 成本。同样，合并方确认的初始投资成本与 其付出合并对价账面价值的差额，调整资本 公积和留存收益；合并过程中发生的相关费 用计入当期损益。