公允价值计量的应用历程
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我们认为 ． 允价值本 质上是对资 产和负债 的一种客 观 、 公 公正 的价
量 （ ａ ａ ｅ ｅｓｒ ｅ ｔ 公 告对公允价值计 量的 目标 、 围、 量、 Ｆ ｉＶ ｌ ａｕｅ ｎ ） ｒ ｕＭ ｍ ， 范 计 披 露和生效期等均作 了具体的阐述 ， 并对公允价值的定义及在初始确认和后 续期 闻的公允价值估价 、 估价技术、 市场投入 和公 允价值层级进 行了详 细 的描述 。２ ０ 年 １ ．Ａ Ｂ ０７ 月 Ｆ Ｓ 公布第 １９ ５ 号财务 会计准则公告——金 融资
维普资讯
科技情报开发与经济
文 章 编 号 ：０ ５ ６ ３ （ ０ ８ ２ — １３ ０ １０ — ０ ３ ２０ ）２ ０ ０ — ２
Ｓ ＩＴ Ｃ Ｆ Ｒ Ａ ＩＮＤ Ｖ Ｌ Ｐ Ｎ Ｃ— Ｅ ＨＩ Ｏ Ｍ ＴＯ Ｅ Ｅ Ｏ ＭＥ Ｔ＆Ｅ Ｏ Ｏ Ｙ Ｎ ＣＮ Ｍ
稿。２ ０ ０ ０年 ２月 ．Ａ Ｂ正式公 布第 ７辑财务会计概念公告 （Ｆ 卜一 ＦＳ Ｓ ＡＣ７ 在会计 汁量 中使用现金流量信息和现值 ，正式在会计 汁量中引入公 允价
人们对市场有效性的质疑 ， 对市场价格可能 因其 非强式有效而受 到非 是 理 性因素的干扰 、 而偏离 内在 价值 的客观事实 的承认 ． 进 这也 正是划分 公 允价值层级 的出发点和最终 归宿 。可 以说公允价 值 的本源 就在 于公
广和应用。 自从 １９ ９ ７年 我国首次在债 务重组 等具体会 汁准则中引入公
要求 企业对一些 特殊 资产（ 主要 是金融证券 投资 ） 采用公允价值 进行计 量， 因未能在 相关各方 间达成一 致 ， 这些要 求最终 未能付诸 实践 。１ ７ ９５ 年 ，Ｐ Ａ Ｂ的继任 者美 国会 汁准则 委员会（ Ａ Ｂ 公布第 ｌ 号 财务会计 准 ＦＳ） ２ 则公 告（ Ｆ Ｓ１ ） —某些 可交易 证券 的会计处理 ， 告提 出对 可变现 Ｓ Ａ ２— 公 的普通证券采用公允 价值进行计 量， 但由于遭到联邦储 备委员会的强烈
出历史成本财务报告不足以预防和化解金融风险 ． 并首次提出应选择公允 价值作为金融工具 的计量属性 。其后 ，Ａ Ｂ １９ 年 ｌ 月正式接受制 ＦＳ 于 ９１ Ｏ 定有关公允价值的会计准则 ，并于同年 ｌ 月发布名为 （ － 中的现值计 ２ ￣／ ｔ 量》 的备忘录。 ９ ７ ６ ，Ａ Ｂ发布《 １９ 年 月 Ｆ Ｓ 在会计计量中使用现金流量信息》 的财务会计概念公告 征求意见稿 ， 于 １９ 年 ２ 并 ９９ 月发布第二份征求意见
允价值计量应 用的规律 。
关键 词 ： 计 计 量 ； 允 价 值 ； 用历 程 会 公 应
中图分 类号 ：２ Ｆ３
文献标识码 ： Ａ
随着经济环境 的 日益复杂多变 ， 以历 史成本为主 的成本计 量模式越 来越显得 捉襟见肘 ， 值计量模式逐 渐步人人 们的视野 ， 价 并不断 得到推
２０ 年 ０８
第ｌ卷 ８
第 ２ 期 ２
收稿 日期 ：０ ８ ０ — ２ ２０—６０
价值 针 量的 应 用 程
包 于 宁
（ 江西 财经 大 学 信 息 学 院 ， 西 南 昌 ，３ ０ ３ 江 ３０ １）
摘
要： 介绍 了公 允价值 的概念 ， 论述 了公允价值计 量的在 国内外的应 用历程 ， 究公 探
抵制而未能签 发。２ Ｏ世 纪 ８ 代后 ， Ｏ年 美国会计界和金融界在金融工具 ， 特别是衍生金 融工 具的确认 、 计量 和披露问题上 开始 了漫长的争论 。虽
允价值概念以来 ， 公允价 值计量属性 的应用始 终在理论 界和实务界备受
关注。然而， 由于在 随后 的应用中产生 了一 系列利用公允价 值计 量操纵 会计利润的舞 弊案件 ．财政部在 ２ ０ 年修订 会计准则时暂停 了对公允 ０１ 价值计 量属性 的具体应用 。在沉寂 ５年之后 ， 财政部在 ２ ０ ０ ６年 ２月发布
价值￣ Ｓ金融工具问题在美 国参议院的银行 、住宅及都市委员会作证 ． －ｉ Ｎ 指
１ 公 允价 值 的概念
公允 价值一词译 自英语 “ ａ ａ ｅ 。在 “ａ ａ ｅ 出现 以前 ． Ｆ ｉＶ ｌ ” ｒ ｕ Ｆ ｉＶ ｌ ” ｒ ｕ 与之
对应的价值概念 当属“ ｒｅ ａｕ ” 由“ ｒｅ” “ａｒ的演进 ， 现了 Ｍａｋ ｔ ｌ ｅ ． Ｍａｋ ｔ到 Ｆ ｉ Ｖ ” 体
值。此后．Ａ Ｂ开始逐渐将公允价值计量应用到多项具体会计准则 中． ＦＳ 并 由金融资产和负债逐渐推广到其他非金融类资产和负债项 目 。 上
２０ ０ ６年 ６月 ．ＡＳ Ｆ Ｂ发布第 １７号财务会计准则公 告——公允价值计 ５
与者之间 出售资产所获得或清偿债务所付 出的对价 。
国际会 汁准则委员会（Ａ Ｃ 在第 ３ 号 国际会 汁准则 （ Ｓ ２ —— ＩＳ ） ２ Ｉ ） Ａ ３ 金融工具 ： 披露与列报中指ｊ ． ｆ 公允价 值是指 熟悉情况并 自愿的双方 ， ｊ 在 公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额 。 我国企业会计准则（ Ａ ） Ｃ Ｓ 在企业会计准则——基本准则 中将公允价 值定义 为 ： 在公平交 易中 ， 熟悉情 况的交易 双方 自愿进 行资产交换 或者 债务清偿的金额。
平 ， 首 先 排 除 了非 理 性 因素 的影 响 ． 调 的 是 一 种 无 偏 差 的 价 值 认 可 。 它 强
各 国的会计准则 中关 于公允价 值的定义都 不谋而合地 突出强 了这一 点。 美国财务 会计准则委员会 （ Ａ Ｂ Ｆ Ｓ ）在第 １７号财务会 计准则公告 ５ （ Ｆ Ｓ１７ 中提 出 ， ＳＡ ） ５ 公允价值是 指在 汁量 日的有序 市场交 易 中 ， 市场 参
的《 企业 会计准则》 以部 门规章 的形式将公 允价值作为计量属 性列入 中．
基本准则 ， 面应用于金融工具等多项具体 准则中。 并全
然这些争论未必加速 了公 允价值 汁量 的应用 ， 但却使历 史成本计量模式 无力应用复杂多变 的经济环境 这一事实逐渐得到了明确。 １９ 年 ， ９ ０ 美国证券委员会 （Ｅ ） Ｓ Ｃ 主席 Ｒ ｃａ ． ｒ ｄ ｎ ｅｈ ｒ Ｃ Ｂｅ ｅ 就采用公允 ｄ ｅ
量 （ ａ ａ ｅ ｅｓｒ ｅ ｔ 公 告对公允价值计 量的 目标 、 围、 量、 Ｆ ｉＶ ｌ ａｕｅ ｎ ） ｒ ｕＭ ｍ ， 范 计 披 露和生效期等均作 了具体的阐述 ， 并对公允价值的定义及在初始确认和后 续期 闻的公允价值估价 、 估价技术、 市场投入 和公 允价值层级进 行了详 细 的描述 。２ ０ 年 １ ．Ａ Ｂ ０７ 月 Ｆ Ｓ 公布第 １９ ５ 号财务 会计准则公告——金 融资
维普资讯
科技情报开发与经济
文 章 编 号 ：０ ５ ６ ３ （ ０ ８ ２ — １３ ０ １０ — ０ ３ ２０ ）２ ０ ０ — ２
Ｓ ＩＴ Ｃ Ｆ Ｒ Ａ ＩＮＤ Ｖ Ｌ Ｐ Ｎ Ｃ— Ｅ ＨＩ Ｏ Ｍ ＴＯ Ｅ Ｅ Ｏ ＭＥ Ｔ＆Ｅ Ｏ Ｏ Ｙ Ｎ ＣＮ Ｍ
稿。２ ０ ０ ０年 ２月 ．Ａ Ｂ正式公 布第 ７辑财务会计概念公告 （Ｆ 卜一 ＦＳ Ｓ ＡＣ７ 在会计 汁量 中使用现金流量信息和现值 ，正式在会计 汁量中引入公 允价
人们对市场有效性的质疑 ， 对市场价格可能 因其 非强式有效而受 到非 是 理 性因素的干扰 、 而偏离 内在 价值 的客观事实 的承认 ． 进 这也 正是划分 公 允价值层级 的出发点和最终 归宿 。可 以说公允价 值 的本源 就在 于公
广和应用。 自从 １９ ９ ７年 我国首次在债 务重组 等具体会 汁准则中引入公
要求 企业对一些 特殊 资产（ 主要 是金融证券 投资 ） 采用公允价值 进行计 量， 因未能在 相关各方 间达成一 致 ， 这些要 求最终 未能付诸 实践 。１ ７ ９５ 年 ，Ｐ Ａ Ｂ的继任 者美 国会 汁准则 委员会（ Ａ Ｂ 公布第 ｌ 号 财务会计 准 ＦＳ） ２ 则公 告（ Ｆ Ｓ１ ） —某些 可交易 证券 的会计处理 ， 告提 出对 可变现 Ｓ Ａ ２— 公 的普通证券采用公允 价值进行计 量， 但由于遭到联邦储 备委员会的强烈
出历史成本财务报告不足以预防和化解金融风险 ． 并首次提出应选择公允 价值作为金融工具 的计量属性 。其后 ，Ａ Ｂ １９ 年 ｌ 月正式接受制 ＦＳ 于 ９１ Ｏ 定有关公允价值的会计准则 ，并于同年 ｌ 月发布名为 （ － 中的现值计 ２ ￣／ ｔ 量》 的备忘录。 ９ ７ ６ ，Ａ Ｂ发布《 １９ 年 月 Ｆ Ｓ 在会计计量中使用现金流量信息》 的财务会计概念公告 征求意见稿 ， 于 １９ 年 ２ 并 ９９ 月发布第二份征求意见
允价值计量应 用的规律 。
关键 词 ： 计 计 量 ； 允 价 值 ； 用历 程 会 公 应
中图分 类号 ：２ Ｆ３
文献标识码 ： Ａ
随着经济环境 的 日益复杂多变 ， 以历 史成本为主 的成本计 量模式越 来越显得 捉襟见肘 ， 值计量模式逐 渐步人人 们的视野 ， 价 并不断 得到推
２０ 年 ０８
第ｌ卷 ８
第 ２ 期 ２
收稿 日期 ：０ ８ ０ — ２ ２０—６０
价值 针 量的 应 用 程
包 于 宁
（ 江西 财经 大 学 信 息 学 院 ， 西 南 昌 ，３ ０ ３ 江 ３０ １）
摘
要： 介绍 了公 允价值 的概念 ， 论述 了公允价值计 量的在 国内外的应 用历程 ， 究公 探
抵制而未能签 发。２ Ｏ世 纪 ８ 代后 ， Ｏ年 美国会计界和金融界在金融工具 ， 特别是衍生金 融工 具的确认 、 计量 和披露问题上 开始 了漫长的争论 。虽
允价值概念以来 ， 公允价 值计量属性 的应用始 终在理论 界和实务界备受
关注。然而， 由于在 随后 的应用中产生 了一 系列利用公允价 值计 量操纵 会计利润的舞 弊案件 ．财政部在 ２ ０ 年修订 会计准则时暂停 了对公允 ０１ 价值计 量属性 的具体应用 。在沉寂 ５年之后 ， 财政部在 ２ ０ ０ ６年 ２月发布
价值￣ Ｓ金融工具问题在美 国参议院的银行 、住宅及都市委员会作证 ． －ｉ Ｎ 指
１ 公 允价 值 的概念
公允 价值一词译 自英语 “ ａ ａ ｅ 。在 “ａ ａ ｅ 出现 以前 ． Ｆ ｉＶ ｌ ” ｒ ｕ Ｆ ｉＶ ｌ ” ｒ ｕ 与之
对应的价值概念 当属“ ｒｅ ａｕ ” 由“ ｒｅ” “ａｒ的演进 ， 现了 Ｍａｋ ｔ ｌ ｅ ． Ｍａｋ ｔ到 Ｆ ｉ Ｖ ” 体
值。此后．Ａ Ｂ开始逐渐将公允价值计量应用到多项具体会计准则 中． ＦＳ 并 由金融资产和负债逐渐推广到其他非金融类资产和负债项 目 。 上
２０ ０ ６年 ６月 ．ＡＳ Ｆ Ｂ发布第 １７号财务会计准则公 告——公允价值计 ５
与者之间 出售资产所获得或清偿债务所付 出的对价 。
国际会 汁准则委员会（Ａ Ｃ 在第 ３ 号 国际会 汁准则 （ Ｓ ２ —— ＩＳ ） ２ Ｉ ） Ａ ３ 金融工具 ： 披露与列报中指ｊ ． ｆ 公允价 值是指 熟悉情况并 自愿的双方 ， ｊ 在 公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额 。 我国企业会计准则（ Ａ ） Ｃ Ｓ 在企业会计准则——基本准则 中将公允价 值定义 为 ： 在公平交 易中 ， 熟悉情 况的交易 双方 自愿进 行资产交换 或者 债务清偿的金额。
平 ， 首 先 排 除 了非 理 性 因素 的影 响 ． 调 的 是 一 种 无 偏 差 的 价 值 认 可 。 它 强
各 国的会计准则 中关 于公允价 值的定义都 不谋而合地 突出强 了这一 点。 美国财务 会计准则委员会 （ Ａ Ｂ Ｆ Ｓ ）在第 １７号财务会 计准则公告 ５ （ Ｆ Ｓ１７ 中提 出 ， ＳＡ ） ５ 公允价值是 指在 汁量 日的有序 市场交 易 中 ， 市场 参
的《 企业 会计准则》 以部 门规章 的形式将公 允价值作为计量属 性列入 中．
基本准则 ， 面应用于金融工具等多项具体 准则中。 并全
然这些争论未必加速 了公 允价值 汁量 的应用 ， 但却使历 史成本计量模式 无力应用复杂多变 的经济环境 这一事实逐渐得到了明确。 １９ 年 ， ９ ０ 美国证券委员会 （Ｅ ） Ｓ Ｃ 主席 Ｒ ｃａ ． ｒ ｄ ｎ ｅｈ ｒ Ｃ Ｂｅ ｅ 就采用公允 ｄ ｅ