高校实施新政府会计制度相关衔接问题探讨
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高校实施新政府会计制度相关衔接问题探讨
陈佳
（南通职业大学 江苏 南通）
摘 要：《政府会计制度》的实施将重新构建预算和财务会计的双会计核算体系，大大提高会计信 息 的 可 比 性 ，是 一 项 根 本 性 的 制 度 变 革 。高 校 在 实 施 细 则 时 会 面 临 一 些 特 殊 业 务 处 理 疑 难 点 ，结 合 工 作 实 践 探 讨 衔 接 方 式 ，推 动 新 制 度 的 顺 利 实 施 。
务获得收入 30500 元（属于经营收入，应上缴财政专户）。
按照合同规定，该笔应于 10 月 20 日前支付。分别 10 月
20 日收到 30500 元和 29500 元，其中 1000 元无法收回，
经批准核销。具体核销坏账的会计账务处理如下：
财务会计：
借：应缴财政款 未收经营收入
1000
贷：应收账款 经营收入
关键词：高校；政府会计制度；实施；探讨
《政府会计制度》在完善预算会计功能的基础上，增 强政府财务会计功能，夯实政府财务报告核算基础，为中 长期财政发展、宏观调控和制度信用评级服务，是一项重 大政策改革举措。改革的主要内容可概括为一套标准、 两份报告、三项制度、四项措施。一套标准是指政府会计 核算的标准体系，由基本准则、具体准则、应用指南及制 度组成；两份报告指政府决策报告和政府财务报告；三项 制度为审计制度、公开制度及分析制度；四项措施是完善 财务、资产、决算制度、信息系统，以此识别和管理财政风 险，加强政府预算、资产和绩效管理，为高校编制部门决 算奠定了坚实的制度基础，推动新制度的有效实施。
一、新政府会计制度的改革创新点 1.重构了会计双核算体系
双模式会计核算是本次政府会计改革的最大亮点， 对涉及预算和财务会计的业务事项采取平行记录方式。 通过财务人员的职业判断，对纳入部门预算管理的现金 交易同时记财务与预算账；对不纳入部门预算管理的现 金交易只记财务账，不记预算账；纳入部门预算管理的非 现金交易，只记财务账，不记预算账；不纳入部门预算非 现金交易，只记财务账，不记预算账。对政府财务报告和 决算报告适度分离又相互衔接，形成钩稽关系，建立了
此之外的其他固定资产可按应用指南中的固定资产的最
低折旧年限执行。五是折旧起止期间。高校按月计提折
旧，当月增加当月计提，当月减少不再计提折旧。
2.高校是否需要计提坏账准备
坏账准备 核算的是对收回后不需要上缴财政的
应 收 账 款 和 其 他 应 收 款 提 取 的 坏 账 准 备 。对 于 本 市 高
校来讲，在核算应收款项时，纳入国库集中支付管理的
单 位 ，不 计 提 坏 账 准 备 ，实 际 发 生 坏 账 时 ，报 财 政 核 销
坏账未纳入国库集中收付管理的高校，计提坏账准备；
而未纳入国库集中收付管理的高校如应收款项很少，
且 发 生 坏 账 的 概 率 不 大 ，也 可 不 计 提 坏 账 准 备 。
例：2019 年 8 月 10 日 A 高校向 B 公司提供技术服
1000
预算会计不需要进行账务处理。
3.资产处置时是否需经过 待处理财产损溢 科目核算
资产处置分两种情况。一是财产清查中报废、毁
损、盘盈与盘亏的，应通过 待处理财产损溢 科目核
算。在批准处置前，将资产账面价值转入 待处理财产
2019 23 行政事业资产与 财务 月（上）
会计研究
损溢 科目。批准处置后，根据指示进行账务处理。盘
二是折旧方法。可使用平均年限法或工作量法。三是折
旧总额。计提的折旧额应为其不考虑预计净残值的成本
价。四是折旧年限。《政府会计准则第 3 号 固定资
产》应用指南中规定了各类政府固定资产的折旧年限范
围，行业主管部门有折旧年限规定的，遵照规定执行；无
规定的，按南通市财政局《关于落实政府会计制度有关事
项的通知》中的《部分政府固定资产折旧年限表》执行，除
双体系、双目标、双基础、双报告 的新型核算系统。 2.强化了财务会计双基础功能 财 务 会 计 核 算 中 引 入 权 责 发 生 制 ，对 预 算 会 计 实
行收付实现制，为成本管理提供必要数据基础，完善了 数 据 的 收 集 、传 递 、汇 总 。权 责 发 生 制 与 收 付 实 现 制 在 收 入 费 用 确 认 标 准 、期 末 处 理 方 式 、设 置 账 户 、适 用 范 围等方面都存在区别。在国库集中收付管理模式下， 不 能 单 纯 从 会 计 科 目 的 角 度 考 虑 ，要 立 足 于 高 校 本 身 确 认 是 否 产 生 现 金 流 。 增 加 了 应 收 款 和 应 付 款 项（在 建 工 程 的 应 付 器 材 款 和 应 付 工 程 款）的 核 算 内 容 。 应 收账款调整内容包括事业单位提供服务、销售商品、所 有单位出租资产、出售物资；增加不需上缴财政的应收 款 项 的 核 算 ；事 业 单 位 对 不 需 要 上 缴 财 政 的 应 收 款 项 确 定 无 法 收 回 时 ，应 计 提 坏 账 准 备 。
盈的现金溢余做 其他收入 ；盘盈的流动资产冲 单位
管理费用 ；盘盈的非流动资产做 以前年度盈余调整 。
盘亏、报废、毁损的资产做 资产处置费用 。二是非财
产清查时经批准出售、出让、转让、置换、对外捐赠等的
资产，资产账面余额和发生的费用做 资产处置费用 ，
取得的收入做 应缴财政款 。
4.支出项目资金收回的处理
3.完善了财务报表编制和列报 高校对附属单位通过各种方式实施直接或间接的管 理, 应将这类单位的财务收支和财务状况都反映到高校 财务报告上。高校合并财务报表的合并范围应以财政预 算领拨关系为基础予以确定，下级预算单位为被合并主
体，应将其纳入合并财务报表的合并范围。下级单位与
上级部门不存在预算领拨关系但存在行政隶属关系的，
也应纳入上级部门合并财务报表的合并范围。明确高校
相关机构和其他机构的财务信息披露方式，规范高校对
附属单位的财务监督管理责任、信息披露责任。
二、实施新政府会计制度相关衔接问题探讨
1.高校计提固定资产折旧时应考虑的因素
一是折旧范围。政府会计主体应土地等不需计提折旧。
陈佳
（南通职业大学 江苏 南通）
摘 要：《政府会计制度》的实施将重新构建预算和财务会计的双会计核算体系，大大提高会计信 息 的 可 比 性 ，是 一 项 根 本 性 的 制 度 变 革 。高 校 在 实 施 细 则 时 会 面 临 一 些 特 殊 业 务 处 理 疑 难 点 ，结 合 工 作 实 践 探 讨 衔 接 方 式 ，推 动 新 制 度 的 顺 利 实 施 。
务获得收入 30500 元（属于经营收入，应上缴财政专户）。
按照合同规定，该笔应于 10 月 20 日前支付。分别 10 月
20 日收到 30500 元和 29500 元，其中 1000 元无法收回，
经批准核销。具体核销坏账的会计账务处理如下：
财务会计：
借：应缴财政款 未收经营收入
1000
贷：应收账款 经营收入
关键词：高校；政府会计制度；实施；探讨
《政府会计制度》在完善预算会计功能的基础上，增 强政府财务会计功能，夯实政府财务报告核算基础，为中 长期财政发展、宏观调控和制度信用评级服务，是一项重 大政策改革举措。改革的主要内容可概括为一套标准、 两份报告、三项制度、四项措施。一套标准是指政府会计 核算的标准体系，由基本准则、具体准则、应用指南及制 度组成；两份报告指政府决策报告和政府财务报告；三项 制度为审计制度、公开制度及分析制度；四项措施是完善 财务、资产、决算制度、信息系统，以此识别和管理财政风 险，加强政府预算、资产和绩效管理，为高校编制部门决 算奠定了坚实的制度基础，推动新制度的有效实施。
一、新政府会计制度的改革创新点 1.重构了会计双核算体系
双模式会计核算是本次政府会计改革的最大亮点， 对涉及预算和财务会计的业务事项采取平行记录方式。 通过财务人员的职业判断，对纳入部门预算管理的现金 交易同时记财务与预算账；对不纳入部门预算管理的现 金交易只记财务账，不记预算账；纳入部门预算管理的非 现金交易，只记财务账，不记预算账；不纳入部门预算非 现金交易，只记财务账，不记预算账。对政府财务报告和 决算报告适度分离又相互衔接，形成钩稽关系，建立了
此之外的其他固定资产可按应用指南中的固定资产的最
低折旧年限执行。五是折旧起止期间。高校按月计提折
旧，当月增加当月计提，当月减少不再计提折旧。
2.高校是否需要计提坏账准备
坏账准备 核算的是对收回后不需要上缴财政的
应 收 账 款 和 其 他 应 收 款 提 取 的 坏 账 准 备 。对 于 本 市 高
校来讲，在核算应收款项时，纳入国库集中支付管理的
单 位 ，不 计 提 坏 账 准 备 ，实 际 发 生 坏 账 时 ，报 财 政 核 销
坏账未纳入国库集中收付管理的高校，计提坏账准备；
而未纳入国库集中收付管理的高校如应收款项很少，
且 发 生 坏 账 的 概 率 不 大 ，也 可 不 计 提 坏 账 准 备 。
例：2019 年 8 月 10 日 A 高校向 B 公司提供技术服
1000
预算会计不需要进行账务处理。
3.资产处置时是否需经过 待处理财产损溢 科目核算
资产处置分两种情况。一是财产清查中报废、毁
损、盘盈与盘亏的，应通过 待处理财产损溢 科目核
算。在批准处置前，将资产账面价值转入 待处理财产
2019 23 行政事业资产与 财务 月（上）
会计研究
损溢 科目。批准处置后，根据指示进行账务处理。盘
二是折旧方法。可使用平均年限法或工作量法。三是折
旧总额。计提的折旧额应为其不考虑预计净残值的成本
价。四是折旧年限。《政府会计准则第 3 号 固定资
产》应用指南中规定了各类政府固定资产的折旧年限范
围，行业主管部门有折旧年限规定的，遵照规定执行；无
规定的，按南通市财政局《关于落实政府会计制度有关事
项的通知》中的《部分政府固定资产折旧年限表》执行，除
双体系、双目标、双基础、双报告 的新型核算系统。 2.强化了财务会计双基础功能 财 务 会 计 核 算 中 引 入 权 责 发 生 制 ，对 预 算 会 计 实
行收付实现制，为成本管理提供必要数据基础，完善了 数 据 的 收 集 、传 递 、汇 总 。权 责 发 生 制 与 收 付 实 现 制 在 收 入 费 用 确 认 标 准 、期 末 处 理 方 式 、设 置 账 户 、适 用 范 围等方面都存在区别。在国库集中收付管理模式下， 不 能 单 纯 从 会 计 科 目 的 角 度 考 虑 ，要 立 足 于 高 校 本 身 确 认 是 否 产 生 现 金 流 。 增 加 了 应 收 款 和 应 付 款 项（在 建 工 程 的 应 付 器 材 款 和 应 付 工 程 款）的 核 算 内 容 。 应 收账款调整内容包括事业单位提供服务、销售商品、所 有单位出租资产、出售物资；增加不需上缴财政的应收 款 项 的 核 算 ；事 业 单 位 对 不 需 要 上 缴 财 政 的 应 收 款 项 确 定 无 法 收 回 时 ，应 计 提 坏 账 准 备 。
盈的现金溢余做 其他收入 ；盘盈的流动资产冲 单位
管理费用 ；盘盈的非流动资产做 以前年度盈余调整 。
盘亏、报废、毁损的资产做 资产处置费用 。二是非财
产清查时经批准出售、出让、转让、置换、对外捐赠等的
资产，资产账面余额和发生的费用做 资产处置费用 ，
取得的收入做 应缴财政款 。
4.支出项目资金收回的处理
3.完善了财务报表编制和列报 高校对附属单位通过各种方式实施直接或间接的管 理, 应将这类单位的财务收支和财务状况都反映到高校 财务报告上。高校合并财务报表的合并范围应以财政预 算领拨关系为基础予以确定，下级预算单位为被合并主
体，应将其纳入合并财务报表的合并范围。下级单位与
上级部门不存在预算领拨关系但存在行政隶属关系的，
也应纳入上级部门合并财务报表的合并范围。明确高校
相关机构和其他机构的财务信息披露方式，规范高校对
附属单位的财务监督管理责任、信息披露责任。
二、实施新政府会计制度相关衔接问题探讨
1.高校计提固定资产折旧时应考虑的因素
一是折旧范围。政府会计主体应土地等不需计提折旧。