2019年高级会计师《会计实务》复习试题一含答案
2019年高级会计师《会计实务》考试复习题及答案一含答案
2019年高级会计师《会计实务》考试复习题及答案一含答案【案例分析】甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事能源电力及基础设施建设与投资。
公司拟新建项目投资25亿元，为此公司召开该项目的投融资评审会。
财务部经理认为，随着公司投资项目的不断增加，债务融资压力越来越大。
建议应加快实施定向增发普通股方案，如果公司决定投资项目，可将该项目纳入募集资金使用范围;同时，有选择地出售部分非主业资产，以便有充裕的资金支持投资计划。
要求：根据资料，指出财务部经理的建议体现了哪些融资战略(基于融资方式)，并说明这些融资战略存在的不足。
『正确答案』融资战略类型：股权融资战略和销售资产融资战略。
股权融资战略存在的不足：股份容易被恶意收购从而引起控制权的变更，并且股权融资方式的成本也比较高。
销售资产融资战略存在的不足：比较激进，一旦操作就无回旋余地，而且如果销售时机选择不准，销售价格会低于资产本身价值。
【案例分析】乙公司是一家从事大型项目建设的上市公司(以下简称“公司”)，为某国有控股集团(以下简称“集团”)所控制。
近年来，因大型项目建设市场不景气，公司面临较高市场风险和较大融资压力。
为进一步开拓市场，应对各种风险，市场部经理认为，公司应制定和实施内部融资战略，即从集团融入资金用于公司的项目开发。
据了解，目前集团的货币资金余额经常保持在15亿元左右，这部分闲置资金完全可以通过“委托银行贷款”等方式用于公司。
这既不影响集团的利益，也能减轻公司的资金压力。
要求：根据资料，判断市场部经理的观点是否存在不当之处;如存在不当之处，说明理由。
『正确答案』市场部经理的观点存在不当之处。
理由：从集团融入资金用于公司的项目开发不属于内部融资战略。
公司财务中的内部融资战略是指公司通过利润分配政策，使用内部留存利润进行再投资。
【案例分析】某企业集团是一家大型国有控股企业，持有甲上市公司65%的股权和乙上市公司2000万股无限售条件流通股。
集团董事长在2017年的工作会上提出，“要通过并购重组、技术改造、基地建设等举措，用5年左右的时间使集团规模翻一番，努力跻身世界先进企业行列”。
2019年高级会计师会计实务精选案例试题及答案一含答案
2019年高级会计师会计实务精选案例试题及答案一含答案1、Q公司是一家大型生产型企业，对于预算工作非常重视，2014年2月份召开了预算工作会议，集中讨论了企业全面预算管理的相关问题。
会议记录显示：李某认为，全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。
具体来说，全面预算管理具有以下功能：(1)规划与计划功能;(2)沟通与协调功能;(3)控制与监督功能;(4)考核与评价功能。
赵某认为，要做好预算管理工作，实现企业战略与目标，必须有组织和制度上的保障。
而本企业作为大型生产型企业，全面预算管理组织体系由全面预算管理的决策机构、预算执行单位构成即可。
张某认为，全面预算分析是预算控制的重要前提或基础。
全面预算分析的具体作用包括：预防作用、控制作用、评价作用、预测作用。
梁某认为，全面预算控制应该遵循以下原则：(1)加强过程控制;(2)突出管理重点;(3)刚性控制与柔性控制相结合;(4)业务控制与财务控制相结合。
何某认为，全面预算考核是整个企业全面预算管理中的重要一环，具有承上启下的作用。
具体来说，全面预算考核具有以下作用：(1)明确战略导向;(2)强化激励机制;(3)改善业绩评价;(4)提升管理水平。
吴某说到，在进行全面预算考核时，应该遵循目标性原则、可控性原则、动态性原则、全面性原则、公平公开原则、总体优化原则。
、回答会议记录中的观点有无不当之处。
、简述预算管理委员会的主要职责。
2、某企业预算年度计划以股本的10%向投资者分配利润，并新增留存收益800万元。
企业股本8000万元，所得税税率20%。
、测算目标利润额。
3、甲公司是一家高度追求计划性的公司，该公司的全面预算管理以业务为基础。
通过预算，该公司可以全面了解到各控股公司的财务计划，从而能够做到财务年度开始前从整体上对公司资金的使用加以控制。
为对资金实施有效监控，公司的信息部门和财务部门还共同开发了网上报销与支付管理系统，总部财务部门通过这个系统可以随时查询预算执行情况，实现实时的预算管理。
2019年高级会计师《会计实务》考试习题及答案一含答案
2019年高级会计师《会计实务》考试习题及答案一含答案1、甲集团是一家在上海证券交易所上市交易的大型企业集团，自2013年1月1日起实施《企业内部控制基本规范》及其配套指引。
在实施过程中出现了一些问题，特聘请咨询公司对集团进行调查研究，调查中发现的部分事项如下：(1)公司章程中规定，集团设立监事会，对董事会负责，监督经理和其他高级管理人员依法履行职责。
(2)甲集团实施的发展战略方案经战略委员会审议通过后，报经董事会批准实施。
(3)甲集团选聘人员实行岗位回避制度。
(4)公司章程规定，企业应当促进文化建设在内部各层级的有效沟通，加强企业文化的宣传贯彻，确保全体员工共同遵守。
(5)为了提高企业资金的管理效率，由企业的出纳小王全权办理货币资金业务，保管相关的印章和票据。
(6)企业大宗采购采用招标方式，其他物资或服务的采购采用直接购买方式。
针对调查中发现的问题，首先进行风险分析，然后进行风险应对。
关于风险分析。
咨询公司建议：可以采用情景分析的定性分析方法，以及敏感性分析、风险价值法的定量分析方法，定性分析与定量分析结合运用，提高风险分析的准确性。
关于风险应对。
咨询公司建议：应根据风险分析结果，合理选择应对策略。
比如明文规定任何员工不允许在网上下载盗版软件，保护正版;为降低自然灾害可能造成的损失而购买巨灾保险;为了避免汇率变化可能造成的损失，使用外币套期保值，以降低汇率波动的风险。
要求：1.依据《企业内部控制应用指引》的要求，指出调查中发现的事项是否存在不当之处。
如存在不当之处，请说明理由。
2.判断咨询公司提出的关于风险分析的建议是否存在不当之处，并说明理由。
请简述风险价值的内涵。
3.判断甲公司采取的风险应对策略的类型，并说明理由。
【正确答案】1.事项(1)存在不当之处。
(0.5分)理由：监事会对股东(大)会负责，监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责。
(0.5分)事项(2)存在不当之处。
(0.5分)理由：企业的发展战略方案经董事会审议通过后，报经股东(大)会批准实施。
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2019年高级会计师考试真题及答案高级会计实务试题及分析提示(2019年)(本试题卷共九道案例分析题。
第一题至第七题为必答题；第八题、第九题为选答题，考生应选其中一题作答)答题要求：1．请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2．请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3．字迹工整、清楚；4．计算出现小数的，保留两位小数。
案例分析题一(本题12分)某技术研究所系独立核算的事业单位，尚未实行国库集中支付和收支两条线制度。
该研究所承担技术研究、推广、咨询和培训等工作。
有关情况如下：(1)2019年8月，该研究所原所长因经济问题被免职，陈某被任命为所长。
陈某上任之初，拟对研究所人事进行调整。
在所长办公会上，所长陈某提出3项动议：一是建议聘任赵某为总会计师，赵某虽不懂会计，但工作认真、原则性强，具有高级工程师资格，在加强内部管理中能发挥技术优势；二是自己主抓科研，所里财务会计工作由副所长王某全权负责，所有财务收支和对外报送的财务会计报告最终由王副所长审批、签署；三是财会部原会计孙某因举报前所长经济问题受到开除处分，孙某遭受打击报复问题属实，建议撤销对孙某的处分，恢复其名誉，安置到后勤部门当物资保管员。
经研究，会议通过了所长陈某的动议。
(2)2019年1月，研究所办公楼改扩建工程项目及工程预算得到批准。
工程项目预算资金400万元。
当年2月，改扩建工程项目公开招标，a建筑公司中标。
当年11月工程项目完工，经验收合格后投入使用。
工程实际发生支出320万元，结余资金80万元。
2019年11月，所长陈某主持会议，研究办公楼改扩建工程项目有关问题。
会上，财会部主任张某提请研究如何处理80万元工程结余资金。
副所长王某表示：鉴于所里职工医药费缺口很大，建议工程结余资金用于医药费支出，请财会部提出具体办法，进行技术处理。
财会部主任张某没有表态，所长陈某与参会其他人员均表示赞同。
2019年高级会计师考试《高级会计实务》试题、标准答案及评分参考
2019年度全国高级会计师资格考试高级会计实务试题、标准答案及评分参考（本试题卷共九道案例分析题。
第一题至第七题为必答题；第八题、第九题为选答题，考生应选其中一题作答。
）目录案例分析题一（本题15分） (3)案例分析题二（本题15分） (4)案例分析题三（本题10分） (6)案例分析题四（本题10分） (7)案例分析题五（本题10分） (8)案例分析题六（本题10分） (9)案例分析题七（本题10分） (11)案例分析题八（本题20分） (12)案例分析题九（本题20分） (14)案例分析题一（本题15分）资料：甲公司是一家在上海交易所上市的大型国有集团公司，主要从事M产品的生产与销售，是国内同行业中的龙头企业。
2019年初，甲公司召开经营与财务工作专题会议。
部分参会人员发言要点摘录如下：（1）总经理：近年来，国内其他企业新建了多个与本公司产品同类的生产线，对公司产品原有的市场份额形成一定冲击。
不过，公司与国内同行企业相比，在产品质量、技术水平、研发和营销能力、管理协同和人才竞争力等方面仍然具有领先优势。
面对M产品技术变革步伐加快、客户需求多样化的市场形势，2019年公司应继续坚持“需求引导、创新驱动、特色突出”的经营战略，大力开展技术创新，为客户提供优质独特的产品和服务体验，继续保持公司在全行业中的竞争优势。
（2）财务经理：公司业务在2017年经历了快速发展，营业收入同比增长38%。
但是债务规模也随之大幅攀升，2017年末资产负债率高达85%，显示出财务风险重大。
2018年，公司努力优化资本结构，主要做了以下工作：①适度压缩债务规模，提高留存收益比例；②综合采用吸收直接投资、引入战略投资者和非公开定向增发等方式进行权益融资（增发定价基准日前20个交易日公司股票均价为每股17元，增发前公司总股本数量为25亿股）；③严格控制赊销条件，强化应收账款催收力度，大幅度改善应收账款周转率；④严格控制并购事项，慎重进入核心能力之外的业务领域。
2019年高级会计师《会计实务》复习试题十含答案
2019年高级会计师《会计实务》复习试题十含答案【案例1】丙公司是我国一家大型国有上市公司，主要从事金融保险、电子设备制造等业务。
2016年12月5日，丙公司召开2017年度预算工作会议，就明年的全面预算管理分工、预算控制和目标利润等问题进行了专题研究。
会议要点如下：(1)全面预算管理组织分工方面。
预算管理委员会是公司内部预算管理的决策部门，由总经理、总经理助理、各部门负责人共同组成，预算管理委员会负责公司预算管理的所有工作。
(2)预期目标确定方面。
丙公司2016年实际投资资本平均总额为25000万元，为扩大产品销售规模，计划2017年初追加5000万元营运资本，公司核定的投资资本回报率为20%。
要求：1.根据资料(1)，指出丙公司的全面预算管理组织体系构成。
2.根据资料(1)，指出丙公司全面预算管理分工中存在的不当之处，并简要说明理由。
3.根据资料(2)，依据预算目标的确定方法，计算2017年丙公司的预计目标利润。
『正确答案』1.丙公司是大型国有上市公司，其预算管理组织体系由三部分组成：全面预算管理决策机构、全面预算管理工作机构和全面预算管理执行机构。
(p141)2.不当之处：预算管理委员会负责公司预算管理的所有工作。
理由：预算管理委员会是预算管理的决策机构。
预算管理办公室是预算管理委员会的日常工作机构，在预算管理委员会的领导下工作，并向预算管理委员会报告。
公司预算管理的所有工作不是全部由预算管理委员会负责的。
(p141-142)3.目标利润=预计投资资本平均总额×核定的投资资本回报率=(25000+5000)×20%=6000(万元)案例分析知识点21.全面预算编制方法：(1)定期预算法;(2)滚动预算法;(3)增量预算法;(4)零基预算法;(5)固定预算法;(6)弹性预算法;(7)项目预算法;(8)作业基础预算法。
2.全面预算分析方法：(1)差异分析;(2)对比分析;(3)对标分析;(4)结构分析;(5)趋势分析;(6)因素分析;(7)排名分析;(8)多维分析。
2019年高级会计师考试《会计实务》考点习题一含答案
2019年高级会计师考试《会计实务》考点习题一含答案【案例】波士顿矩阵+融资战略佳宝公司是国内一家知名的家用厨房电器制造商，主要生产三大类厨房用电器，分别是电烤箱、洗碗机和消毒柜，全部供应国内市场。
假设市场增长率以10%为分界线，10%以上为高增长率，10%以下为低增长率。
以企业某项业务的市场份额与这个市场上最大的竞争对手的市场份额之比衡量企业的市场占有率高低，某项业务的市场份额与这个市场上最大的竞争对手的市场份额之比大于1表明市场占有率高。
为进一步开拓新市场，应对各种潜在的风险，公司对企业的各项业务都进行了具体的市场调研：佳宝公司的三种产品市场增长率分别为：电烤箱的市场增长率为4%，洗碗机的市场增长率为9%，消毒柜的市场增长率为20%。
电烤箱的市场占有率为8%，洗碗机的市场占有率为30%，消毒柜的市场占有率为30%。
佳宝公司三种产品最大竞争对手的市场占有率分别为：电烤箱市场的最大竞争对手是华夏公司，其市场占有率为40%;洗碗机市场的最大竞争对手是海蓝公司，其市场占有率为15%;消毒柜市场的最大竞争对手是达能公司，其市场占有率为20%。
电烤箱：瘦狗洗碗机：金牛消毒柜：明星公司于2016年1月召开了由总经理、各职能部门经理等参加的“公司业务发展及融资战略专题会”。
部分人员的发言要点如下：(1)销售部经理：消毒柜的销售已经非常大，所以可以适当地节约企业的资源，减少对它的投入，而适当接济电烤箱业务。
(2)市场部经理：洗碗机的业务可以为企业带来大量的现金流，为了加强企业的现金流量的集聚，应该对它投入更多的资金。
(3)财务部经理：面对开拓新市场的压力以及大额研发费用，公司在发放股利时，应该优先考虑投资的需要，若投资过后还有剩余则发放股利。
使用内部留存利润进行再投资，既不会导致股权稀释，也可以减轻公司的融资压力。
(4)总经理：仅靠内部融资是远远不够的，公司应该实施多元化融资战略。
目前新能源汽车项目一期需要投资2.5亿元，建议公司发行普通股进行融资，可以适当吸收战略投资者入股，这样不会使企业陷入财务危机，也可以降低债务融资的还款压力。
2019年高级会计师考试会计实务模拟试题及解析一含答案
2019年高级会计师考试会计实务模拟试题及解析一含答案甲公司是一家大型高端家居生产企业，于2009年在上海证券交易所上市，注册会计师在对甲公司2017年度财务报表审计时，关注到甲公司2017年度发生的交易及其会计处理事项如下：(1)2017年2月1日，甲集团公司与宏兴上市公司协商、征得其同意并通过谈判达成并购条件，以一项公允价值为4亿元的固定资产从宏兴上市公司原股东处购入宏兴上市公司20%的有表决权股份。
该日，宏兴上市公司可辨认净资产的公允价值为18亿元。
宏兴上市公司是一家从事木材生产和供应的企业，与甲集团公司的华力分公司在业务和地域上具有很强的相似性和互补性。
2017年11月1日，甲集团公司以银行存款10亿元从宏兴上市公司原股东处再次购入宏兴上市公司40%的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用1.5亿元。
至此，甲集团公司持有宏兴上市公司60%的有表决权股份，控制了宏兴上市公司。
该日，甲集团公司之前持有的宏兴上市公司20%的有表决权股份的账面价值为4.5亿元，公允价值为5亿元，宏兴上市公司可辨认净资产的公允价值为20亿元。
甲集团公司从2017年11月1日起，对宏兴上市公司实行了一系列调整机制，努力使宏兴上市公司成为集团内部一支具有创造性的团队，进一步夯实了甲集团公司在我国木材生产和供应行业中的重要地位。
(2)2017年11月末，甲集团以现金8000万元收购了Z公司40%的股权(此前不具有关联方关系)，成为Z公司的第一大股东，其他股东对Z公司的持股比例分别为30%、15%、15%。
Z公司的章程规定，公司重大财务和经营决策由董事会决定。
公司董事会由11名董事构成，其中，甲集团有权委派6名董事，其余股东委派的董事人数分别为3名、1名、1名，公司董事会决议需要经半数董事表决通过。
Z公司章程同时规定，第一大股东甲集团有权否决董事会决议。
截止2017年12月31日，甲集团向Z公司委派了4名董事，其余股东委派的董事人数为3名、1名、1名，共计9名董事。
2019高级会计师考试《高级会计实务》试题及答案11页
2009年高级会计师《高级会计实务》试题及参考答案案例四案例分析题四（本题13分）某特种钢股份有限公司为A股上市公司，20×7年为调整产品结构，公司拟分两阶段投资建设某特种钢生产线，以填补国内空白。
该项目第一期计划投资额为20亿元，第二期计划投资额为18亿元，公司制定了发行分离交易可转换公司债券的融资计划。
经有关部门批准，公司于20×7年2月1日按面值发行了2000万张，每张面值100元的分离交易可转换公司债券，合计20亿元，债券期限为5年，票面年利率为1％（如果单独按面值发行一般公司债券，票面年利率需要设定为6％），按年计息。
同时，每张债券的认购人获得公司派发的15份认股权证，权证总量为30000万份，该认股权证为欧式认股权证；行权比例为2：1（即2份认股权证可认购1股A 股股票），行权价格为12元/股。
认股权证存续期为24个月（即20×7年2月1日至20×9年2月1日），行权期为认股权证存续期最后五个交易日（行权期间权证停止交易）。
假定债券和认股权证发行当日即上市。
公司20×7年末A股总数为20亿股（当年未增资扩股），当年实现净利润9亿元。
假定公司20×8年上半年实现基本每股权益0.30元，上半年公司股价一直维持在每股10元左右。
预计认股权证行权期截至前夕，每股认股权证价格将为1.5元。
要求：1.计算公司发行分离交易可转换公司债券相对于一般公司债券于20×7年节约的利息支出。
2.计算公司20×7年的基本每股收益。
3.计算公司为实现第二次融资，其股价至少应当达到的水平；假定公司市盈率维持在20倍，计算其20×8年基本每股收益至少应当达到的水平。
4.简述公司发行分离交易可转换公司债券的主要目标及其风险。
5.简述公司为了实现第二次融资目标，应当采取何种财务策略。
【分析与解释】1.发行分离交易的可转换公司债券后，20×7年可节约的利息支出为：20×（6％－1％）×11/12＝0.92（亿元）2. 20×7年公司基本每股收益为：9/20＝0.45（元/股）3. 为实现第二次融资，必须促使权证持有人行权，为此股价应当达到的水平12＋1.5×2＝15元20×8年基本每股收益应达到的水平: 15/20＝0.75元4.主要目标是分两阶段融通项目第一期、第二期所需资金，特别是努力促使认股权证持有人行权，以实现发行分离交易可转换公司债券的第二次融资。
高级会计师考试《高级会计实务》试题及答案
高级会计师考试《高级会计实务》试题及答案考试题一：根据财政部等五部委发布的《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》的要求，在境内外同时上市的甲公司于2013年末召开内部控制体系建设专题会议，部署实施企业内部控制体系建设。
在专题会议上，公司管理层成员发言要点如下：董事长：为了制定长远的发展目标和战略规划，在董事会下设立战略委员会，负责发展战略规划的管理工作，并由我担任战略委员会主席。
企业的发展战略委员会对发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证，形成发展战略建议方案，最终的发展战略方案报经董事会批准实施。
总经理：为全面推进内部控制体系的建设工作，需要成立专门的内部控制领导小组，建议由董事长任领导小组组长，本人担任副组长。
内控领导小组下设内控办公室，内控办公室负责办理内部控制的日常工作以及定期向公司审计委员会报告内部控制的执行情况。
审计委员会成员共7人，其中3人是公司的执行董事，其余4人由公司的外部独立董事组成，审计委员会的主席由具备财会专业背景的独立董事贾某担任。
财务总监：企业的资金活动贯穿于生产经营的全过程，而资金活动内部控制是本公司内部管理的薄弱环节，所以接下来，要加强资金活动的风险管控，改进资金活动内部控制，针对资金调度不合理的问题，建议定期组织召开资金调度会或者是资金安全检查，一旦发现异常情况，及时采取措施妥善处理。
鉴于本公司采购业务频繁，为方便采购，可以让采购人员随意携带空白支票外出采购。
投资总监：财政部等五部委发布的内部控制体系对企业的投资行为做了严格规范。
但考虑到项目投资机会稍纵即逝，繁杂的投资控制程序可能降低决策效率，导致投资机会丧失。
建议简化投资决策审批程序，重大投资项目经投资部论证并直接报董事长审批后即可实施。
内部审计总监：董事会授权内审部门负责内部控制评价的具体组织实施工作，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素入手，对内部控制的设计与运行情况进行全面评价。
2019年高级会计师考试试题及答案(一)
高级会计师考试试题及答案案例分析题一1、光明公司是国内规模很大的一家牛奶生产企业，成立于1998年，目前国内的市场份额达到了14%，为了进一步扩大市场份额，计划收购同行业的宏达公司，宏达公司目前的股票市价(等于收购价)为18元，普通股股数为300万股，债务市值为100万元，现在要对宏达公司的股票进行估价，有关资料如下：预计收购后第一年宏达公司的净利润为600万元，利息费用为80万元，折旧与摊销为120万元，资本支出为400万元，营运资金由目前的200万元增加为220万元。
第二年至第五年的自由现金流量均为500万元，从第六年开始，自由现金流量增长率长期稳定为5%。
交易完成后，宏达公司将调整资本结构，始终保持债务与股权比率为1.5。
宏达公司的股票贝塔系数为1.2，税前债务资本成本为8%。
此次收购的系统风险与宏达公司其他投资的系统风险大致相当，企业所得税是唯一要考虑的市场摩擦，所得税税率为25%，无风险利率为4%，股票市场的风险收益率为10%。
要求：评估宏达公司目前的每股市值，并说明是否值得收购?参考答案：【正确答案】股权资本成本=4%+10%×1.2=16%根据“债务与股权比率为1.5”可知，债务资本比重为60%，股权资本比重为40%加权平均资本成本=16%×40%+8%×(1-25%)×60%=10%收购后第一年宏达公司的息税前利润=600/(1-25%)+80=880(万元)收购后第一年年末宏达公司自由现金流量=880×(1-25%)+120-400-(220-200)=360(万元)收购后第五年年末宏达公司的价值=500×(1+5%)/(10%-5%)=10500(万元)宏达公司目前的总价值=360×(P/F，10%，1)+500×(P/A，10%，4)×(P/F，10%，1)+10500×(P/F，10%，5)=360×0.9091+500×3.1699×0.9091+10500×0.6209=8287.60(万元)宏达公司目前的股票市值=8287.60-100=8187.60(万元)宏达公司目前的每股市值=8187.60/300=27.29(元)由于收购价18元低于每股市值，所以，值得收购。
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2019年高级会计师《会计实务》复习试题一含答案
甲公司是一家专门从事货物运输的企业，在2014年成立于中国北京。
公司在成立之前就做了充分的市场调查和研究，对于公司以后的规模规划和业务涉及有充分的考虑。
所以公司在成立后不久，就获得很好的声誉和经营业绩，成为大家都看好的运输公司。
公司业务涉及铁路运输、航空运输，水上运输等等。
业务范围很广、公司规模很大，总公司设在北京，在全国各省都有分公司，靠近沿海的公司主要以海上运输为主，靠近铁路沿线的公司主要以铁路运输为主，靠近机场的公司主要以航空运输为主。
那么对于运输时间较短的，需要快速派货的商品首选用航空运输，对于一般要求的货物首选用铁路运输，对于大型的，需要载重大的货物首选用海上运输，这样充分的利用了各地的地理优势，也合理调配了不同的货物的运输时间，运输时间上的合理调配，让顾客非常满意。
甲公司在发展国内运输的同时，也积极的拓展国外项目运输业务，在国外也成立了一些分公司。
对于分公司的经营模式和业务范围，仿照国内，也是采取因地适宜，充分利用公司资源和地理位置优势的方式。
在公司的规模不断发展壮大的同时，甲公司的管理层也非常重视企业内部的管理。
以下是甲公司的管理层对于本公司内部控制的一些认识：
①管理层认为，内部控制审计属于注册会计师外部评价，内部控制评价属于企业管理层的自我评价，两者有着本质的区别。
②各地的子公司可以根据供应商的要求，可以采用预付款方式采购原材料(对于甲公司来说，原材料主要指运输用的燃料，运输的客源获取等);预付账款余额占应付总价款的比例，由当地子公司自行确定。
2017年年末的财务数据显示，有单个子公司预付账款余额占应付总价款的比例显著高于行业平均水平，且70%以上为跨年度预付账款。
③对于发现的重大缺陷，应当无一例外的及时向董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告。
④对于重大的运输事项，需要通过会议讨论，最后由总经理决定是否接受业务委托。
⑤不相容职务分离控制，要求每项经济业务都要经过两个或两
个以上的部门或人员的处理，使得单个人员或部门的工作必须与其他人员或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。
企业可以通过在两个或两个以上的人员之间分配工作的方式，形成相互制约的工作机制实现这一监控目标。
2018年年初，甲公司委托A会计师事务所对本公司的内部控制进行审计，A会计师事务所在实施甲公司2017年度内部控制审计工作时，发现下列事项：
①甲公司的境外子公司H公司在合同执行方面存在内部控制缺陷。
注册会计师执行有效程序后认定，该缺陷导致集团层面的财务报表产生重大错报，达到了财务报告内部控制重大缺陷的认定标准。
②甲公司的境外子公司Y公司在在客户选择方面存在舞弊的可疑迹象，可能导致集团层面的财务报表产生重大错报。
注册会计师要求Y公司提供所有的客户明细等详细信息的说明，Y公司拒绝提供，致使注册会计师无法正常进行审计，且不配合注册会计师执行替代程序。
截至内部控制审计报告日，注册会计师无法取得进一步审计证据。
要求：
1.根据《企业内部控制基本规范》及其配套的指引要求，逐项指
出资料中的事项①至⑤，判断甲公司管理层的认识是否存在内部控制不当之处，并说明理由。
2.简述内部控制按其严重程度的分类内容及其含义。
3.简述对于内部控制审计报告的意见类型。
4.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，指出A 会计师事务所出具内部控制审计报告时发表审计意见的类型，并简要说明理由。
【参考答案及解析】
1.
①存在不当之处。
理由：内部控制审计属于注册会计师外部评价，内部控制评价属于企业董事会自我评价，两者有着本质的区别。
②存在不当之处。
理由：企业应当加强预付账款和定金的管理，涉及大额或长期的预付款项，应当定期进行追踪核查，发现有疑问的预付款项，应当及时采取措施。
③存在不当之处。
理由：对于重大缺陷，应当及时向董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告。
如果出现不适合向经理层报告的情形，如存在与经理层舞弊相关的内部控制缺陷，或存在经理层凌驾于内部控制之上的情形等，应当直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。
④存在不当之处。
理由：对于重大的业务和事项，企业应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或擅自改变集体决策。
⑤不存在不当之处。
2.
(1)内部控制缺陷按其严重程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。
(2)
①重大缺陷，是指一个或多个控制缺陷的组合，可能严重影响企业内部控制的有效性，进而导致企业无法及时防范或发现严重偏离控制目标的情形;
②重要缺陷，是指一个或多个控制缺陷的组合，其严重程度虽低于重大缺陷，但仍有较大可能导致企业无法及时防范或发现偏离控制目标的情形，须引起企业重视和关注;
③一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他控制缺陷。
3.审计报告的意见类型：
①无保留审计意见;②带强调段的无保留意见;③否定意见;④无法表示意见。
4.A会计师事务所出具内部控制审计报告时应发表“无法表示意见”的审计意见。
理由：注册会计师审计范围受到限制，无法对内部控制有效性发
表意见。
甲公司是一家大型机器设备生产商，2017年销售收入总额为10亿元，净利润为0.5亿元，发放股利0.2亿元。
甲公司董事会认为甲公司还存在巨大增长潜力，所以设定2018年目标销售增长率为10%。
甲公司2017年简化资产负债表如下表所示：
2017年简化资产负债表
2017年12月31日
单位：亿元
为满足2018年资金需求，拟通过配股进行融资，目前股票市价为每股10元，拟每10股配2股，配股价格为8元/股。
假设销售净利率、股利支付率均不发生变化，不考虑其他因素。
要求：
1.计算满足2018年目标销售增长率所需筹集的外部资金。
2.假设企业未来可持续发展，是否能够满足设定的目标销售增长率，如不能满足，请指出改进建议。
3.计算配股除权价格及配股权价值。
【参考答案及分析】
1.销售净利率=0.5/10=5%
股利支付率=0.2/0.5=40%
外部资金需求=10×10%×(50%-10%)-10×(1+10%)×5%×(1-40%)=0.07(亿元)
2.
(1)可持续增长率=[5%×(1-40%)]/[1-5%×(1-40%)]=3.09%
可持续增长率小于设定的2018年目标销售增长率10%，所以企业未来可持续发展，不能够满足设定的目标销售增长率。
(2)改进措施：提高销售净利率、提高总资产周转率、提高资产负
债率、提高利润留存率、增发新股。
3.
(1)配股除权价格=(10+8×2/10)/(1+2/10)=9.67(元/股)
(2)配股权价值=(9.67-8)/5=0.33(元/股)。