2014年版企业所得税弥补亏损明细表举例讲解

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《税前弥补亏损明细表》表格填写实例

弥补亏损填报举例：甲企业2008年至2013年的企业所得税纳税申报表的主表“纳税调整后所得”分别如下表：请填写2008年至2013年的《税前弥补亏损明细》。

（一）2008年填写此表如下。

企业所得税弥补亏损明细表经办人(签章):法定代表人(签章):（二）2009年，填写该表如下：企业所得税弥补亏损明细表经办人(签章):法定代表人(签章):2010年，填写如下：企业所得税弥补亏损明细表金额单位：元(列至角分)2011年，填写如下：企业所得税弥补亏损明细表金额单位：元(列至角分)2012年，填写如下：企业所得税弥补亏损明细表金额单位：元(列至角分)2013年，填写如下：金额单位：元(列至角分)企业所得税弥补亏损明细表如果2014年，盈利为300，填写如下：企业所得税弥补亏损明细表如果2014年盈利为200，填写如下：企业所得税弥补亏损明细表按年填列。

亏损年度只填“盈利额或亏损额”、“可结转”；盈利年度填“盈利额或亏损额”、“当年可弥补”、“本年实际弥补”、“结转以后年”即可。

有关项目填报说明1.第1列“年度”：填报公历年份。

第1至5行依次从6行往前推5年，第6行为本申报年度。

2.第2列“盈利额或亏损额”：填报主表的第23行“纳税调整后所得”的数据（亏损额以“－”表示）。

3.第3列“合并分立企业转入可弥补亏损额”：填报按税收规定可以并入的合并、分立企业的亏损额（以“－”表示）。

4.第4列“当年可弥补的所得额”：金额等于第2＋3列。

5.第9列“以前年度亏损弥补额”：金额等于第5＋6＋7＋8列。

（第4列为正数的不填）。

6.第10列第1至5行“本年度实际弥补的以前年度亏损额”：分析填报主表第23行数据，用于依次弥补前5年度的尚未弥补的亏损额，1－5行累计数不得大于主表23行。

10列小于等于4列负数的绝对值－9列。

7.第6行第10列“本年度实际弥补的以前年度亏损额”：金额等于第1至5行第10列的合计数（6行10列的合计数≤6行4列的合计数）。

《企业所得税弥补亏损明细表》(总局A106000表)6年盈亏弥补举例演示

举例
A106000
企业所得税弥补亏损明细表
合并、分立转入纳税调整后所当年可弥补年度（转出）可弥补得的亏损额的亏损额以前年度亏损已弥补额本年度实际弥可结转以后年补的以前年度度弥补的亏损亏损额额合计 9
行次
项目
前四年度前三年度前二年度前一年度 1 1 2 3 4 5 6 7 前五年度前四年度前三年度前二年度前一年度本年度可结转以后年度弥补的亏损额合计 2 3 4 5 6 7 8
为了直观地说明本表的填法，现举例如下：假设某企业，于2009～2015年“纳税调整后所得”分别为－516、178、135、－38、－211、82、200，那么各年度填表见下面的对应的选项卡。

一句话学会填《弥补亏损明细表》

一句话学会填《企业所得税弥补亏损明细表》青铜峡市国家税务局张恒超企业所得税管理是税收管理中的重点和难点，汇算清缴是企业所得税管理的关键环节。

《企业所得税年度纳税申报表（A类）》中的《企业所得税弥补亏损明细表》（以下简称“明细表”，见表1）一直是许多财务人员和税务人员学习的难点。

2014版企业所得税年度纳税申报表（A类）进行了重大调整，明细表填报说明比以前更加合法合理、且更具有操作性。

本文结合案例介绍一种填写的简便方法。

表1一、本方法的前提（一）每年度有确定的第2列“纳税调整后所得”，进而得出确定的第4列“当年可弥补的亏损额”。

明细表填报说明对第2列“纳税调整后所得”的填报进行了调整：第2列第1行至第5行填报以前年度主表第23行（2013纳税年度前）或以前年度表A106000第2列第6行（2014纳税年度后）“纳税调整后所得”的金额（亏损额以“-”号表示）。

第2列第6行分两种情形进行填报：第6行第2列=表A100000第19-20-21行，且减至0止（当表A100000第19行>0），或者第6行第2列=表A100000第19行（当表A100000第19行<0）。

①（二）我们清楚掌握弥补亏损的原则：从企业正常经营的第一个亏损年度（不包括开办年度）开始弥补，先亏损先弥补，自亏损年度的下一年度起连续5年不间断计算亏损弥补期，直到超过5年或者弥补完毕。

即我们应当明确理清亏损是如何从本年向以前年度进行弥补的。

二、本方法的具体操作：第一步，将第10列“本年度”、第8列“前一年度”、第7列“前二年度”、第6列“前三年度”、第5列“前四年度”处分别填入公历年度；第二步，分别拿第一步中填写的公历年度弥补项目中各年度的亏损额，将弥补亏损额填入两个年度纵列和横行的交叉处；第三步，其他行列按填报说明计算填报。

三、本方法的一句话总结：将第5列至第8列、第10列分别填入对应公历年度，将此公历年度弥补项目中各年度的亏损额填入二者年度的纵列和横行的交叉处。

企业所得税申报表《税前弥补亏损明细表》表格填写实例(经典)

企业所得税弥补亏损明细表
填报
时
间：年
金额单位：元(列至角分)
月
日
盈利合并当年
以前年度亏损弥补额
行次
项目
年度
额或亏损
额
分立企业转入
可弥补的
(从本年算前几年度利润已弥补更前第几年度亏损)
所得前四年度前三年度前二年度前一年度合计
本年度可结转实际弥以后年补的以度弥补
12 3 4
月
日
行次
项目
盈利
年度
额或亏损
额
合并分立企业转入可弥补亏
当年可弥补的所得
以前年度亏损弥补额 (从本年算前几年度利润已弥补更前第几年度亏损) (如本年2011年的前一年度2010年的利润200万已弥补第三年
即2008年-500万中的200万亏损)
额前四年度前三年度前二年度前一年度合计
*
*
*
*
*
0
180
7 可结转以后年度弥补的亏损额合计
530
本年度实际弥补的以前年度亏损额
可结转以后年度弥补的亏损
额
12 3 4
5
6
7
8
9
10
11
1
第一年
*
2
第二年
*
3
第三年
2008 -500
-500
*
*
200
200
0
300
4
第四年
2009
-50
-50
*
**0来自0050
5
第五年
2010
200

企业所得税申报：收入费用弥补亏损类明细表填报常见问题解答及填报案例

企业所得税申报：收入、费用、弥补亏损类明细表填报常见问题解答及填报案例收入、费用、弥补亏损类明细表填报常见问题解答及填报案例一、《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类），2014版》2015年1月1日起实施,包含有6张收入费用明细表，都有哪些表格？是必填表格吗？答：6张收入费用明细表分别为:《一般企业收入明细表》（A101010）、《金融企业收入明细表》（A101020）、《一般企业成本支出明细表》（A102010）、《金融企业支出明细表》（A102020）、《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》（A103000）和《期间费用明细表》（A104000）。

新申报表除了基础信息表及主表属必填表外，其余表均为选填。

申报系统会根据企业填写的《企业基础信息表》（A000000）中“201适用的会计准则或会计制度”的内容进行判断：1、若勾选“事业单位会计准则”、“民间非营利组织会计制度”,则填报表单时只能选择《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》（A103000）且不能选择《期间费用明细表》(A104000），不能选《一般企业收入明细表》（A101010）、《金融企业收入明细表》(A101020）、《一般企业成本支出明细表》（A102010）、《金融企业支出明细表》（A102020）；2、若勾选“企业会计准则--银行、证券、保险”，则填报表单时只能选择《金融企业收入明细表》（A101020)、《金融企业支出明细表》（A102020），不能选《一般企业收入明细表》（A101010）、《一般企业成本支出明细表》（A102010）、《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》（A103000）。

二、《期间费用明细表》（A104000)作为新增表格有什么意义？答：《期间费用明细表》（A104000）属于新增表格，是从原申报表《一般企业成本费用明细表》中拆分细化出来的,是根据税务管理需要和企业财务核算要求设置的期间费用项目，尽量做到了涵盖全面，又减少纳税人的填报成本。

2014年新企业所得税年度纳税申报表解读分析

新纳税申报表对“职工薪酬”的分析依靠两张附表可能不够2014年12月26日20:07 新浪博客新纳税申报表对“职工薪酬”的分析依靠两张附表可能不够作者：冯建华近日，《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）〉的公告》（国家税务总局公告2014年第63号），对已实施6年，适用于实行查账征收的企业所得税纳税人的“企业所得税年度纳税申报表”进行了修订。

新的企业所得税纳税申报表共有41张，其中A104000《期间费用明细表》、A105050《职工薪酬纳税调整明细表》都是新增的。

这两份附表的内容，无论是从纳税人申报纳税进行风险防范，还是税务机关进行所得税后续管理纳税评估，都是必须。

在根据不同纳税人企业的职工薪酬数据进行填报分析时，发现仅有这两张表是不够的，还会产生疑问，若有一张类似A105051《职工薪酬明细表》的三级附表就更好了。

在一级附表A104000《期间费用明细表》中，”职工薪酬”的数据是从“管理费用”、“销售费用”采集的。

它只有一个总数，分别包含了“管理费用”、“销售费用”中的工资薪金、职工福利费、职工教育经费、工会经费、住房公积金、各类基本社会保障性缴款、补充养老保险、补充医疗保险。

在二级附表A105050《职工薪酬纳税调整明细表》（它的一级附表是《纳税调整项目明细表》），账载“职工薪酬”是从下列九个方面分析的，（1）工资薪金支出，（2）职工福利费支出，（3）职工教育经费支出，（4）工会经费支出，（5）各类基本社会保障性缴款，（6）住房公积金，（7）补充养老保险，（8）补充医疗保险，（9）其他。

一般小型企业或纯商贸企业的“职工薪酬”，在这两份表中可以基本反映。

它在“管理费用”和“销售费用”中的“职工薪酬”之和就是A105050表中第13行第1列的“职工薪酬”账载金额“合计数”。

但对生产型企业、房地产开发企业、具有不动产在建工程的企业，A104000《期间费用明细表》的相关数据之和要小于，还可能远小于A105050《职工薪酬纳税调整明细表》中账载“职工薪酬”的“合计数”。

企业所得税弥补亏损明细表

企业所得税弥补亏损明细表《企业所得税弥补亏损明细表》注意事项一、弥补年限的确定：企业所得税法?第十八条规定：“企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

”原?企业所得税暂行条例实施细则?规定：“弥补亏损期限，是指纳税人某一纳税年度发生亏损，准予用以后年度的应纳税所得弥补，1年弥补不足的，可以逐年连续弥补，弥补期最长不得超过5年，5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。

”尽管新的条例没有这方面规定，但，在弥补年限上仍需要掌握5年内不论是盈利或亏损都作为实际弥补年限。

这里应注意的是：一是亏损弥补期必须自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断地计算；二是连续发生年度亏损的，自第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期限；三是弥补亏损中的“亏损”不可“累计”，哪一年的就是那一年的。

举例说明：某企业第一年亏损700万元；第二年盈利100万元；第三年亏损200万元；第四年亏损300万元；第五年亏损400万元。

第六年盈利150万元；第七年盈利1200万元（假设该数字属于调整后金额）。

对该企业可用第二年盈利100万元弥补第一年亏损700万元，剩余600万元待以后年度弥补。

第六年的获利150万元可以弥补第一年剩亏损600万元，还有450万元就不可以再用第七年的盈利的1200万元弥补了。

只能用税后利润或其他自有资金弥补。

对第三、四、五年亏损的200、300、400万元、都可以用第七年的盈利1200万元弥补。

这样，当年弥补后的应纳税所得额为300万元（1200－200－300－400）计算纳税企业所得税。

二、亏损额与所得额的确定：企业所得税法实施条例?第十条规定：所称亏损,“是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。

”这里所说的亏损与以前不同的是可以减除不征税收入、免税收入。

可以减除不征税收入主要涉及事业单位，这里不详述。

(精典啊太详细了)2014版所得税汇算清缴表格和填报(每一表每一科目)详细填表说明

19
四、纳税调整后所得（13-14+15-1617+18）
填报纳税人经过纳税调整、税收优惠、境外所得计算后的所得额。
20
减：所得减免（填写A107020）
填报属于税法规定所得减免金额。本行通过《所得减免优惠明细表》(A107020)填报，本行＜0时，填写负数。
21
应纳减：抵扣应纳税所得额（填写所得 A107030）
28
七、应纳税额（25-26-27）
金额等于本表第25-26-27行。
29
加：境外所得应纳所得税额（填填报纳税人来源于中国境外的所得，按照我国税法规定计算的应纳所得税额。本行通过《境外所得税收抵免明细表》（A108000）填报
写A108000）
。
30 31 32
应纳税额计算
减：境外所得抵免所得税额（填写A108000）八、实际应纳所得税额（28+29-30）
24
ห้องสมุดไป่ตู้
税率（25%）
填报税法规定的税率25%。
25
六、应纳所得税额（23×24）
金额等于本表第23×24行。
26
减：减免所得税额（填写 A107040）
填报纳税人按税法规定实际减免的企业所得税额。本行通过《减免所得税优惠明细表》（A107040）填报。
27
减：抵免所得税额（填写 A107050）
填报企业当年的应纳所得税额中抵免的金额。本行通过《税额抵免优惠明细表》（A107050）填报。
填报纳税人会计处理与税收规定不一致，进行纳税调整增加的金额。本行通过《纳税调整项目明细表》（A105000）“调增金额”列填报。
16 17 18
应纳税所得额计算

A106000《企业所得税弥补亏损明细表》填报说明

A106000《企业所得税弥补亏损明细表》填报说明本表填报纳税人根据税法，在本纳税年度及本纳税年度前5年度的纳税调整后所得、合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额、当年可弥补的亏损额、以前年度亏损已弥补额、本年度实际弥补的以前年度亏损额、可结转以后年度弥补的亏损额。

一、有关项目填报说明1.第1列“年度”：填报公历年度。

纳税人应首先填报第6行本年度，再依次从第5行往第1行倒推填报以前年度。

纳税人发生政策性搬迁事项，如停止生产经营活动年度可以从法定亏损结转弥补年限中减除，则按可弥补亏损年度进行填报。

2.第2列“纳税调整后所得”，第6行按以下情形填写：（1）表A100000第19行“纳税调整后所得”＞0，第20行“所得减免”＞0，则本表第2列第6行=本年度表A100000第19-20-21行，且减至0止。

第20行“所得减免”＜0，填报此处时，以0计算。

（2）表A100000第19行“纳税调整后所得”＜0，则本表第2列第6行=本年度表A100000第19行。

第1行至第5行填报以前年度主表第23行（2013纳税年度前）或表A100000第19行（2014纳税年度后）“纳税调整后所得”的金额（亏损额以“-”号表示）。

发生查补以前年度应纳税所得额的、追补以前年度未能税前扣除的实际资产损失等情况，该行需按修改后的“纳税调整后所得”金额进行填报。

3.第3列“合并、分立转入（转出）可弥补亏损额”：填报按照企业重组特殊性税务处理规定因企业被合并、分立而允许转入可弥补亏损额，以及因企业分立转出的可弥补亏损额（转入亏损以“－”号表示，转出亏损以正数表示）。

4.第4列“当年可弥补的亏损额”：当第2列小于零时金额等于第2+3列，否则等于第3列（亏损以“-”号表示）。

5.“以前年度亏损已弥补额”：填报以前年度盈利已弥补金额，其中：前四年度、前三年度、前二年度、前一年度与“项目”列中的前四年度、前三年度、前二年度、前一年度相对应。

企业所得税弥补亏损表填写说明

《企业所得税弥补亏损明细表》填报要领■晓杰/文《企业所得税弥补亏损明细表》适用于实行查账征收企业所得税的居民纳税人填报。

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》、相关税收政策规定,填报本纳税年度及本纳税年度前5年发生的税前尚未弥补的亏损额。

第1列“年度”填报公历年度。

第1行至第5行依次从第6行往前倒推5年,第6行为申报年度。

第2列“盈利额或亏损额”填报《主表》第23行“纳税调整后所得”的金额(亏损额以“-”表示)。

第3列“合并分立企业转入可弥补亏损额”填报按照税收规定企业合并、分立允许税前扣除的亏损额以及按税收规定汇总纳税后分支机构在2008年以前按独立纳税人计算缴纳企业所得税尚未弥补完的亏损额(以“-”表示)。

第4列“当年可弥补的所得额”金额等于第2-3列合计。

第9列“以前年度亏损弥补额”金额等于第5-8列合计(第4列为正数的不填)。

第10列第1至5行“本年度实际弥补的以前年度亏损额”:填报主表第24行金额,用于依次弥补前5年度的尚未弥补的亏损额;第10列第6行“本年度实际弥补的以前年度亏损额”:金额等于第1-5行第10列的合计数(6行10列的合计数小于或等于6行4列的合计数)。

第11列第2-6行“可结转以后年度弥补的亏损额”填报前5年度的亏损额被本年主表中第24行数据依次弥补后,各年度仍未弥补完的亏损额,以及本年度尚未弥补的亏损额。

11列=4列的绝对值-9列-10列(第4列大于0的行次不填报);第11列第7行“可结转以后年度弥补的亏损额合计”填报第2至6行第11列的合计数。

就表间关系而言,第6行第10列=主表第24行。

案例:北京材料建设集团为跨地区汇总纳税的总机构,下设成都、南京、武汉3家分支机构。

该企业前5年的盈亏情况为:2003年亏损100万元、2004年盈利1200万元、2005年亏损6万元、2006年亏损19万元、2007年亏损10万元。

2008年汇算清缴时需要弥补武汉分支机构2005年度亏损5万元。

案例解读2014年版企业所得税年度纳税申报表填报

案例解读2014年版企业所得税年度纳税申报表填报一、纪念“148”君（应税所得与免税亏损的相互弥补PK应税亏损与免税所得的相互弥补）总局63号公告明示国税函〔2010〕148号文件作废，那么这是一个“文件作废，精神永存”动作呢，还是政策改弦更张呢？答案是：政策变了！！不过列位看官，不听总局讲，只看填表说明，甭管您多高水平，您也是看不懂的，原因很简单，填报说明错了！案例1：M公司2014年应税利润1000万元，免税所得亏损500万元，于是该公司会计利润为500万元，假设没有纳税调整项目，纳税申报表主表19行“纳税调整后所得”为500万元，而第20行“所得减免”的填表说明明确“本行小于0”时填写负数，于是19行（500万）-20行（-500）=1000（万元）看到这里，您会说，我懂的，这叫“桥归桥，路归路”，不允许应税所得弥补免税亏损，所以应税所得仍是1000万元，这其实也就是148号文件的填报口径。

慢慢慢，就是本次宣讲会，总局明确：现在的政策口径是“允许应税与免税的所得与亏损相互弥补”，这行的填报说明改为“当20行小于0时，以0填报”。

即19行（500万）-20行（0）=500万，这里的应纳税所得额为500万元，而不是1000万元。

有的看官可能说，总局说改就改啊，我就按照填表说明执行，我塞，你还真别抬杠，英明神武的国税总局是你吐几口口水，就能淹死的么？人家马上，将申报系统校验值改为负数根本填不进去，不就可以了么。

再说了，这个改法，是对纳税人有利的。

什么，什么，这个改法对纳税人有利？不见得吧。

您说的对，只是当免税所得亏损时对纳税人有利，当应税亏损，免税盈利时候，的确情况变得很糟，纳税人吃大亏了！案例2：M公司应税亏损1000万元，免税所得1500万元。

于是乎利润总额为500万元，假设没有纳税调整项目，则19行为500万元，假设第20行填报1500万元，则可供弥补的亏损为-1000万元。

即：仍然是“桥归桥，路归路”，免税所得也不能弥补应税亏损，仍然是148口径。

2014版新企业所得税纳税申报表的变化及应用解析

2014版新企业所得税纳税申报表的变化及应用解析近日，国家税务总局发布公告，调整修改企业所得税年度纳税申报表，将申报表由原来的17张增加到41张。

新发的企业所得税41张新申报表和填表说明：总体感觉新表对于税务机关加强风险管理提供了强有力的信息。

在看的过程中发现，表格中有些术语的概念比较模糊，必须要对照填表说明才能知道准确含义，这些细节需要大家关注，这些就不详细说了但是，根据以往经验，总局在颁布新的企业所得税申报表时，很多在实践中执行有颇多争议的企业所得税政策都会通过申报表的填报规则给予明细，从而减少企业所得税政策执行中的税企争议。

这里，就从这个角度写一下总局最新发布的新企业所得税申报表究竟进一步明确了哪些企业所得税税收政策，也算对新申报表学习的一点心得。

一、尽量按照会计口径填表企业的营业收入和营业成本虽然我们在企业所得税法实施条例中明确的企业所得税应纳税所得额的计算是用收入总额-不征税收入-免税收入-税前准予扣除的项目。

但是，无论是修改前的企业所得税申报表还是新的企业所得税申报表，设计思路都是一致的，即申报表是通过会计利润进行纳税调整和调减得到应纳税所得额。

既然是基于这个目的，新企业所得税申报表在《一般企业收入明细表》（A101010）和《金融企业收入明细表》（A101020）中都将企业所得税中视同销售收入剔除（对应在《一般企业成本支出明细表》（A102010）和《金融企业支出明细表》（A102020）中也将视同销售成本剔除）。

这样就保证了主表（A100000）第13行前的数字尽量和会计保持一致，这样便于后期税务机关利用企业所得税申报表信息和企业报送的财务报表信息进行风险比对，减少不必要的差异导致比对风险异常。

因此，这一调整实际体现了总局的新企业所得税申报表的设计思路，即申报表不是简单用来报税的，他实际为税务机关开展风险管理提供信息来源。

基于这个目的，申报表设计时应该尽量考虑为后期税务机关开展风险比对提供更加高效、明晰的信息。

2014版企业所得税年度申报表填表说明的部分修改说明

2014版企业所得税年度申报表填表说明的部分修改说明第一篇：2014版企业所得税年度申报表填表说明的部分修改说明《企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)填报说明》修改2014.12.１.A000000《企业基础信息表》填报说明p12 “104从业人数”：填报纳税人全年平均从业人数，从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2 全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12 全年从业人数＝月平均值×12（删除此行）２.A100000《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类）》填报说明p17 14.第14行“境外所得”：填报纳税人发生的分国（地区）别取得的境外税后所得计入利润总额的金额。

填报《境外所得纳税调整后所得明细表》(A108010)第14列减去第11列的差额。

（删除“税后”两个字，这里的境外所得不是纯粹意义上的境外税后所得，也不是纯粹意义上的境外税前所得，＝A108010第14列－第11列，即境外税后所得加上境外直接缴纳的所得税额）３.A100000《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类）》填报说明p18 20.第20行“所得减免”：填报属于税法规定所得减免金额。

本行通过《所得减免优惠明细表》(A107020)填报，本行＜0时，填写负数。

（修改为“填写0”，即征税项目所得与减免税项目所得可以相互弥补亏损）４.A105081《固定资产加速折旧、扣除明细表》填报说明p69（二）列次填报除第17列外，其他列次有关固定资产原值、折旧额，均按税收规定填写。

总局培训时未提到修改，但讲课时提到此表除第17列和第19列是会计口径的数据外，其他列次均是税收口径填写。

5.A106000《企业所得税弥补亏损明细表》填报说明p84 2.第2列“纳税调整后所得”，第6行按以下情形填写：（1）表A100000第19行“纳税调整后所得”＞0，第20行“所得减免”＞0，则本表第2列第6行=本年度表A100000第19-20-21行，且减至0止。

企业所得税亏损弥补Excel速算模型

企业所得税亏损弥补Excel速算模型[摘要] 企业所得税亏损弥补在学校教学中常用的方法是将亏损按照时间顺序从前往后进行弥补处理，而企业实际工作中是用当年税前利润去弥补以前年度存在的亏损，逻辑上是往前追溯。

本文给出了亏损弥补的判断过程，在此基础上设计了Excel速算模型，并设计了输入输出模块。

[关键词] 企业所得税；亏损弥补；Exceldoi ：10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 01. 022[中图分类号] F232；F810.42 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2018）01- 0050- 050 引言在《税法》等理论课程，以及“企业模拟经营”等实践课程的教学中，计算应交所得税时涉及的亏损弥补问题，是一个重点和难点问题。

在参加企业模拟经营等大赛时，很多同学都采用Excel工具进行预算、编制报表，能够对所得税亏损弥补进行快速计算非常必要，本文用Excel设计了一个简便易用的速算模型，同时可供企业纳税申报填表时参考。

1 企业所得税亏损弥补的教学方法举例《中华人民共和国企业所得税法》第五条规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

因此亏损弥补，是企业所得税处理中的重要内容。

《企业所得税法》第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

这五年内无论盈利还是亏损，都作为实际弥补年限计算。

因此，亏损弥补期必须自亏损年度的下一个年度起连续五年不间断计算；当连续发生亏损时，应该自第一个亏损年度起，先亏先补。

[例1] 某企业2010-2017年各年税前盈亏情况见表1。

假设2010年之前没有未弥补亏损，问该企业2017年应纳企业所得税为多少？针对这个具体案例来说，2010年亏损的50万元可以在有盈利的2011、2013和2014年分别弥补5万元、15万元和20万元，共40万元，2015年企业亏损，由于补亏期限最长不得超过5年，2010年未弥补的10万元亏损，在2016年时已经过了弥补期限，不能弥补。

2014年版所得税申报表例题详解

2014年版所得税申报表例题详解谢华峰张诚刚吴小明黄玉芬张茜为了方便广大税务人员和纳税人对新报表的理解，我们设计了18道所得税考题，重点对企业所得税新申报表的设计理念、填表要求、政策口径、逻辑关系等方面内容进行案例解读。

例一：某食品公司为居民企业，2013年度的经营状况如下：产品销售收入1236万元。

缴纳增值税58.20万元，营业税1.80万元，城市维护建设税和教育费附加6万元。

销售成本700万元，销售费用240万元（含广告费200万元），管理费用120万元（其中研究开发费用10万元），支付其他单位借款利息30万元（超过银行同期同类贷款利率计算的利息8万元）。

营业外支出90万元（其中质检部门罚款2万元，向某商场赞助支出3万元）。

该公司以前年度不存在亏损额，该公司2013年度应纳企业所得税（）。

A：17.7万元B：15.7万元C：16.45 D：18.95万元【正确答案】Ａ【答案解析】①年度会计利润1236-1.80-6-700-240-120-30-90=48.20万元②广告费调增200-1236×15%=14.60万元③财务费用调增8万元④营业外支出调增2+3=5万元⑤研究开发费用调减10×50%=5万元⑥应纳税所得额48.20+14.60+8+5-5=70.80万元⑦应纳所得税额70.80×25%=17.70万元例二：某高新技术企业2013年度产品销售收入2000万元，国债利息收入20万元，年度会计利润为100万元。

2012年度发生业务招待费30万元；广告费支出400万元；为董事会成员缴纳商业分红保险50万元，在当期管理费开支；列支合理的劳动保护费4万元；发生为开发新产品的研究开发费用20万元，未形成无形资产；发生公益性捐赠25万元；计提固定资产减值准备金支出7万元。

该企业2013年度应纳所得税为（）。

A：38.4万元B：39万元C：37.95万元D：65万元【正确答案】Ｂ【答案解析】①国债利息收入属于免税收入，应调减纳税所得额20万元；②业务招待费2000*0.5%=10万元<30*60%=18万元，所以当年业务招待费在企业所得税前只能扣除10万元，应调增纳税所得额30-10=20万元。

2014年度企业所得税A类新表填列解读

2014年度企业所得税〔A〕类新表填列深度解读〔一〕主讲老师王越一、所得税申报表概述〔一〕修订原因随着新的《企业所得税法》的深入落实，现行申报表已不能满足纳税人和基层税务机关的需求。

一方面，新的政策不断出台，现行申报表没有及时修改，纳税人很难准确履行纳税义务，导致纳税人填报过失率较高，税收风险加大。

另一方面，过于简单的表格、结构的不合理，导致申报表信息采集量不足，在新形势下难以满足税务机关加强所得税风险管理、后续管理以及税收收入分析等需求，严重制约了税收管理水平的提高。

2014年税务总局推进便民办税春风行动，转变管理方式，减少和取消行政审批，减少进户执法，税务机关仅通过申报表掌握纳税人涉税信息，这对申报表的功能提出了更高要求。

为此，需要对申报表做出修订和完善。

《国家税务总局关于进一步标准税务机关进户执法工作的通知》〔税总发〔2014〕12号〕规定：税务机关工作人员依法到纳税人、扣缴义务人生产经营场所实施实地核查、纳税评估、税务稽查、反避税调查、税务审计、日常检查等税务行政执法行为，应当严格遵守法定权限和法定程序，能不进户的，或者可进可不进的，均不进户。

在同一年度内，除涉及税收违法案件检查和特殊调查事项外，对同一纳税人不得重复进户开展纳税评估、税务稽查、税务审计；对同一纳税人实施实地核查、反避税调查、日常检查时，同一事项原则上不得重复进户。

〔二〕报表主要变化一是架构合理。

修订后的申报表采取围绕主表进行填报，主表数据大部分从附表生成，既可以电子申报，又可以手工填写。

每张表既能独立表达税收政策或优惠表达，又是与主表相互关联，层级分明，内容清晰，填报便捷。

二是信息量丰富。

申报表中既有会计信息，又有税会差异情况，同时还包括税收优惠、境外所得等信息，便于进行税收优惠、纳税情况、税收风险等分析提取信息、数据。

三是注重主体，繁简适度。

申报表虽共有41张，但纳税人可以根据自身的业务情况，凡涉及的选择填报，不涉及的就无需填报，充分考虑不同纳税人规模、业务情况，对于占企业所得税纳税户80%以上的小微企业而言，可能仅填报4～5张就可以，比之前更加简化、便捷。