转让定价与避税图文共43页
【老会计经验】避税与反避税--转让定价法的内容
【老会计经验】避税与反避税--转让定价法的内容转让定价是指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获得更多利润而在销售活动中进行的价格转让（即以高于或低于市场正常交易价格进行的交易）。
它普遍运用于母子公司、总公司与分公司及有经济利益联系的其他公司。
这种价格的制定一般不决定于市场供求，而只服从于公司整体利润的要求。
转让定价的作用有以下四个方面。
①可以避免或者拖延缴纳公司所得税。
转让定价使价格转出方和接受方在实际税负水平方面趋缓、消失。
因为绝大多数国家公司所得税税率多实行超额累进制，收入越多，税负越重。
而转让定价可以通过价格让渡，降低应税所得额，使公司收入降低到适用税率的档次上。
②减少从价计征的关税。
当两个或两个以上有经济联系的实体有一方或多方发生进出口行为时，利用相互间特有的联系，通过分仓、拆装、增减批量等方式使实纳关税减少。
③集团公司通过转让定价实现税负最小。
集团公司（特别是跨国集团公司）通过利用高税区与低税区的税收差异，躲避高税区国家或地区的税收压迫，在税收上避重就轻，达到税负最小。
④转让定价在一定条件下可以逃避外汇管制的束缚。
在一些国家，外汇管制十分严格，转让定价在不同国度之间进行，外汇管制就会减效或失效。
因为转让定价可以起到货币转让的效果。
甲国企业向乙国企业转让产品或劳务时，意味着它将得到乙国的货币收入。
如果甲国实行外汇管制，则甲国企业就可利用转让定价进行反控制。
转让定价主要方法包括以下几种。
①以内部成本为基础进行价格转让。
②以销售利润中心在制造购买利润中心所购产品的实际成本定价，简称为实体成本法。
③按预先规定的假设成本定价，简称为标准成本法。
标准成本是当有效使用劳动和材料时，应当符合一种给定量的产品单位成本。
它常常是通过确定在一个管理完善的工厂中投入产出比率的管理研究确定的。
使用实际全部生产能力，并对维修和意外停工时间作出规定，这是制定标准成本的常见方法。
以成本为基础的转让定价必须使转让方和接受方明了转让价格的意图和利益关系所在。
转让定价的税务管理(ppt 45页)
（4）利润指标的范围不同。 （5）美国的可比利润法要求使用四分位点数值域（interquartile
range），即其范围应在最高值的25%和最低值的25%之间。
二版） 朱青 编著
二版） 朱青 编著
6.1 转让定价法规
构成跨国关联企业的关联关系条件：
1. 缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另 一方企业的管理、控制或资本
2. 同一人直接或间接参与缔约国一方企业和 缔约国另一方企业的管理、控制或资本
二版） 朱青 编著
6.1 转让定价法规
根据控股比例标准判定关联企业案例
6.2 转让定价审核、调整的原则与方法
6.2.4 转让定价调整中的国际重复征税问题
在实践中，解决转让定价调整中国际重复征税 问题的办法之一，是有关国家在双边税收协定 中承担在对方国家对转让定价做初次调整后进 行相应调整的义务。
二版） 朱青 编著
6.3 预约定价协议（APA）
6.3.1 什么是预约定价协议 6.3.2 预约定价协议（APA）产生的历史背景 6.3.3 预约定价协议的主要目标 6.3.4 预约定价协议给各方带来的利益 6.3.5 什么样的企业适合于申请预约定价协议 6.3.6 纳税人签订预约定价协议的法律限制 6.3.7 预约定价协议的谈签程序 6.3.8 预约定价协议的局限性
首先，美国《国内收入法典》第482节的内容经过 一系列的修订虽然更加强化了税务部门对跨国公司 转让定价的管理，但新的转让定价法规仍然不能解 决所有有关转让定价的争议。
另外，国与国之间在转让定价问题上矛盾不断激化 ，从而要求有关国家尽快达成双边或多边预约定价 协议。
《转让定价机制题目》课件
详细描述：跨国公司在制定转让定价策略时，还需考虑 其他商业因素，如市场地位、供求关系、产品特性等， 以确保转让定价策略的经济合理性。
案例二：某国家税务部门对转让定价的监管
总结词：监管措施 总结词：国际合作 总结词：立法改革
信息披露风险
信息保密性
企业需向税务机关提供敏感的商 业信息，如客户信息、交易细节
等，可能存在信息泄露风险。
披露要求差异
不同国家对信息披露的要求可能 存在差异，企业需根据不同国家 的规定进行披露，增加合规成本
。
披露内容复杂性
跨国企业需向多个国家披露信息 ，涉及内容复杂，可能增加披露
难度和成本。
税务审计风险
文档管理要求
文档管理是转让定价机制的基础 工作之一，要求企业建立完善的 文档管理制度，确保关联交易的
资料得到妥善保存和保管。
企业需要建立详细的文档记录， 包括但不限于合同、发票、账簿 、银行转账记录等，以便在需要
时提供证明和证据。
文档管理的要求有利于保证证据 的真实性和完整性，为税务机关 的调查和审核提供可靠的依据。
03
转让定价机制的合规性要求
预约定价安排
预约定价安排是转让定价机制的重要 组成部分，旨在通过预先确定关联企 业之间的定价原则和条件，来降低税 务风险和减少税务争议。
预约定价安排的有效期一般为3-5年 ，期间企业需要按照协议内容进行交 易，并定期向税务机关报送相关资料 以供审核。
预约定价安排需要经过严格的申请和 审批程序，包括提交申请、初步审核 、协商谈判、签署协议和监控执行等 步骤。
关联企业之间在资产、人员、财务等方面 存在紧密联系。
跨国公司转让定价反避税
跨国公司应与税务机关合作，提供有关关联交易的资料和证据，并 协助税务机关进行调查和调整工作。
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跨国公司转让定价税务审查
税务审查流程
案头审计
对纳税人提供的资料进行审查 ，核实真实性、合法性、完整 性等。
审计报告
总结审计结果，提出处理意见 和建议，形成审计报告。
前期准备
了解纳税人基本情况、收集涉 税资料、进行纳税辅导等。
感谢观看
THANKS
国家，从而降低整体税负。
规避外汇管制
跨国公司通过转让定价手段，规避 高外汇管制的国家对外汇流出的限 制，从而确保资金和利润的自由转 移。
调整国际业务结构
跨国公司通过转让定价手段，调整 国际业务结构，从而优化全球资源 配置和业务布局。
02
跨国公司转让定价反避税制
度
反避税法规的制定
背景与目的
为防止跨国公司利用转让定价进 行避税，维护税收秩序和公平竞 争环境，各国制定了反避税法规
处罚规定
对于违反反避税法规的行为，税务机关可 以依法进行处罚，如加收利息、调整税收 、罚款等。
纳税人义务
纳税人应按照独立交易原则进行关联交易 ，及时向税务机关报送有关文件和资料， 并按照规定调整转让定价。
转让定价调整方法
税务机关可以采用多种方法对转让定价进 行调整，如可比非受控价格法、再销售价 格法、成本加成法等。
现场审计
对案头审计中发现的问题进行 深入调查和核实，必要时进行 实地调查。
后续监督
对纳税人的整改情况进行监督 和检查，确保问题得到解决。
税务审查内容
01
02
03
04
关联交易
审查关联交易的真实性、合法 性、合理性，防止虚假交易和
经典国际避税案例分析--转让定价.ppt
综合来看，宝洁将此次的资金使用权的转让定价 即贷款利息定为零，减少了两个企业当年应缴纳 的税收之和，规避了大量的所得税，行成了漏税。
精选
二、星巴克避税案例简介：
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在过去的3年期间，星巴克的英国财务报告一直显示亏损， 没有支付所得税。但市场分析师宣称星巴克 在英国的业 务是“可盈利的”。据统计，星巴克自1998年在英国开业以 来，一共开设了735家分店。通过使用合法的避税策略， 实现30亿英镑销售收入，却 仅支付了860万英镑所得税。
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三个“妙招”：克总部规定在英国以及所有海外经营的星 巴克，每年 需要向星巴克集团公司的“星巴克”品牌支付年销售额6%的知识产权 费。这笔支出一方面减少了星巴克英国公司的应纳税所得额，另一方 面又把知识产 权费用转移到税率很低的国家，纳入该国星巴克公司 的应纳税所得额，从而支付相对较低的税费。
具体内容：
2002年，在宝洁公司的关联企业中部分公司出现连续亏损，这些公 司失去了向银行借贷的能力。于是宝洁公司以公司本部的名义向中国 银行广东省分行寻求总金额高达20亿元左右的巨额贷款。但与正常企 业行为相违背的是，宝洁公司又拨出巨资以无息借贷的方式借给其关 联企业使用，这个举动造成避税行为产生。
星巴克：
1）分公司支付年销售额6%的 知识产权费；
2）利用生产原料把资金转移到 税率极低的瑞士和荷兰两国；
3）利用公司间借贷，把利润转 移到低税率国家避税。
精选
结论：
企业若想达到极节省税负又避免潜在的法 律风险，在现阶段全球反避税的大背景下还是需 要审慎的。
精选
四、现状：
据估算，跨国公司每年避税给中国造成的 税收损失在300亿元以上。其中，转让定价实现 的避税总额占整个跨国公司避税总额的60%。
国际税收-第七章-转让定价课件
国际税收-第七章-转让定价
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（二）非税务原因 5
1.扶植国外新建公司，增强竞争优势
Ø 母公司往往压低对子公司的商品售价或收费标准，降低子公司的 成本，增强其竞争能力；
2.调节子公司的利润水平，为了某些特殊目的，可以人为 的提高或降低其利润率；
Ø 存在的问题：对于一个企业对另一个企业参与到何种程度时二 者间构成关联企业没有具体规定，给实践带来了困难，因此， 仍需要结合各国具体的国内法来考察此问题。
国际税收-第七章-转让定价
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三、国际通用的界定关联企业的方法
（一）股权测定法
1.通过企业间相互控股比例来看是否构成关联企业，是比 较典型和普遍常用的方法；
3.企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50% 或以上，或企业借贷资金总额的10%由另一企业担保 ；
4.企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或一名常
务董事是由另一企业委派；
国际税收-第七章-转让定价
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5.企业的经营活动必须由另一企业提供特许权利 （包括工业产权、专有技术等）才能正常进行 ；
6.企业生产经营购进的原料、零部件等由另一企 业所供应并控制；
3.转移资金，多得补贴与退税
Ø 外汇管制下，外国母公司高价提供劳务或产品给子公司调出资金 Ø 出口时，跨国公司可以抬高出口给关联企业物资价格，多获得补
贴和退税
4.避免外汇风险，避免外国货币贬值，套汇的方式
5.加速成本回收和利润汇回
Ø 当投资前景不光明时，母公司提高对子公司供货价格和劳务收费 标准，压低子公司对母公司的收费，提前收回成本。
第六章转让定价与国际避税知识课件
2.3转让定价的表现形式 A通过货物价格转移收入和费 用的转让定价
B劳务价格 C特许权使用费用 D贷款利息 E租赁费 F管理费用
三制定转移定价方法、程序价 B以成本为基础的转让定价 C协商法 D双重法
3.2制定转让定价的基本程序 A确定转让定价目标 B选择适宜的转让定价方法 C提出转让定价体系的初步设计方案 D草拟与审定转让定价体系 E实施仲裁 F定期检查并修改转让定价体系
1.2 关联企业的确认 （一）股权测定法 （二）实际管理控制判定法
二转让定价概念、动机、表现形式
1.1转让定价的概念 跨国纳税人从总体经营战略目标出
发，为谋求公司利润的最大化，在母公 司与子公司、子公司与子公司之间购销 产品和提供劳务时所确定的内部交易价 格
2.2转让定价的动机 A避税 B获得竞争优势 C避免外汇、政治风险 D绕过东道国的各种管制措施
第 六 章 转让定价 与国际避税
一 关联企业的定义、确认、表现形式 二 转让定价的概念、动机、表现形式 三 制定转让定价的方法、程序、考虑
因素
一关联企业的定义、确认、表现形式
1.1定义 关联企业是指在资金、经营、
购销等方面，存在直接或间接的 拥有或者控制关系，直接或间接 地同为第三者所拥有或控制，或 者其他在利益上相关联的企业
3.3制定转让定价须考虑的因素
内部因素：经营战略、组织战略、业绩 评价、信息技术、企业目标和管理者偏 好
外部因素：税负差异、竞争因素、通货 膨胀、外汇交易风险、政府政策
转让定价避税与反避税
转让定价避税与反避税纳税筹划思路转让定价，也称转移定价，是指关联企业之间在转让货物、无形资产或提供劳务、资金信贷等活动中，为了一定的目的所确定的不同于一般市场价格的内部价格。
关联企业之间转让定价的主要形式通常有购销货物（零部件、原材料和产成品）、购置设备（固定资产）、无形资产（专利、专有技术、商标、厂商名称等）转让与使用、提供劳务（技术、管理、广告、咨询等）、融通资金及有形资产的租赁等。
在跨国经济活动中，利用关联企业之间的转让定价进行避税已成为一种常见的税收逃避方法。
其一般做法是：高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定低价；低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价。
这样，利润就从高税国转移到低税国，从而达到最大限度地减轻其税负的目的。
反避税制度关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：①在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；②直接或者间接地同为第三者控制；③在利益上具有相关联的其他关系。
《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号）规定，企业与其他企业、组织或个人具有下列关系之一的，构成本公告所称关联关系。
（1）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上；双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。
如果一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要其对中间方持股比例达到25%以上，则其对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。
两个以上具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的自然人共同持股同一企业，在判定关联关系时持股比例合并计算。
（2）双方存在持股关系或同为第三方持股，虽持股比例未达到第（1）项规定，但双方之间借贷资金总额占任一方实收资本比例达到50%以上，或者一方全部借贷资金总额的10%以上由另一方担保与独立金融机构之间的借贷或担保除外。
6转让定价与避税
单位：万美元
存在关税条件下转让定价的税收效果（续二）
项目 方案2B
销售收入 销售成品成本 进口关税（16%）
销售总利润 其他支出 应税所得 所得税（30%/50%） 税后利润
A公司
180 100
—
80 10 70 21 49
B公司
220 180 28.8 11.2 10 1.2 0.6 0.6
A公司+B公司
正常定价的税收效果（方案一）
项目
A公司
方案1
销售收入
150
销售产品成本
100
销售总利润
50
其他支出
10
应税所得
40
所得税
12
（30%/50%）
税后利润
28
表a 正常定价的税收效果
B公司
A公司+B公司
220
220
150
100
70
120
10
20
60
100
30
42
30
58
单位：万美元
跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）
6.1.3 关联企业形式
1）直接或间接控制其他企业或受其他企 业控制，以及受同一企业控制的两个或 多个企业：一个企业控制的一个或多个 企业，一个企业通过一个或多个企业间 接控制一个或多个企业，一个企业直接 地+通过一个或多个企业简介地控制一个 或多个企业，同一企业控制的两个或多 个企业之间。
2）合营企业
税后利润
A公司
150 100 —— 50 10 40 12 28
B公司
220 150 15 55 10 45 22.5 22.5
A公司+B公司
转让定价法规ppt课件
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非实质性差异的调整
–关联交易与非关联交易之间在以上方面存在重大差 异的，应就该差异对成本加成率的影响进行合理调 整，无法合理调整的，应根据本章规定选择其他合 理的转让定价方法。
适用交易：有形资产的购销、转让和使用，劳务提供， 资金融通的关联交易
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例6.5
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例6.1
根据《特别纳税调整实施办法》中的股权
认定标准，确认下列公司是否关联公司。
（1）
A公司
25%
B公司
25%
C公司
A与B、B与C、A与C均为关联关系
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（2） A公司
25%
B公司
20%
C公司
关联关系？
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A公司
20%
B公司
25%
C公司
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（3）
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《特别纳税调整实施办法》（国税发〔2009〕2号）第 九条规定：所得税法实施条例第一百零九条及征管法 实施细则第五十一条所称关联关系，主要是指企业与
（一）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上， 或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若 一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股 比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另
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可比性分析：
（一）有形资产的购销或转让 1．购销或转让过程，包括交易的时间与地点、交货条件、交货手续、支付
2．购销或转让环节，包括出厂环节、批发环节、零售环节、出口环节等； 3．购销或转让货物，包括品名、品牌、规格、型号、性能、结构、外型、
转让定价避税
转让定价避税[案例] 某酒厂主要生产粮食白酒，产品销售给全国各地的批发商，也对当地的消费者直接销售。
按照以往的经验，当地的消费者每年到工厂以零售价格直接购买的白酒大约50 000斤。
为了提高企业的盈利水平，2002年初企业在本市设立了一个独立核算的白酒经销部。
该厂按照销售给其他批发商的产品价格与经销部结算，每斤4元，经销部再以每斤5元的价格对外销售。
粮食白酒消费税实行从量定额和从价定率的征收方式，从价税率为25%，同时按每斤0.5元计征消费税。
假设当地消费者的购买水平不变，则按同期水平计算：不设经销部时应纳消费税=50 000×5×25%＋50 000×0.5=62 500＋25 000=87 500(元)设立经销部时应纳消费税=50 000×4×25%＋50 000×0.5=50 000×25 000=75 000(元)通过这项筹划，企业降低消费税额为12 500元。
但是，企业在进行筹划时要注意这样的问题，单独设立经销部减少了消费税的缴纳，但是消费税属于允许在所得税前扣除的销售税金。
转让定价，又叫“转移价格”或“划拨价格”，是公司集团内部或利益关联方之间为了实现其整体战略目标，有效协调集团内各个单位之间或利益关联方之间的关系，谋求整体最大限度的利润而实现的一种交易定价。
它一般只会发生在关联企业的内部交易，但也不排除有业务关系的企业互相勾结进行此类交易的可能。
（《纳税筹划》，贺志东著，EMBA教材，机械工业出版社出版）正常价正常价母公司（高税地）进货方销货方图1 一般模式母公司（高税地）高低价价进货方销货方正常价正常价子公司（低税地）图2 转让定价模式二、转让定价的动机(一)税务动机(二)非税务动机影响在华外资企业转让定价的因素影响转让定价的因素平均重要因素纳税服从2．12中国的市场份额2．64与政府的良好关系2．64所得税率的差异2．70在中国的经营竞争力2．77转让定价争议最小化2．77业绩评判2．89经营独立性2．92当地合作者的利益2．98中国的通货膨胀3．02外汇管制3．02关税最小化3．03人民币贬值3．03中国政局的稳定性3．45维持足够的现金流以保证中国的经营3．56在当地融资的需求3．62价格管制3．67利润汇回的限制3．75对特许权使用费和利息支付的限制4．08被没收和国有化的风险4．312．12资料来源：Chan和Chow，1998．注：平均重要程度数值的意义为：1——非常重要，2——很重要，3——比较重要，4——不太重要，5——根本不重要。
反避税、转让定价及前沿理论 成本节约 市场溢价 选址节约
转让定价一、转让定价基础知识介绍1、什么是转让定价：转让定价是指关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产等时制定的价格，认定转让定价的前提是关联方的认定。
只有关联方的交易才有可能存在转让定价，否则就不可能存在转让定价。
2、什么是转让定价管理：转让定价管理是指税务机关按照所得税法第六章和征管法第三十六条的有关规定，对企业与其关联方之间的业务往来（以下简称关联交易）是否符合独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。
3、为什么要进行转让定价管理：正如转让定价的定义所言，转让定价仅是指关联方之间交易的定价，它本身是中性的，并不含任何贬义，税务机关之所以要进行转让定价管理，是因为关联方对转让定价的滥用，在跨国经济活动中，关联方利用转让定价进行避税已成为一种常见的税收逃避方法，其一般做法是：高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定低价；低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价。
这样，利润就从高税国转移到低税国，从而达到最大限度减轻其税负的目的。
跨国企业通过通过滥用转让定价进行避税会造成以下危害：（1）、减少东道国的税收收入，损害东道国的财政利益。
不利于企业之间的公平竞争，违背了税负公平原则，造成了企业之间的税负不公。
（2）、跨国公司转让定价的合法化将为其在东道国市场实施倾销行为提供理论依据。
而跨国公司在东道国市场实施倾销行为，已被大量的事实证明会对东道国相关产业的发展造成危害。
（3）、一国的税收政策是一国宏观调控的重要手段，采用转让定价的避税方式，会影响一国税收政策的有效性。
因此，税务机关必须要进行转让定价管理以维护国家税收主权，创造公平的市场交易环境。
二、转让定价的方法从上面的介绍我们可以看出，滥用转让定价进行避税对一国的税收主权及市场交易环境有着巨大的危害性，那税务机关该如何进行转让定价管理呢？根据企业所得税法及其条例和《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发2009年2号）的规定，企业发生关联交易以及税务机关审核、评估关联交易均应遵循独立交易原则，根据所得税法实施条例第一百一十一条的规定，转让定价方法包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的方法。