债券发行的账务处理实例
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[例8-18]华联实业股份有限公司于1月1日发行公司债券：面值为100000元，期限为5年，票面利率为10%，每年付息一次，到期一次还本。假设发行时市场利率为8%时，则发行价格为106000元。假设发行时市场利率为10%时，则发行价格为100000元。假设发行时市场利率为12%时，则发行价格为95000元。（为了例题计算上简便，发行价格非精确计算）
溢价发行时：
借：银行存款106000
贷：应付债券——债券面值100000
应付债券——债券溢价6000
平价发行时：
借：银行存款100000
贷：应付债券——债券面值100000
折价发行时：
借：银行存款95000
应付债券——债券折价5000
贷：应付债券——债券面值100000
（三）票面利息的计算、利息费用的确定和利息支付及其账务处理
债券的发行价格不影响票面利息的计算。即：票面利息=面值×票面利率
但是，债券的不同发行价格影响利息费用的确定。
溢价发行时：利息费用=票面利息-溢价摊销额
平价发行时：利息费用=票面利息
折价发行时：利息费用=票面利息+折价摊销额
溢价或折价发行的债券，溢价或折价的部分需在债券存续期内分期摊销，以调整各期的票面利息以确定利息费用。
票面利息计入“应付债券——应计利息”；溢价摊销额计入“应付债券——债券溢价”的贷方，折价摊销额计入“应付债券——债券折价”的借方；利息费用计入“财务费用”。接上例：
溢价发行时：假设每年溢价摊销额为1200
借：财务费用8800
应付债券——债券溢价1200
贷：应付债券——应计利息10000
平价发行时：
借：财务费用10000
贷：应付债券——应计利息10000
折价发行时：假设每年折价摊销额为1000元
借：财务费用11000
贷：应付债券——应计利息10000
应付债券——折价摊销1000
每年支付利息时：
借：应付债券——应计利息10000
贷：银行存款10000