第四节损失费用的归集与分配

过失人赔偿100元，回收入库残料价值56元。
❖ 可修复废品的净废品损失=523+（3+2）×250-100-56
❖
=1617（元）
❖ 编制相应的会计分录：
❖ 1．发生修复费用
❖ 借：废品损失——甲产品
❖
贷：原材料
❖
制造费用
❖
应付职工薪——工资
1 023 523 500 750
❖ 2．确定赔偿费用
❖ 借：其他应收款
880
❖ 贷：生产成本—基本生产成本——直接材料
500
❖
——直接人工
250
❖
——制造费用
130
❖ ② 回收残料入库
❖ 借：原材料
80
❖ 贷：废品损失——甲产品
80
❖ ③ 应收过失人赔偿款
❖ 借：其他应收款
100
❖ 贷：废品损失——甲产品
100
❖ ④ 结转净损失
❖ 借：生产成本——基本生产成本——甲产品
❖ 贷：停工损失 ××××
30
700
结转净损失
420
250
30
700
表5
生产单位：××车间
产品生产成本明细账
××××年×月
产品：甲产品
年 凭号 摘 要
直接 材料
月日
生产总成本 5 000
结转废品 成本
转入废品 净损失
合格品 总成本
合格品 单位成本
500
4 500 5
直接 人工 2 500 250
2 250 2.5
制造 费用 1300 130
【例1】某企业基本生产车间生产甲产品，某月完工产量为100 件，在验收入库时发现可修复废品10件。在修复这些废品中共 耗用材料费用523元，耗用生产工时250小时(h)，本月职工薪 酬的分配率为3元/h，制造费用分配率为2元/h，本月修复废品 应分配职工薪酬为750元，应分配制造费用500元。经查，应由
机床号：
开工日期：
原工作
零件
工 计量 定额 加工
废品数量
实际 应负担
通知单号 名称 编号 序 单位 工时 单价 工废 料废 退料 工时 的工资
造成废品 的原因
责
姓名
任者 工种 工号
赔偿废品 数量 单价 金额
备注
企业应设置“废品损失”账户归集和分配 废品损失。该账户的借方登记可修复废品的修 复费用和不可修复废品的生产成本；贷方登记 回收废品的残料价值和过失人的赔款；月末， 应将废品损失净额由该账户的贷方转入“生产
直接材料
直接人工
5 000
2 500
产品：甲产品
制造费用
合计
1 300
8 800
分配数量（件）
900+100×100% =1 000
900+100×60% =960
900+100×60% =960
分配率（元/件）
废品生产成本 （元）
5 000÷1 000 =5
5×100=500
2500÷960 =2.60
月日
摘
要
分摊修复费用 应收赔款
回收残料价值 合计
结转净损失
直接材料
523
56 467 467
产品：甲产品 金额单位：元
直接人工 制造费用 合 计
750
500
1773
100
100
56
750
400
1617
750
400
1617
❖ 若上述核算不采用单独设置“废品损失”科目时，则会计分 录如下：
❖
借：原材料
56
700
❖ 贷：废品损失——甲产品
700
❖ ⑤ 登记废品损失明细账和生产成本明细账如下
表4
生产单位：××车间
废品损失明细账
××××年×月
产品：甲产品
年 凭号 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合 计
月日
废品生产成本 500
250
130
880
应收赔款
100
100
回收残料价值
80
80
合
计
420
250
表7 不可修复废品生产成本计算表（按定额成本计算）
生产车间：
项
目
××××年×月
产品名称:甲 废品数量：200
直接材料 定额工时 直接人工 制造费用 合计
费用定额
150元/件
16
4元/小时 5元/小时
废品定额成本 （元）
减：残料价值 （元）
废品报废损失 （元）
3 000 100
2 900
64
80
3 144
成本”账户，结转后该账户无余额。
（三）废品损失的核算
❖ 1、可修复废品的修复费用的计算
❖ 可修复废品的修复费用是在废品修复过程中发 生的所有修复费用，包括修复过程中耗用的材料、 发生的人工及制造费用。
❖ 可修复废品净损失=修复废品的材料费用+修复废品 的工资及福利费+修复废品的制造费用-残值-应收 赔款
1 170 1.3
废品 损失
700 700 0.78
合计 8 800
880 700 8 620 9.58
上例中假设不可修复废品是在加工60%时发现的，则不可修复 废品的生产成本计算如下：（明细账略）
表6 不可修复废品生产成本计算表（按实际成本计算）
生产车间：××车间
项目 生产总成本（元）
××××年×月
复废品两类。
2、废品损失
❖ 废品损失是指因产生废品 而造成的损失，包括可修复废 品的修复费用和不可修复废品 的生产成本（扣除回收的废品 残料价值和过失单位或个人的 赔款）。
（二）废品损失核算的凭证和账户设置
❖ 在生产过程中产生废品时，应填写“废品通知
单”。
表1 废品通知单
车间：
工程：
编号：
生产小组：
❖
其他应收款——××过失人
100
❖
贷：生产成本
156
2、不可修复废品净损失的计算
❖ 不可修复废品净损失是指该废品的生产成本 扣除废品残值和应收过失人负担赔偿后的净 损失。
❖ 不可修复废品净损失=不可修复废品生产成本 –残值–应收过失人赔款
❖ 1．按实际成本计算不可修复废品净损失
❖ 【例2】某生产车间生产甲产品。本月完工1 000件， 其中合格品900件，不可修复废品100件，都是在加 工完成验收入库时发现的。因此，一件合格品与一 件废品所耗工时近似相等。本月甲产品生产成本明 细账归集的生产费用为8 800元，其中直接材料费 用5 000元，材料在开始时一次投入，因而直接材 料费用应按合格品数量900件和废品数量100件的比 例进行分配；直接人工费用为2 500元，制造费用 为1 300元。本月废品残料入库价值为80元，按规 定应由过失人赔偿100元。
（三）停工损失的归集和分配
❖ 1.发生停工损失时
❖ 借：停工损失
❖ 贷：原材料
❖
应付职工薪酬——工资
❖
应付职工薪酬——社会保险费
❖
制造费用
×××× ×××× ×××× ×××× ××××
2．分配结转时
❖ （1）可以获得赔偿的停工损失，应当积极索赔， 并冲减停工损失；由于自然灾害等引起的非正常停 工损失，应计入营业外支出。其帐务处理如下：
100
❖
贷：废品损失——甲产品
100
❖ 3．回收残料入库
❖ 借：原材料
56
❖
贷：废品损失——甲产品
56
❖ 4．将净损失转入产品成本中
❖ 借：生产成本——基本生产成本——甲产品
❖
贷：废品损失——甲产品
1 617 1 617
❖ 5．登记废品损失明细账
表2 废品损失明细
生产单位：××车间
××××年×月
凭号 年
1 000
1 000
分配率 （元/件）
5 000÷1 000=5 2 500÷1 000=2.5 1300÷1000=1.3
废品生产成本 （元）
5×100=500
2.5×100=250
1.3×100=130
880
根据不可修废品生产成本计算表，编制相应会计分录如下：
❖ ①结转废品的生产成本
❖ 借：废品损失——甲产品
1300÷960 =1.35
2.60×100×60% 1.35×100×60%
=156
=81
737
3．按定额成本计算不可修复废品净损失
❖ 【例3】某企业基本生产车间在生产甲产品的 过程中，发现不可修复废品20件，按其所耗 定额费用计算废品的生产成本。其原材料费 用单位定额150元，废品已完成定额工时16小 时，每小时人工定额4元，制造费用定额5元。 回收残料价值100元，计算废品损失结果如下：
❖ 借：其他应收款
❖
营业外支出
××××
❖ 贷：停工损失
×××× ××××
❖ （2）机器设备大修理期间停工损失计入生产单位 制造费用，其帐务处理如下：
❖ 借：制造费用 ××××
❖ 贷：停工损失 ××××
❖ （3）其他原因造成的停工损失，应计入产品成本 （停工损失项目）。其帐务处理如下：
❖ 借：生产成本——基本生产成本 ××××
根据上述资料，应编制不可修复废品生产成本计算表并相应会
计分录如下：
表3 不可修复废品生产成本计算表（按实际成本计算）
生产车间品数量：100件
项目
生产总成本 （元）
直接材料 5 000
直接人工 2 500
制造费用 1 300
合计 8 800