公允价值计量模式运用存在的问题及改进策略(刘莉)
公允价值计量应用中的问题与解决措施
对村级财务的审计是促进农村财务管理完善 的重要步骤。
案的交接工作 。会计移交时要履行交接手续 ， 会计档案要随钱 物一并移交给下任会计 。最后 ， 要做好财 务档案 的安全 、 防虫 、 防害工作 ， 保证财务资料 的完整性 、 连续性 ， 随时可 以对出现 的 财务 问题进行调 阅检查。
建注入新动力 。
蛋糕” 做强做实 ， 为农村和谐社会 的构 批 收支 、 缺乏 民主监督问题 ； 村干部任意请客 吃喝 ， 待费数额 块事关农村经济发展的“ 招
作者单位 ： 东交通 大学、 华 江西省农 垦事业管理 办 室 公
（ 责任编辑 ： 小 轩）
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公 允价 值计量应用 Ｊ 的 问题 与麓决措施 中
文／ 邬华明 冯 东
的企业会计准则在上市公司开始实施 ，最令人瞩 目的是 ｔＪｌ － 公允价值的运用 。虽然公允价值在 国际上特别是在一些 － ￣
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方法更优越 ， 比如市场上 同类 资产或负债的交易价格可能比现 值更优越 。 在运用现值方法时 ， 如果存 在合约规定的现金 流， 则 可以用传 统的折现率调整法来进行估计 ， 否则应 当采用期望现 值法或其他 的方法 。确定 公允 价值的次序如下 图所示 （ 见后 页 ）存在 活跃市场 ， ： 直接按照市场价格确定 ； 在活跃市场 ， 不存 则需要采用估值技术确定。从确定次序上可以看出 ， 公允价值
公允价值计量实际运用中存在的问题及建议
公允价值计量实际运用中存在的问题及
建议
（作者:___________单位: ___________邮编: ___________）
[摘要]本文通过分析上市公司实施新企业会计准则后，公允价值计量实际运用中存在的问题，建议从建立规范标准的公允价值获取体系、加强监管、完善信息披露三个方面规范公允价值计量。
[关键词]公允价值；计量属性；信息披露
一、公允价值计量的沿革
20世纪80年代，美国多家金融机构因从事金融工具交易陷入财务困境，而以历史成本为计量基础的会计报表却反映不出这种财务困境，以致美国会计界开始反思以历史成本对金融工具进行确认、计量、披露的合理性。1984年FASB发布的SFAS 80《远期合同会计》中，首次运用了公允价值计量。从90年代起，FASB颁布了一系列旨在推动公允价值会计向前发展的财务会计准则。2006年9月15日，FASB 最终发布了157号财务会计准则公告“公允价值计量”(SFAS No.157)，该公告定义了公允价值，并确定了公允价值计量框架。
在FASB推动公允价值计量的进程中，lASC也一直在研究公允价值计量的问题。1989年发布的《编报财务报表的框架》就对公允价值计量体系有了较深入的论述，并在1990年至2004年陆续发布了多项准则及讨论稿，力荐使用公允价值计量金融工具。2005年9月，IASB将“公允价值计量”项目列入其日程，开始了公允价值计量准则的研究和开发工作。经过一年多的讨论，IASB于2006年11月30日发布了公允价值计量的讨论稿。
我国有关公允价值的规范提出，最早体现在1998年颁布的《债务重组》及随后的《非货币性交易》等准则中。然而，在其后两年的运行过程中，屡屡发生上市公司之间通过非货币性资产交换、债务重组等肆意高估资产的公允价值，以达到操纵利润目的的事件，影响极为恶劣。2001年初，财政部对以上具体准则进行了修订，提出尽量回避公允价值的方针。随着全球经济一体化进程的逐步加快和资本市场的完善和发展，历史成本计量模式的局限性越来越凸显，2006年2月新颁布的《企业会计准则》中借鉴国际财务报告准则，又重新引入了公允价值计量属性，发布的38项具体会计准则中，涉及公允价值计量的就有17项。与国际会计准则不同的是，除少数具体会计准则外，大部分具体会计准则采用的是历史成本为主，公允价值为辅的计量方式。
公允价值计量存在问题及对策论文
关于公允价值计量存在的问题及对策中图分类号：f270 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2012）12-000-02
摘要公允价值计量一直是国际会计学界研究的热点和前沿问题。本文从公允价值计量的内涵出发，结合公允价值计量在我国应用中暴露出的问题，提出解决问题的相应对策。
关键词公允价值计量问题对策
一、引言
20 世纪90 年代以来，国际社会会计界学者一直致力于研究公允价值理论，推广运用公允价值，并取得了显著的成果。2006 年，美国财务会计准则委员会（fasb）发布的第157 号财务会计准则公告《公允价值计量》（fas157），国际会计准则理事会（iasb）也发布了《公允价值计量项目讨论稿》，开始研究、制定单独的公允价值计量准则。2006年2 月15 日，为与国际会计准则趋同，我国发布了《企业会计准则》，包括1项基本准则和38项具体准则。为了提高会计信息质量，《企业会计准则——基本准则》将公允价值作为五大会计基本计量属性之一，并在17项具体准则中运用了公允价值计量属性。
虽然大多数国家已普遍采用公允价值计量准则，公允价值计量已经成为金融机构进行交易和核算的基本方法，但是关于公允价值更完善的理论框架却尚未构建，因此当源发美国、席卷全球的金融危机突然降临时，也深刻地暴露了公允价值计量在理论和实践上存
在的问题。
二、公允价值计量的内涵
财政部中国会计准则委员会（2006）制定的《企业会计准则》这样定义公允价值：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。国际会计准则理事会iasb在国际会计准则ifrs（2004）中将公允价值定义为：熟悉情况并自愿交易的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或者债务结算的金额。财政部与国际会计准则委员会对公允价值的定义是一样的。
浅析公允价值计量存在的问题与改进措施
浅析公允价值计量存在的问题与改进措施
【摘要】公允价值的利与弊一直是金融界和会计界争论的热点。如何更好的运用公允价值，完善公允价值计量模式，为利益相关者提供相关透明的财务信息，提高决策的准确性是备受关注的话题。
【关键词】公允价值问题改进措施
1 公允价值计量存在的问题
1.1 公允价值计量存在放大风险的效应
“以市值计价”存在放大风险的效应。当市场存在泡沫时会向投资者传递过于乐观的信息，反之则过于悲观。在资产市场价值急剧缩水的情况下，采用以市场价值为基础的公允价值计量，反映在资产负债表中的金融资产账面价值也会急剧缩水。此时企业常常会出售这些市值不断减少的资产，但这种做法会进一步加剧资产的贬值。减值损失还将影响利润表，使企业的利润减少或者变为亏损，最终将影响企业的现金流量。
1.2 公允价值计量的操作难度大
各种各样的金融衍生品加大了市场环境的不确定性，也加大了公允价值计量的弹性空间，更加大了企业会计人员获取公允价值的难度。尤其对于一些没有相关市场价格的金融工具，公允价值更难以确定。在这种情况下，需要运用现金流量折现法来估计公允价值。但是，未来现金流量的金额、时点以及折现率的选择等都是不确定的，在操作上具有很大难度。现值计量的复杂性是公允价值计量面临的难题之一。
1.3 估值技术在公允价值实务操作中有待完善
公允价值计量的关键问题是公允价格难以计量，而市场上又缺乏一套行之有效的估值技术。如果不存在公开报价的资产或负债，就很难在市场上找到公平的参考价格。公允价值计量很多时候没有统一的标准，会成为一些企业甚至上市公司操纵利润的工具，一些企业通过人为调整未来现金流量、折现率等因素来操纵利润。在公允价值计量模式下，企业内部或外部监管机构，都面临着使用公允价值计量带来的现实难题。
公允价值计量应用中的问题与对策研究-本科毕业论文
本科毕业论文（设计）
公允价值计量应用中的问题与对策研究
摘要
随着我国市场经济的不断发展，历史成本计量已经越来越不能满足我国信息使用者的需要。2006年2月15日，我国财政部发布了新企业会计准则，大量引入公允价值计量属性。公允价值会计信息因其潜在的及时性和高度相关性，克服了历史成本计量重成本轻价值、重利润轻现金流、重历史轻未来的状况，这既符合国际会计计量的发展趋势，也适应了我国当前经济发展的客观需求。然而，由于我国市场经济体制还不健全，相关市场还不成熟，缺乏完善的理论体系指导，公允价值的使用必然会遇到诸多障碍。公允价值在实际运用中会出现哪些问题，如何针对这些问题采取有效应对措施，本文对这些问题进行了探讨。
关键词：公允价值；市场经济；会计计量
Abstract
With the development of market economy in China, the historical cost measurement has been increasingly unable to meet the needs of information users in China.In February 15, 2006, China's Ministry of Finance issued a new enterprise accounting standards, the large scale introduction of the fair value measurement attribute.Fair value accounting information because of its potential timeliness and high correlation, overcome status of the historical cost measurement heavy cost light value, heavy profit cash flow, heavy history light future This is not only consistent with the development trend of international accounting measurement, but also adapt to the objective needs of China's current economic development.However, due to China's market economic system is not perfect, the relevant market is not mature, Lack of a complete theoretical system to guide, the use of fair value is bound to encounter many obstacles.What issues the fair value will appear in the practical application and how to take effective countermeasures to address these issues, The article undertook discussing to these problems.
浅析公允价值应用中存在的问题与对策
对 于 确 认 第 一层 次 的公 允 价 值 ，应 该说 虽 然 在 正 常 活 跃 市场条件下 ，第一层次公允价值 的确定 是最公允 和可靠 的 ，也 是 直 观 可 取 的 ，但 中 国产 权 市 场 不 活 跃 ，缺 乏 公 平 价 格 的形 成 机 制 。那 么对 于像 中 国这 样 存 在 于 非 活跃 市 场 的公 允 价 值 应 该 如 何 确定 ？
二、公 允价值会计计量应用 中存在的问题
１ 公 允价 值 应 用 的理 论 缺 陷 ． 中 国长 期 以来 应 用公 允 价 值 的 实 际 经 验 很 少 ，理 论 界 也 缺乏对实践中应用公允 价值 操作经验 的深 入研究 。由于 缺 乏 系 统 的 理论 支 持 ，中 国 的会 计 准 则 中只 是 简 单 界 定 了 公 允 价 值 的 定 义 ，并 没 有 进一 步 研 究 公 允 价 值 的 内涵 。对 于哪些经济事项可以选用公允 价值计量属性 ，哪些经济事 项 必须 采 用 公 允 价 值 计 量 属 性 ，具 体 准 则 中都 做 了 相 关 规 定 。但 是对 于公允价值计 量模 式具体如何 实施 ，新会计准 则只在 《 企业年金基金》、 《 金融 工具确认 与计量》、 《 资
回顾 了中国公 允价值应 用的现状之后 ，指 出提 高可靠性和操作性是今后 中国公允价值 应用的改进方 向，在 此基础上提 出
公允价值计量存在的问题及解决对策
公允价值计量存在的问题及解决对策
作者：李毅
来源：《审计与理财》2009年第10期
在我国新修订的企业会计准则中,投资性房地产、资产减值准备、非货币性交易、债务重组、金融资产等准则引入了公允价值计量属性。采用公允价值计量,更能体现相关性的会计信息质量要求,更能反映企业价值。2008年金融危机的爆发使公允价值计量成为争论的焦点,而研究和解决在会计实务中公允价值计量遇到的现实问题,有利于更好地体现公允价值的计量属性。
一、公允价值的含义
2000年2月,美国财务会计准则委员会在第7号财务会计概念公告中将负债的公允价值含扩进来。“公允价值是在当前的非强迫或非清算的交易中,自愿的双方之间进行资产(或负债)的买卖(或发生与清偿)的金额。”国际会计准则委员会将公允价值定义为:“公允价值,指在一项公平交易中,熟悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿一项负债所使用的全额”。我国会计准则委员会在2006年发布的《企业会计准则》中对公允价值的定义是:“公允价值,是指在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。
各国机构对公允价值含义的表述都强调以下几点:(1)公允价值是在公平的交易中形成的,交易双方是自愿的,彼此熟悉情况,交易金额公平,是双方一致同意的;(2)公允价值计量的对象是全面的,即公允价值是资产或负债的公允价值;(3)形成公允价值的市场是普遍存在的,只要在该市场环境下存在公平交易,那么不管是在活跃的市场中还是在不活跃的市场中都可以形成公允价值。公允价值概念主要倡导的是会计计量要使交易的双方做到公平与公正,强调真实性和公允性。公允价值并非特指某一种计量属性,而是几种计量属性的一种组合的概念,历史成本、现行成本、可变现净值、现值都是公允价值的表现形式。
公允价值计量模式应用存在的问题及对策
流 量 的 估 计 ：对 这 些 现 金 流 量 的 金 额 和 实 践 的 各 种 可
价 值 的 公 允 价 值 计 量 模 式 ， 实 际 会 计 工 作 中 发 挥 着 越 来 越 重 要 的 作 用 。 然 而 公 允 价 值 计 量 在 应 在 用 过 程 中存 在 诸 多 问题 ， 面 临 重 重 阻 力 ， 文 将 对 此 加 以 分 析 ， 提 出相 应 的 对 策 。 也 本 并
方 面 ： 允 价 值 是 决 策 有 用 计 量 观 的 要 求 ． 够 在 计 量 公 能
大 。 未 来 现 金 流 量 折 现 法 是 指 将 不 同 期 限 的 现 金 流 量 用 一 个 特 殊 的 利 率 折 算 到 现 值 的 ；－ ， 由 定 义 我 们 可 ｂ法
以 看 出该 方 法 的 思 路 较 为 简 单 ， 容 易 理 解 ． 是 由于 也 但
能 变 动 的 预 期 ： 无 风 险 利 率 表 示 的 货 币 ｍ－ 价 值 ； 用 ］ 问 内
含 于 资 产 或 负 债 价 格 中 的 不 确 定 性 。 对 该 四 个 ７＂ 的 ｂ面 不 同职 业 判 断 与 估 计 ， 会 得 不 同 的 估 计 参 数 ， 而 将 从 可能导 致公 允价 值产 生较 大 的差异 。
浅析公允价值运用中存在的问题及对策
（ 十三 ） 经营性应付项 目的增加 （ 减： 减少 ） １ ． 经 营性应 付项 目的增加 （ 不考虑 购买 时的相关税
费）
分 录同上 ， 上述业务 的发生 ， 使 企业 的利润减 少 ａ ， 使经 营活动 现金减 少 ｂ ， 由于 ａ ＜ｂ ， 故 在调 节计 算经 营 活动现 金流量 时要减去 经营性应 付项 目的减少 即 ｂ —ａ 的差额 。 二、 结束语 净利润是依 据权 责发生制计算 的 ， 其 中包含 了投资 筹资活 动形成 的损益（ 或利得 和损失 ） ， 现金流 量表 中经 营活动现金 流量 是依 据收付实 现制计算 的 ， 基 于两者 的 差异 ， 企业会计 准则在 以净利 润为起点计算经 营活动现
（ 一） 公允价值与可靠性 的关系。 ｋ ｈ ｕ ｒ ａ ｎ ａ ｅ ｔ ａ ｌ （ ２ ０ ０ ３ ）
认为没有活跃市场的资产或负债的公允价值必须进行 估 计 ，而 估 计 的 可靠 性 难 以得 到有 效 保 证 ；陈 朝 晖 （ ２ ０ ０ ０ ） 则 认为可靠性 只是一 个程度 问题 ， 没有任何计 量 属性在可靠性方 面是 无懈 可击 的。 （ 二） 公允价值 与会 计稳 健性的关系 。 国外学者更 多 的研究 的是公允价值 的顺 周期效应 ， 而顺周期效应 的存 在在很 大程度 上就 造成 了公允 价值 与会计稳 健性之 间
（ 作者单位 ： 湖 南财经 工业职业技 术学院 ）
公允价值计量存在的问题及对策分析
财会与金融经济与社会发展研究
公允价值计量存在的问题及对策分析
临沂市人民政府办公室 沈彦军
摘要：20世纪90年代，我国财政部就已经引入了公允价值的概念，但因上市公司过度滥用，造成会计报告信息失真严重，公允价值随之被禁用。为与国际会计准则趋同，2006年财政部发布的《企业会计准则》引入了公允价值计量属性。之后，为规范公允价值的计量与披露，财政部于2014年1月26日发布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》。公允价值是一个很有争议性的概念，公允价值计量在实际应用的过程中也面临着许多问题。因此，本文就公允价值计量存在的问题进行分析，并对这些问题提出了相应的意见建议，以期为我国公允价值计量的应用提供参考。关键词：公允价值；会计计量；对策
在财务会计中，由于历史成本客观且可核实，因而被公认为是一切资产项目计价的基础，也是进行成本核算的依据。历史成本是会计计量中最重要和最基本的计量属性，其一直是国际会计惯例中的基础性计价标准。但经济学上的成本概念是机会成本，不是本质上是历史成本的会计成本。成本起于选择，没有选择就没有成本。因为成本永远向前看，历史成本不是成本[1]。会计的作用是降低信息费用，既然要降低信息费用，那就要尽可能正确地反映企业真实状况，然而会计的本质是历史成本这一点与这个目的可以说是背道而驰[2]。正是基于客观价值成本观的“历史成本”计量基础，导致了传统会计理论，无论是财务会计还是管理会计，出现了难以摆脱的困境[3]。
随着知识经济浪潮的兴起，信息技术的飞速发展，社会竞争的日趋激烈，风险和不确定性的日益加大，大量无形资产、衍生金融工具等软资产的出现，历史成本计量属性的相关性缺陷越来越突出，公允价值计量则成为能够满足人们信息需求最相关的计量属性。目前，全球范围内有两大财务会计准则体系——国际会计报告准则（IFRS）和美国通用会计准则（USGAAP），在历史成本计价基础上提出了公允价值（Fair Value）的计价方法，以修正因市场价格波动而引起的历史成本差异。为了适应社会主义市场经济发展需要，规范企业公允价值计量和披露，提高会计信息质量，财政部于2014年1月26日发布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》。但公允价值本身就是一个很有争议性的概念，在实际运用的过程中也存在诸多问题有待解决。
浅析我国公允价值计量运用出现的问题及建议
Ｓ ｃ 科 ｉ ｅ ｎ ｃ ｅ ＆ 技 Ｔ ｅ ｃ ｈ 视 ｎ ｏ ｌ ｏ ｇ ｙ 界 Ｖ ｉ ｓ ｉ ｏ ｎ
浅析我国公允价值计量运用出现的问题及建议
董 芳蕾 （ 莱 阳 Байду номын сангаас财政 局 。 山东 莱 阳 ２ ６ ５ ２ ０ ０）
【 摘 要】 近年 来公 允价值一 直是我 国会计界 关注的热点 问题 ， 公允价值计 量的应 用在我 国经历 了一波三折 ， 在２ ０ ０ ６年颁布的新会计准则
中大量使用 了公允价值计 量模式 ， 这表 明我 国会计与 国际会计发生实质性趋 同。 由于各种条件 不成熟 ， 公 允价值计量模式在运 用中出现 了各种 问题 ． 本文主要 分析 了其运用过程 中出现 的问题 ， 并针对这些 问题提 出几点建议。
【 关键词】 公允价值 ； 问题 ； 建议
现值 技术 的研究 方面 ． 应尽快 制定 相关的公允 价值计量指南 ， 学习和 借鉴 国际上在现值方面的研究成果和成熟经验 ． 针对不同的计量对象 随着经济全球化 的不 断发展 ．中国经济逐步融人世界经济体系 ． 选用不 同的公允价值计量技术 ． 提高公允价值在运用中的技术操作水 在中 国市场经济体制 的不 断完善和其他 国内和国际经济 环境的变化 平。 下． 公允价值计量受到越来 越多的关注 ． ２ ０ ０ ６ 年颁布 的新会计准则 明 ２ ． ２ 加强非活跃市场环境 中公允价值的计量 确了公允价值的定义及其运用条件。与历史成本计量模式相 比， 公 允 我国新会计 准则将公允价值分为三个层级 ：第一级次是市价法 ， 价值 的公允性 、 真实性 、 动态现实性 和估 计判断性使会 计信息能够适 是基于活跃市场 的交易 价格 ： 第二层级 是参照法 ． 适 用于不存在 活跃 时而又准确地反映企业的财务状况和经 营成果 ． 有利于实现企业 良性 市场 ． 但性质相 同或相 近的资产存在活跃 市场的 ， 则 此类 资产或 负债 发展 的市场价格并经过调整来确 定公允价格 ： 第三层级是估 值法 ， 如果不 存在活跃市场 ． 也没有性 质相同或相近 的资产负债 可供 参照 ， 则 需考 １ 公 允 价 值 运 用 中 出现 的 问题 虑利用现值技术 等估值技术来确定公允价值 。 虽然第一层级的公 允价 所谓公允价值 ， 《 企业会计准则一基本准则》 中是指 资产 和负债 按 值计量是最好的估值方法 ． 然而并非所有 的计量对象都存在 活跃交易 照在公平交易中 ． 熟悉情况的交易双方 自 愿进 行资产交换 或债务 清偿 市场 ， 有客观 、 公允 的市 场价格 ， 非活跃交 易市场在我 国覆盖面广 ， 使 的金额 可 以看出这个金额的取得是以许多假定条 件为前 提的。 对公 用范围大 ． 公 允价值 的运用很大都是在非活跃交易市场 中。公允价值 允价值概念 的要 点主要包括 ： 第一 ， 公平、 有序 的交 易环境是前 提 ； 第 的前提是交易双方 自 愿 和交易 的公平 ． 这对交易环境的要求并不 是绝 二， 双方 出于 自愿参与交易是基础 ； 第三 ， 价格 的确定是未发 生真实交 对的 ．通过对活跃市场 环境的公允价值 定义对非活跃 市场环境 的拓 易情况时双方共同认可并达成一致的估计 价格 。 因此公允价值在运用 展 ． 可 以形成一个完整的公允 价值概念体 系。 的过 程中 ． 由于种种原因不能遵循公 允价值计量 的三个要点 ， 就 必然 ２ － ３ 利用专业评 估技术 为公允价值计量提供服务 出现 各 种 问 题 ： 目前 ． 美 国在投 资性 房地产 、 股份 支付 、 企业合并 、 资产减值及 无 是缺乏公允 交易的市场 。公允价值计量 的关键是价格 能否可 形资产等 的公允价值计 量实务操作 中不同程度 的引入外部专业 评估 靠、 合理 、 经济 的取得 ， 公允价值的获得应该在一个真正公平的交易环 机构为其提供专业技术服务 ， 对此 ， 我 国可以借鉴 。 境中． 在一个公开 、 公平 、 系统 的价格信息体 系下 进行 ． 目 前 我国市场 （ １ ） 资产评估 的专业性能够增强会计 信息的正确客观性。资产评 经 济并不完善 ． 这样 的交易环 境和市场价格体 系不成熟 ． 就 无法对公 估是注册评估师按照资产评估准则的要 求 ． 合理 的应用专 业知识和经 允价值做 出客观 、 公正 的标准或者评价。 验对资产 的价值进行估价 这 种估计建立在对信息 的掌握和评估准则 二是 缺乏完善 的会计理论体系 新企业会计准则 只是 给出了公允 的范围之 内 资产评估按照一定的准则和程序所得 出的现实价值是最 价值计量初 步的定义和使用方法 ． 目前在我 国公允价值计量模式并不 可能 的值或取值期间 ． 这是一种专业 判断。 是独立的计 量基础 ， 没有一个全面的公允价值剂量细则可供参考 。在 （ ２ ） 专业评估 的独立性能够提高评估 结果的公正性 。独立性是资 新 会计 准则 的 ３ ８项具体会计准则 中涉及公允价值计量的有 １ ７项 ． 但 产评估 的基本特性 ． 也是资产评估 的灵魂 。独立性包括 实质上的独立 是规定 的比较分散 ． 而且我 国新会计基本准则明确规定 ： “ 企业在对会 和形式上 的独立 。资产评估是专业机构和人员按 照法律 、 法规和资产 计 要素进行计量时 ． 一般应 采用历史成本 ” ． 这说 明， 在我 国历史成本 评估 准则 以及相关程序对资产价值 进行分析评定 、 估算 ， 评估 人员是 计 量仍然是 基础 ， 根据不 同的环境会引入重置成本 、 可变现净值 、 现值 专职 职业且 与业 务没有利害关 系的第三方 在现行的市场经 济背景 等公允价值不同的表现形式 。没有一个全面 、 系统的理论体系和实务 下 ， 要 为政府 、 产权交易的各个主体 、 债权人和社会公众 提供一种具有 操 作的准则 框架 ， 公允价值计量在实际应用时必然会受到影响。 定公信力 的专业咨询 ， 最合适的方法是依据相关 的法规 、 准则 、 行业 三是 缺乏成熟 的公允价值估值技术 公 允价值计量 的最大 问题是 惯例 ． 由在这一领域具有专业技能的独立评 估机 构提出合理的现时价 如何获取 公允价格 。如果存在活跃交易市场 ， 资产和负债 的价值根据 值 尺度 这种专业评估的独立性较强 ． 能够很好 的维护当前的市场经 交易 日的市场价格来获得 ， 如果不存在 活跃交易市场 ． 但 同类或者类 济 秩序 。 同时保护债券人和公众的利益。 似资产或负债存 在活跃 市场 ． 则参 照同类或类似资产或负债 的市场价 ２ ． ４ 完善 公 司治 理 结 构 格确定公 允价格 ， 否则 ， 应 采用估值技术等确定其公允价值。 估值技术 遏制会计信息失真 的最佳途径是建立和完善内部控制制度 ． 建立 是公允价值计量 中操作 难度最 大的部分 ． 估值技术通常采用市场法或 制 度化和规范化的 内部监督 条例 ． 并严格贯彻 和执行 ． 加 强对经济活 现值法来估计 ， 对 于后 者由于未来现金 流量的估计 、 贴现率的选择 的 动的事前监督与过程控制 要解决公允价值 的真正公允 问题就必 须解 不确定性。 导致导致实际操作难度加大 ．在借助估 价模 型来计量资产 决 人为操纵问题 。 因此从立 法上 、 制度上完 善上市公 司的治理结构是 或负债价格 时， 不仅需 要更多的技术手 段和市场参数 ． 还需要会计 职 非常必要 的。 首先 ． 建立独立董事制度来约束内部董事的行 为， 保 证会 业判断和会计估 计 ， 导致公允 价值确认和计量 的可靠性降低。 计 信息的真实可靠 ： 其次 ， 设立专 门的 内部控制机构 ， 鼓励加强企业 自
公允价值应用过程中存在的问题及对策
Ｖｏｌ．２８Ｎｏ．９
Ｓｅｐ．２０１２
赤峰学院学报（自然科学版）ＪｏｕｒｎａｌｏｆＣｈｉｆｅｎｇＵｎｉｖｅｒｓｉｔｙ（ＮａｔｕｒａｌＳｃｉｅｎｃｅＥｄｉｔｉｏｎ）第２８卷第９期（上）
２０１２年９月从我国的新会计准则（以下简称新准则）体系来看，新准则的一个突出特点就是大量引入公允价值进行计量与列报．公允价值计量经济内涵具有科学性，其存在和发展的基础是决策有用的会计目标，只要决策有用的会计目标仍然得到认可，公允价值计量的基础就难以削弱，因此采用公允价值准则仍然是未来的趋势．与国际财务报告准则相比，我国新准则体系在确定公允价值的应用范围时，充分地考虑了我国的国情，作了审慎的改进．结合我国新会计准则体系如何解决公允价值计量的可靠性和公允价值计量方法的可操作性，是当前会计实务中亟待解决的难题．1
目前我国公允价值应用现状
目前我国主要在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面采用公允价值的计量属性．另外．在各项使用公允价值的具体准则中，严格限制了使用条件．目前我国对公允价值的运用主要体现在以下几个方面：１．１
衍生金融工具
公允价值最为典型的应用体现在衍生金融工具交易的计量中，由于衍生金融工具中转移风险报酬与实现权利义务并非同时进行，历史成本计量模式不再适用，势必导致公允价值的出现．公允价值是金融工具最相关且惟一相关的计量标准．由于很多金融工具的交易或事项并未实际发生，不符合传统会计的计量标准，而采用公允价值计量恰巧可以解决这一问题．１．２
投资性房地产
新准则规定，在会计报表中须单列“投资性房地产”项目，会计处理可以采用成本模式或公允价值模式，但以成本模式为主导．如有活跃市场，能确定公允价值并能可靠计量，也可采用公允价值计量模式．这一点体现了公允价值在新准则中运用的谨慎性．１．３
公允价值计量模式运用现状及对策
本 、 可 变 现 净 值 、 现 值 地 位 同 等 的 计 量 属 性 之 一 。在 《 业 企 会 计 准 则 一 一 基 本 准 则 》 的指 导 下 ，公 允 价 值 被 广 泛 运 用 于 资 产 和 负 债 的 初 始 计 量 和 后 续 计 量 之 中 。 同 时 ， 我 国新 的 企
公允价值计量 是市场经济条件 下维护产权秩序 的必要手段 ，
也 是 提 高 会 计 信 息 质 量 的 重 要 途 径 ，它 代 表 了 会 计 信 息质 量
体 系 的总 体 趋 势 。 ３公 允 价 值 计 量 的方 式 ． 我 国新 会 计 准 则 把 公 允 价 值 列 为 与 历 史 成 本 、 重 置 成
于双方一致性 而形成 的价值 ，是一种具有 明显可观察性和 决
策相 关性 的会 计信 息 。 ２公 允 价 值 计 量 的 定 义 ．
公 允 价 值 计 量 是 指 资 产 和 负 债 按 照 在 公 平 交 易 中 ， 熟 悉 情 况 的交 易双 方 自愿 进 行 资产 交 换 或 债 务 清 偿 的 计 量 金 额 。
（ ）国际会 计准则委 员会 （ Ａ Ｃ １ Ｉ Ｓ ）认 为 ，公允价值 是
在 公 平 交 易 中 ， 熟 悉 情 况 的 当 事 人 自愿 据 以 进 行 资 产 交换 或
公允价值应用存在的问题及对策研究
收稿日期—3—作者简介王海斌(6—
),男,山西长子人,助教,主要从事金融经济学教学与研究。
2006年2月财政部颁发了新的会计准则,要求2007年1月1日起在上市公司执行。其最大的变化是全面引入了公允价值计量属性,新准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均又广泛采用了“公允价值”,这说明,公允价值即将在我国的具体会计准则中得到了广泛的运用。但是,公允价值在使用中会出现哪些问题,如何避免这些问题尚待研究,本文试图对这些问题进行了探讨。
一、公允价值在我国应用过程中存在的问题及其原因从公允价值的发展过程来看,公允价值是符合未来发展趋势的,但也应看到它作为一种新的会计计量属性,目前在理论和实务上均有待于进一步规范和提高,特别是由于我国的特殊经济环境,公允价值在运用过程中出现了一些问题亟待解决。
(一)公允价值难以推广
传统的历史成本计量模式在世界会计史上沿袭了百余年时间,追随会计计量属性的产生和发展这一路走来,对会计人的影响无论在思想观念还是行为意识上都已经根深蒂固。而公允价值问世至今也不过30来年,要让人们从思想上,甚至情感上接纳这个新生事物,彻底改变现有的会计计量模式,实现公允价值全面触动传统财务会计的确认、计量、记录和报告的现有理论,不是一蹴而就的,同时,历史成本也不可能立即退出会计学舞台。
(二)公允价值的计量不准确
公允价值定价方法的多样化导致了公允价值的确定取决于企业的决策层。而我国目前的企业决策层能力参差不齐,特别是中小企业,在确定公允价值时受主观影响过于严重,导致公允价值不能够合理准确的反应资产价值。与此同时,由于我国市场机制的不健全和市场的不成熟,导致某些固定资产、无形资产及部分金融资产无法在市场上找到准确的定位,即存在着大量不活跃市场,导致其市场价值难以确定,这些都导致其计量不准确。
公允价值应用中存在的问题及对策研究
公允价值应用中存在的问题及对策研究
摘要:引用公允价值计量属性是符合我国经济发展的客观要求,但公允价值在我国的应用,还存在诸多问题。文章在阐述公允价值相关理论的基础上,对公允价值在我国应用中存在的问题和相关对策进行了研究。
关键词:公允价值;计量属性;对策
1 公允价值的相关理论概述
随着经济的发展,公允价值必然受到重视,并成为国际会计界研究的热点话题。国际会计准则委员会(IASC),美国财务会计准则委员会(FASB)等研究机构先后提出了对公允价值的定义。
IASC在第32号国际会计准则中将公允价值定义为:“熟悉情况的自愿各方在一项公平交易中,能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。”
FASB公布的第7号财务会计概念公告,其对公允价值下的定义是“自愿的双方在当前的交易(而不是被迫清算或销售)中购买(或承担)或售出(结清)一项资产(或负债)的金额。”
我国在2006年颁布的《企业会计准则》中,对公允价值的定义是:“在公平交易中,熟悉情况的双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”
从上述定义中,我们能很容易发现各个机构对公允价值的定义虽有差别,但其基本意思基本一致,都强调了三点:①形成于公平交易中。首先,交易是熟悉情况的双方自愿进行的。其次,交易双方是以公平的金额进行的。②以全面的对象进行计量。资产和负债都有公允价值,而不仅仅围绕其中一方。③形成的市场普遍存在。在公平交易的市场环境下,活跃的市场和不活跃的市场都可以形成公允价值。
2公允价值应用中存在的问题
公允价值应用中存在以下问题:①公允价值存在理论缺陷。从公允价值定义中不难看出,公允价值的本质是一种价值,并且这种价值是基于交易而产生。根据马克思主义政治经济学的观点,任何商品都具有价值和使用价值两种基本属性。价值是凝结在商品中的无差别的人类劳动。从会计计量的角度来看,价值是与成本相联系的,其量的规定性取决于社会必要劳动时间,在时间上则属于现在或历史的范畴。使用价值是指商品能够满足人们某种需要的属性,是与财富相联系的,是构成社会财富的物质内容。其时间范畴既包括过去,更强调现在和未来,其量的规定则取决于人们对其有用性的量度。公允价值本质是交易而产生使用价值。由于交易双方及评价主体存在诸多方面的差异,以及同一物质的效用对不同的人是不一样的,甚至对相同的人在不同的环境下差异也是很大的,因此公允价值难以形成
公允价值计量改进建议探讨
公允价值计量改进建议探讨
在对当前我国公允价值现状分析的基础上，借鉴国际惯例，提出进一步完善我国公允价值计量的几点建议。
标签：公允价值；计量；建议
我国于2006年2月发布，自2007年1月日开始在上市公司实施的企业会计准则体系，适应社会主义市场经济的发展，在计量属性上最大的变化是公允价值的应用。在发布的38项具体会计准则中就有包括“投资性房地产”、“金融工具的确认与计量”等十七个具体准则中引入和运用了公允价值计量模式。
1公允价值计量存在的问题
1.1公允价值准则不够完善，部分概念界定不清
大范围引入公允价值是我国企业会计准则体系成立的一大亮点，但是关于公允价值计量的规定当时并未形成一项独立的具体会计准则，而是分散在涉及的相关准则中。2012年发布的公允价值征求意见稿更为清晰细致，它详细定义了公允价值，并对于其适用范围做出了规范，明确了公允价值计量的方法和级次，并对公允价值计量相关信息的披露做出具体要求，正式引入了“计量单元”（unit of account）概念。但是对于涉及的一些关键名词概念仍散见于各项具体会计准则，某些概念完全按国际财务报告准则进行翻译是否妥当仍然需要进行斟酌考虑。此外，在很多计量细节方面的规定还尚待完善，比如入账价和脱手价哪一个应用于计量日的计量、所谓的计量时间是不是计量日、“最小计量单位”该如何确定等。
1.2我国当前的市场经济环境仍不够成熟，公允价值难以取得
应用公允价值计量与活跃、成熟的市场经济环境是密不可分的。公允价值进行发展所需要的市场条件必须是活跃的、成熟的。如果市场不健全，不活跃，缺乏公平价格的形成机制，则资产和负债的价值就无法公允计量。相对于西方较为发达的市场经济，我国市场经济环境并不理想。这主要表现在以下方面：（1）我国目前仍处于社会主义市场经济初级阶段，市场经济体制尚不健全；（2）我国最近几年处于通货膨胀时期，物价不稳定，这种不稳定也会体现在公允价值的计量中；（3）公允价值很多是运用在金融工具上，而我国的金融工具市场化程度不高，当交易市场不活跃时，金融产品的价格就很难准确得到；（4）我国现有的一些行业如金融、电力、通信等领域以国有经济为主体，处于绝对垄断地位，在这些领域中没有充分的市场竞争，公允价值很难保证公平公正。
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公允价值计量模式运用存在的问题及改进策略
刘莉
(淮北市环境保护监测站安徽省淮北市 235000)
摘要：浅析公允价值计量模式运用的必要性、在新企业会计准则中的计量修订与改进、存在问题及推广应用改进策略。
关键词：公允价值；运用问题；对策
财政部对《企业会计准则—基本准则》做出修改新规定，对公允价值计量模式做了变动，引起人们的广泛关注。在此就探讨其运用的必要性，揭示运用中存在的问题，并提出一些相应的改进意见，以大家参考。
一、公允价值计量模式运用的必要性
1.经济发展的需求。当前西方一些经济发达国家依然不认同中国市场经济地位。原因是没有建立一套符合国际会计惯例的会计准则体系。公允价值作为准则的核心内容，在企业会计准则、会计实务中运用与否，影响到国家市场经济地位，也是能否被国际社会认可的关键。
2.会计准则国际趋同的要求。国际趋同可大大减少第三国上市公司的会计准则转换成本，也有助于解决贸易纠纷，为确认市场经济地位奠定基础。在国家间出现贸易纠纷时，是解决会计问题的最佳途径。如今国际会计准则及美国会计准则都把公允价值作为首选的计量属性应用，以提高会计信息的决策有用性。
3.环境变迁致使历史成本会计的不适应性。动态、开放的经济环境，市场状况瞬息万变，仍然固守历史成本就可能导致资产或负债的账面价值背离内在价值，既降低了会计信息的可比性，又不能正确反映企业的期间损益。历史成本会计也不能满足资本保全要求，又不利于持续经营。而公允价值会计则能克服这些问题。
4.与历史成本相比，公允价值计量具有优越性。①能准确反映企业财务、经营成果及现金流量状况，为利益相关者提供决策有用的信息；②有利于资本保全。企业能否实现可持续经营，取决于其耗费的生产要素能否得到及时补充。通货膨胀时，物价上涨，若采用历史成本计量模式，尽管账面净利润可观，但缺乏购回原来相应规模生产能力的资金，即不能实现资产的实物保全。运用公允价值
计量可克服该弊端。③符合配比原则。其要求收入和成本及费用在时间上、计量属性上都要相互配比。当前企业会计核算体系中收入都是以现行市价核算的，成本和费用都是以历史成本核算的，这就违背了会计信息质量要求。采用公允价值计量便使得会计核算更加合理。④既能如实反映继续持有决策对业绩的影响，也能如实反映取得和处置决策对业绩的影响，有助于正确计算期间损益。
二、新企业会计准则中公允价值计量的修订、改进
在《企业会计准则第39号准则—公允价值计量》中，修订的内容主要为：规定了统一的公允价值计量要求（包括市场参与者、有序交易、主要市场、最有利市场、估值技术、输人值和公允价值层次等）。可观察输入值是指能够从市场数据中取得的输入值。它反映了市场参与者在对相关资产或负债定价时所使用的假设。资产评估时，应当优先使用相关可观察输入值，只有在相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才可使用不可观察输人值。修订改进了公允价值信息的披露，帮助会计信息使用者了解公允价值确定的估值技术和输入值，并能够了解重大不可观察输入值在持续公允价值计量中对当期损益和其他综合收益的影响。公允价值的新定义，表明衡量公允价值的关键不是特定主体的计量，而是以市场为基础的计量。
三、公允价值运用中存在的问题
1.运用中相关利益冲突。①管理者与股东的利益冲突和协调途径。在所有权与经营权分离的现代公司治理中，代理人很难完全按照股东的意愿管理公司，而且在还没有形成活跃的资产交换二级市场情况下，资产评估随意性较大，公允价值的确定难免会受到人为因素干扰，这对管理者的素质提出更高的要求，增加代理成本。股东可以规定公司的高级管理者持有一定数量的股权，促使管理者把公司当作自己的财产去运作；还可以实施股权激励机制，将管理者的薪酬与公司的盈利挂钩，避免管理者的短期行为并激发其为长期利益努力的积极性。②管理者与债权人的利益冲突和协调途径。债权人将资金投入后，就与管理者形成委托代理关系，管理者就会想方设法提高利润而忽视实际偿债能力，这就增加债权人的风险，公允价值的引人为管理者的该行为提供了机会。所以，债权人在投资后应提高警惕，不要仅限于了解账面利润，还要深入了解资产抵押、盈利能力、信用担保等，并时刻监督债务人的会计政策是否对其偿债能力有威胁，以促进各利
益相关者的协调进行。
2.公允价值在现实运用中面临的困难。①公允价值的可操作性问题。表现在：公允价值的取得较难，当不存在直接交易市场或类似资产的交易市场时，会计人员对公允价值的认定将无从下手，而估计公允价值的现值技术需要有专业技术高超的评估师进行；公允价值的取得成本较高，这增加了企业的管理成本，在成本效益原则下，往往会选择其他计量模式。②市场经济条件尚未成熟。国家市场经济环境还不能满足公允价值的有效运用。资本市场实体经济之间存在严重的背离关系，尤其是要素市场的发展很滞后，而活跃的要素市场是公允价值运用的基础性条件。再说，企业的产权关系不清晰，利用关联方交易操纵利润以及通过虚假交易进行盈余管理的现象普遍，公允价值的运用就缺乏及时性、真实性、可靠性。③相关法律法规尚不完善。与会计舞弊相关的法律制度还不完善，法律责任没有明确的标准，这就为会计主体操纵利润提供了机会与空间。政府及相关社会组织的审计监督力度也不足，使得一些企业铤而走险，利用公允价值操纵利润，扰乱了市场。④会计专业素质有待提升。专业素质远不及经济发展的速度，公允价值的运用需要较高的专业素质，因确定需要较高的职业判断能力，还需要保持高度诚信和负责的态度。⑤公允价值容易成为利润操纵工具。根源：公允价值不仅适用于初始计量，还用于后续计量，而后者大多是在没有交易的情况下进行的；估计公允价值的现值技术对于贴现率的选择和未来现金流量的估计均离不开对未来事项不确定性的主观判断。这就为通过公允价值实现人为操纵利润提供了可能。⑥运用公允价值引起的税收衔接问题。企业对计入当期损益的公允价值变动要不要缴纳所得税，现行的《企业所得税法》中并没有明确规定，这就产生了一系列旧准则与新准则的税收衔接问题。理论上公允价值变动损益属于未实现的损益，计算应缴纳的所得税时应作出相应的纳税调整，确认递延所得税资产或负债，该做法虽然不会增加税收负担，但会在很大程度上增加会计核算的复杂性。所以处理公允价值与税收的关系也是一个争议的问题。
四、公允价值推广应用改进策略
1.完善市场经济体制。公允价值的可靠性完全依赖于一个公平合理的交易市场。完善与之相关的市场环境，首先要完善市场经济体制，建立健全且成熟的生产资料市场、产权交易市场、资本市场及强化公允价值的专业评估技术，进而