公允价值计量模式运用存在的问题及改进策略(刘莉)
公允价值计量实际运用中存在的问题及建议
公允价值计量实际运用中存在的问题及建议（作者:___________单位: ___________邮编: ___________）[摘要]本文通过分析上市公司实施新企业会计准则后，公允价值计量实际运用中存在的问题，建议从建立规范标准的公允价值获取体系、加强监管、完善信息披露三个方面规范公允价值计量。
[关键词]公允价值；计量属性；信息披露一、公允价值计量的沿革20世纪80年代，美国多家金融机构因从事金融工具交易陷入财务困境，而以历史成本为计量基础的会计报表却反映不出这种财务困境，以致美国会计界开始反思以历史成本对金融工具进行确认、计量、披露的合理性。
1984年FASB发布的SFAS 80《远期合同会计》中，首次运用了公允价值计量。
从90年代起，FASB颁布了一系列旨在推动公允价值会计向前发展的财务会计准则。
2006年9月15日，FASB 最终发布了157号财务会计准则公告“公允价值计量”(SFAS No.157)，该公告定义了公允价值，并确定了公允价值计量框架。
在FASB推动公允价值计量的进程中，lASC也一直在研究公允价值计量的问题。
1989年发布的《编报财务报表的框架》就对公允价值计量体系有了较深入的论述，并在1990年至2004年陆续发布了多项准则及讨论稿，力荐使用公允价值计量金融工具。
2005年9月，IASB将“公允价值计量”项目列入其日程，开始了公允价值计量准则的研究和开发工作。
经过一年多的讨论，IASB于2006年11月30日发布了公允价值计量的讨论稿。
我国有关公允价值的规范提出，最早体现在1998年颁布的《债务重组》及随后的《非货币性交易》等准则中。
然而，在其后两年的运行过程中，屡屡发生上市公司之间通过非货币性资产交换、债务重组等肆意高估资产的公允价值，以达到操纵利润目的的事件，影响极为恶劣。
2001年初，财政部对以上具体准则进行了修订，提出尽量回避公允价值的方针。
随着全球经济一体化进程的逐步加快和资本市场的完善和发展，历史成本计量模式的局限性越来越凸显，2006年2月新颁布的《企业会计准则》中借鉴国际财务报告准则，又重新引入了公允价值计量属性，发布的38项具体会计准则中，涉及公允价值计量的就有17项。
公允价值论文：公允价值应用存在的问题与应对策略
公允价值论文：公允价值应用存在的问题与应对策略摘要:我国的新会计准则中，公允价值是其针对计量属性所做的比较大的改进，提高了我国会计准则和国际会计准则的趋同性。
但是其在实施过程中还存在一些问题，本文就针对这些问题做出分析，并提出相应的对策。
关键词:公允价值问题对策一、公允价值应用过程中存在的问题(一)操作性问题在确定公允价值时，其本身就带有一定的主观性，那么其在实际运用过程中的可操作性必然会受到影响。
如何确认公允价值、公允程度以及取得现值利率等，在实际操作中这些都会或多或少存在问题。
(二)成本问题应用公允价值固然使得财务信息的准确性及相关性均得到了提高，但是另一方面工作成本也有所增加。
公允价值侧重于动态过程，其属性为动态计量，因此相关会计人员要在每个会计期后期对各种因素加以分析，从而尽快认定资产及负债的公允价值，那么这个过程中的信息成本就会有所增加。
(三)可靠性问题公允价值提高了会计信息的相关性，但随之而来的其可靠性却遭到质疑。
首先，由于公允价值是交易双方对市场价值的判断，而这种判断受到诸多因素的影响，例如市场环境复杂多变，信息的多样化以及判断过程的人为性和估价方法的复杂化等等。
其次，商业合作中必然存在一定的保密原则以及信息阻断等因素，因此增大了取得和判断公允价值的难度。
最后，市场的相关体系尚未健全，因此怀疑公允价值的合理性及公允性也在所难免。
(四)概念界定不清经过实际的运用证明，公允价值的概念还存在着相关界定不清的问题，其主要表现在以下几个方面：首先，公允价值概念并没有体现出交易主体的虚拟性，公允价值所确定预期值是活跃的市场价格，对于个体参与交易的目的是不加考虑的。
其次，公允价值的相关属性在其概念中也未做清晰的阐述。
新会计准则中对于表述公允价值概念的相关名词并未做明确阐述，对会计信息的准确性、审计资产和负债的公允价值产生障碍。
二、公允价值的应用策略(一)提高公允价值的可操作性首先要完善公允价值的有关理论及实施细则。
谈我国运用公允价值计量存在的问题及解决措施
谈我国运用公允价值计量存在的问题及解决措施【摘要】公允价值计量虽然具有许多优点，但它也具有数据、资料不易取得，计量过程主观随意性较大，得出的信息不够可靠等缺点。
但是，计量属性的选择必需符合现实的经济发展环境。
本文重点阐释了公允价值在我国全面推广应用可能存在的问题，最后了提出相关的建议以使公允价值更快地适应我国会计发展的需要。
【关键字】公允价值可靠性一、我国当前运用公允价值计量存在的问题1、公允价值可靠性的问题从我国的现状来看，证券交易市场、产权交易市场等不成熟，绝大多数资产的公允价值难以获得。
这一方面是由于企业的规模优势促成的，企业的规模发展本身就是在促进技术垄断的出现，提高了垄断产生的频率；另一方面政府的无效管制也责无旁贷。
再如：在非货币性资产交易和债务重组中，上市公司通过非同类资产置换，达到“互利互惠”，即按照公允价值进行评估后，两家上市公司通过“约定”互换资产使置换资产升值，实现人为的“报表重组收益”，其原因是非货币性资产交易和债务重组缺乏透明的监督机制。
如果说技术因素是监督匮乏的“瓶颈”因素的话，那么制度本身的漏洞就是制度运行失灵的主要原因。
2、会计人员操作性问题公允价值的计量与核算比较复杂，需要高素质的会计人才进行会计处理来完成。
从我国现状看，评估人员与会计人员的业务素质与专业技能都不容乐观，大多数从业人员对公允价值的运用尚难以适应。
同时，各类资产交易市场不发达，价格难以真正反映价值，绝大多数资产的公允价值难以获得。
虽然可运用现值技术等估计公允价值，但现阶段的未来现金流量及折现率的信息都很缺乏，现值的主观估计成分偏大。
一种会计计量方式若要有用，决不能以牺牲可靠性为代价。
由于公允价值不仅关注过去，更多地面向现在和未来，这就要求会计人员不仅要了解并熟悉企业自身的经济业务、市场状况、管理层意图、甚至所处行业整体经营状况和市场状况等因素，而且要更多地了解并把握企业的潜在风险；要求会计人员不仅要精通各种现代技术手段，能够及时准确地利用其获取公允价值，而且要求会计人员拥有丰富的职业判断经验和相关的知识背景，从而应对可能出现的各种风险。
浅析公允价值计量存在的问题与改进措施
浅析公允价值计量存在的问题与改进措施【摘要】公允价值的利与弊一直是金融界和会计界争论的热点。
如何更好的运用公允价值，完善公允价值计量模式，为利益相关者提供相关透明的财务信息，提高决策的准确性是备受关注的话题。
【关键词】公允价值问题改进措施1 公允价值计量存在的问题1.1 公允价值计量存在放大风险的效应“以市值计价”存在放大风险的效应。
当市场存在泡沫时会向投资者传递过于乐观的信息，反之则过于悲观。
在资产市场价值急剧缩水的情况下，采用以市场价值为基础的公允价值计量，反映在资产负债表中的金融资产账面价值也会急剧缩水。
此时企业常常会出售这些市值不断减少的资产，但这种做法会进一步加剧资产的贬值。
减值损失还将影响利润表，使企业的利润减少或者变为亏损，最终将影响企业的现金流量。
1.2 公允价值计量的操作难度大各种各样的金融衍生品加大了市场环境的不确定性，也加大了公允价值计量的弹性空间，更加大了企业会计人员获取公允价值的难度。
尤其对于一些没有相关市场价格的金融工具，公允价值更难以确定。
在这种情况下，需要运用现金流量折现法来估计公允价值。
但是，未来现金流量的金额、时点以及折现率的选择等都是不确定的，在操作上具有很大难度。
现值计量的复杂性是公允价值计量面临的难题之一。
1.3 估值技术在公允价值实务操作中有待完善公允价值计量的关键问题是公允价格难以计量，而市场上又缺乏一套行之有效的估值技术。
如果不存在公开报价的资产或负债，就很难在市场上找到公平的参考价格。
公允价值计量很多时候没有统一的标准，会成为一些企业甚至上市公司操纵利润的工具，一些企业通过人为调整未来现金流量、折现率等因素来操纵利润。
在公允价值计量模式下，企业内部或外部监管机构，都面临着使用公允价值计量带来的现实难题。
1.4 公允价值计量容易引发短期行为，不利于市场的稳定公允价值计量容易导致市场参与者的短期行为，在市场大幅波动情况下这种现象更突出。
当前金融市场复杂，市场信息不对称，部分投资者缺乏必要的金融和会计知识，缺乏理性行为，对于公允价值计量产生的利润缺乏判断，不能很好地分析其中包含的风险，极易跟风抢购及抛售。
公允价值在我国运用中面临问题及对策
公允价值在我国运用中面临问题及对策公允价值的运用成为新会计准则的主要亮点之一，在我国上市公司执行过程中出现了一些问题，我们应对这些问题进行认真的研究，以便公允价值更好地服务于会计实务，为信息使用者提供高质量的财务信息。
1.公允价值在我国运用中存在的问题1.1公允价值计量的可靠性受到质疑采用公允价值计量模式虽然可以提高会计信息的相关性，但是也会降低会计信息质量的可靠性。
例如首先在经济不成熟的市场中，信息不对称现象会使得公允价值无法可靠计量，就会导致人为操纵利润的情况频频发生。
其次，公允价值本身就建立在许多假设和估计之上，所以受人为主观影响的可能性也很大，再加上公允价值本身的变动性、不确定性这些特点，都难以保证对会计信息可靠性的要求。
因此我们可以看出会计信息的相关性和可靠性难以同时满足。
1.2可能成为盈余管理的工具由于我国的市场经济环境仍然不够成熟，企业管理人员素质有待提高等原因，公允价值计量模式很可能成为企业管理盈余的工具。
例如，上市公司在出现亏损时，控股股东为了提高其持续经营能力和业绩，可以通过放弃全部或部分债务这种债务重组的方法为其上市公司注入资产；再如，上市公司的控股股东可以通过非货币性资产交换的方式，用自己的优质资产换取其上市公司的劣质资产，这样上市公司就可以将换出资产的公允价值与其换出资产的账面价值的差额确定为当期收益，以提高当期利润。
1.3易引起财务信息的波动与历史成本法相比，公允价值随市场价格的变化而变化，固然能够合理地反映资产的当时价值，但是若该项资产价格总是频繁地变动，必然会导致财务状况和盈利能力的波动性变化。
而这些由于外部环境等变化所引起的损益的变动，可能并不能提供非常相关的信息，甚至可能误导财务报表使用者。
对于上市公司而言，如果市场上原料或商品的一点点变化都可能引起股价的较大波动，将给投资者带来公司财务发展不稳定的信息。
2.原因分析2.1市场环境尚不完善公允价值计量属性适合于市场经济较为发达的经济环境。
公允价值计量准则存在的问题及改进建议
引言2014年1月26日，财政部发布了《企业会计准则第39号———公允价值计量》（以下简称公允价值计量准则），要求在所有执行企业会计准则的企业范围内使用，并鼓励在境外上市的企业提前执行。
公允价值计量准则的出台标志着公允价值在我国的应用进入了一个全新阶段，无论从实务界、理论界，还是从国际趋同方面来说，都意味着我国会计准则向成熟化、规范化、国际化迈出了坚实的一步。
公允价值计量准则的内容主要包括公允价值定义、公允价值估值技术及层次、非金融资产的公允价值计量及公允价值披露等多个方面。
从其制定的范围、关系及内容来看，公允价值计量准则有其成功的一面，也有不足之处。
本文首先肯定了新准则的成功之处，其次分析了其可能存在的主要问题，并提出了相应的解决对策。
一、公允价值计量准则取得的成绩（一）修订公允价值概念。
公允价值计量准则将公允价值概念修订为：“公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
”与2006年的企业会计准则对公允价值的定义相比：首先，强调了交易行为的主体是市场参与者，而不是熟悉情况的交易双方。
这一变化，在一定程度上扩大了参与主体的范围，使公允价值的计量是基于市场上多个个体参与者所提供的交易价格，而不是某个别的个体交易价格，减少了交易双方之间人为因素的影响，使取得的公允价值具有一定的客观性。
其次，明确了是计量日发生的有序交易。
一是公允价值的取得与计量日前一段时间内常规性交易产生的价格有关，与偶然性交易时点上发生的价格无关；二是发生的交易是有序交易，而不是清算等被迫交易。
最后，表明了公允价值是脱手价格，即该价格并非买入价、中间价或者卖出价，而是当前的现行市价。
（二）明确公允价值计量方法及层次。
关于公允价值计量的方法，公允价值计量准则规定企业以公允价值计量相关资产或负债，应当采用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术，主要包括市场法、收益法和成本法。
公允价值计量模式应用存在的问题及对策
公允价值计量模式应用存在的问题及对策
喻 敏
（中 铁 大 桥 局 集 团 有 限 公 司 ， 北 武 汉 ， ０ ５ 湖 ４３ ０ ０）
【 要 】 着 市 场 经 济 的 发 展 ， 别 是 衍 生 金 融 工 具 的 不 断 涌 现 ， 为 更 能 反 映 会 计 主 体 经 济 资 源 摘 随 特 作
价 值 的 公 允 价 值 计 量 模 式 ， 实 际 会 计 工 作 中 发 挥 着 越 来 越 重 要 的 作 用 。 然 而 公 允 价 值 计 量 在 应 在 用 过 程 中存 在 诸 多 问题 ， 面 临 重 重 阻 力 ， 文 将 对 此 加 以 分 析 ， 提 出相 应 的 对 策 。 也 本 并
【 键 词 】 允 价 值 计 量 模 式 关 公
２ 世 纪 ７ 年 代 以 来 ， 为 能 够 及 时 反 映 现 行 和 未 ０ ０ 来 经 济 环 境 变 化 对 企 业 资 源 的 影 响 ．人 们 开 始 在 会 计 计 量 中 引 入 公 允 价 值 概 念 。 而 随 着 决 策 有 用 观 呼 声 不 断高涨 ， 允价 值计 量 属性 应运 而 生 ， 于 ２ 世 纪 ９ 公 并 ０ ０ 年 代 开始 在各 国会 计准 则 中得 到 了广泛 有 效 的运 用 。 然 而 公 允 价 值 应 如 何 融 入 到 当 前 已 经 相 对 完 善 的 会 计
能 变 动 的 预 期 ： 无 风 险 利 率 表 示 的 货 币 ｍ－ 价 值 ； 用 ］ 问 内
含 于 资 产 或 负 债 价 格 中 的 不 确 定 性 。 对 该 四 个 ７＂ 的 ｂ面 不 同职 业 判 断 与 估 计 ， 会 得 不 同 的 估 计 参 数 ， 而 将 从 可能导 致公 允价 值产 生较 大 的差异 。
新会计准则公允价值应用存在的问题与对策
、
但 因未来现金 流
，
利用公 允价值来操纵 利润 欺骗 投资者 债权 人 等利益
。
、
时 点和 货币 的时 间价值等都是 不 确 定 的 在
，
在
200 1
年 初 我 国 对 这 些 会 计 准 则 进 行 了修
。
计量 的操作上 往 往难 度很 大
因 而 现 值计量 的复杂性
。
严 格 限 制利 用 公 允 价 值操 纵 利 润 的 做法
工 具
、
、
新 准 则 体 系在 金 融
、 “
可 操 作性 是 公 允 价值 实施 面 临 的 另 外
一
个难题
。
投 资性 房地 产 非 共 同控 制 下 的 企 业 合 并 债 务
公允 价
，
公 允 价 值计 量 的难 点 就 在公 允 价 值 的确 定 计准则虽 然规定 了公允价值的确定方法
会计要 素
：
市价很难说是 否能代
的 审计 收 费增 加 等
，
。
目前
、
‘
，
由 于 我 国 市场 化 程 度 尚不 是
表 古朴 的 交 易 价 格
全
，
、
。
另外
，
由于 市 场法 规 尚不 十 分 健
，
很 高 企 业 大多数 资产
负 债 项 目无 法 直 接 取 自活 跃 市
：
其市价 的公 允 合理 性也 值得怀疑 这些 都导致其
，
早在
19 9 8
年
的交易价格
将未来现 金 流 量按
，
一
定 的折现 率折算 成
公 允 价 值 就 已 出 现 于 《 货 币性 交 易 》 《 务 重 组 》 非 债 等
公允价值应用中存在的问题及完善建议
一、公允价值在实际运用中存在的问题1.公允价值理论体系有待完善。
虽然我国会计准则已全面引入公允价值,但有关公允价值计量的运用只是分布在一些具体准则中,并没有像美国会计准则一样单独出具一项具体准则。
我国财务会计基本准则中也未对公允价值的运用进行详细的规定。
尽管在一些具体准则中提到了公允价值计量的运用,但是关于公允价值层次具体内容的规定却不一致,极大的限制了公允价值在我国的运用和推广。
2.公允价值运用缺乏成熟、有效的市场环境。
公允价值的定义以及公允价值计量的三个层次都要求公允价值首先应从一个活跃、完全竞争的市场中获得。
但是我国目前的市场化水平不高,难以形成一个统一而又充分竞争的活跃市场。
在我国并非所有的计量项目都存在相应的市场价格,而且即便有市场价格的计量项目也会因为一些非市场因素出现市场价格失灵的现象。
在这样的条件下,就需要一些中介评估机构提供相应信息。
然而我国的中介机构很难做到独立、客观、公正,所以提供的信息也就欠缺公允。
公允价值计量就难以发挥其应有的作用,甚至还可能沦为企业操纵盈余的工具。
3.公允价值确定的主观性强,容易沦为操纵盈余的工具。
在新准则体系中,非货币性资产交易准则规定在满足公允价值计量条件下,换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入损益。
债务重组准则规定以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益。
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。
金融资产确认和计量准则中规定对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产其价值变动形成的利得或损失,应当计入当期损益。
由于公允价值确定的主观性强,随意性大,管理当局可以通过调节公允价值,来达到调节盈余的目的。
特别是上市公司与其母公司、关联公司进行的债务重组、非货币资产交换等交易中,公允价值严重失真,公允价值已成为企业操纵盈余的工具。
二、完善公允价值应用的建议1.完善公允价值理论体系,建立独立的公允价值具体准则。
公允价值计量存在的现实问题及对策
公允价值计量存在的现实问题及对策在我国新修订的企业会计准则中，投资性房地产、资产减值准备、非货币性交易、债务重组、金融资产等准则引入了公允价值计量属性。
采用公允价值计量，更能体现相关性的会计信息质量要求，更能反映企业价值，而研究和解决在会计实务中公允价值计量遇到的现实问题，有利于更好地体现公允价值的计量属性。
一、公允价值计量属性不能同时满足会计信息可靠性的质量要求公允价值计量依赖管理当局或者会计人员的职业判断和合理估计，增加了公允价值的不确定性，使公允价值计量具有很大的弹性空间。
公允价值计量引入现金流量现值技术，资产现金流量现值的确定离不开会计人员的职业判断。
如非货币性交换具有商业实质，是换入资产能够采用公允价值计量的重要条件之一。
符合下列条件之一的，视为具有商业实质：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
测算一项资产未来现金流量的现值需要使用折现率、资产的使用寿命、资产的预计未来现金流量、每年现金流量的概率等因素，以上因素的确定都是建立在对未来合理的估计基础上的。
由于经济环境随时都在变化，资产的实际现金流量往往会与预计数有出入，而且预计资产未来现金流量的假设也有可能发生变化，因此增加了公允价值计量的不确定性。
二、公允价值计量考虑的因素复杂，不便于操作，增加了获取公允价值的难度准则规定，在资产减值测试中，计算某项在建工程、无形资产、固定资产的未来现金流量现值选择折现率时，应首先以该资产的市场利率为依据，如果该资产的利率无法从市场获得，可以使用替代利率估计。
在估计替代利率时，应充分考虑资产未来现金流量金额及其时间的预计离散程度、资产内在不确定性的定价等因素；替代利率在估计时，可以根据企业加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。
调整时，应当考虑与资产预计现金流量有关的特定风险以及其他有关政治风险、货币风险和价格风险等。
公允价值计量属性在我国会计实务应用中存在的问题及建议
公允价值计量属性在我国会计实务应用中存在的问题及建议【摘要】本文主要讨论了公允价值计量属性在我国会计实务中存在的问题及提出的改进措施建议。
首先介绍了我国会计准则中关于公允价值计量属性的相关规定，然后分析了在实际应用中可能出现的问题，比如公允价值的主观性和不稳定性等。
最后提出了改进措施，包括加强公允价值计量的信息披露透明度，建立完善的公允价值计量标准和方法等。
通过对公允价值计量属性的问题和解决方案进行探讨，旨在为我国会计实务中的公允价值计量提供更合理、准确的应用方法，推动会计信息质量的进一步提升。
在未来的研究中，还需进一步探讨公允价值计量属性在我国会计实务中的应用情况，并不断完善相关制度和标准。
【关键词】公允价值计量属性、会计实务、我国会计准则、问题、改进措施、展望1. 引言1.1 背景介绍我国会计准则对于公允价值的计量方法和应用范围并不明确，导致各企业在实际操作中存在一定的主观性和不确定性。
由于市场环境的不确定性和波动性，公允价值的计量往往受到市场价格的影响，存在着一定的不稳定性和主观性。
公允价值计量属性在衡量非金融资产、无形资产等方面的应用相对较少，需要更多的研究和实践经验来完善。
本文旨在探讨公允价值计量属性在我国会计实务中存在的问题，并提出相应的改进措施和建议，以期为完善我国会计准则提供参考。
1.2 研究目的研究目的主要是探讨我国会计实务中关于公允价值计量属性存在的问题，并提出相应的改进措施建议。
通过对公允价值计量属性的理论基础和我国会计准则中的具体规定进行分析，深入研究公允价值计量属性在会计实务中的应用问题，从而揭示现实中存在的挑战和障碍。
基于对问题的深入分析，我们将提出针对性的改进措施建议，旨在优化我国会计实务中公允价值计量属性的运用，提高会计信息质量和透明度，促进企业经营决策的科学性和准确性。
通过本研究，希望能够为完善我国会计准则体系、提升会计实务水平、规范资本市场秩序提供一定的借鉴和参考，为我国会计实务的发展和完善作出积极贡献。
我国公允价值计量存在的问题及完善措施
二、 完善公允价值计量在我 国应 用的建议
１完善 运 用公 允 价值 计 量 的市 场 条件 。正 如前 面所 说 的 ， ．
２暖藏囫 ４
２０第 期 ０年 ６ １
强 业 务 培训 和后 续 教 育 我 国会 计 从业 人员 的素 质 现 状 和会 计 准 则 的不 断变 化 ．要 求 我们 的 会 计 从 业 人 员 必 须 不 断 学 习 ． 熟 悉 和 掌 握 新 的会 计 处 理 方 法 和 程 序 ． 高 其 对 交 易 以 提
和 事 项 的 确认 、 量 、 告做 出复 杂判 断处 理 的 能力 ， 计 报 减少 会
资 料 不 易 取 得 ． 量 过 程 主 观 随 意 性 较 大 ． 此 得 出 的 信 息 计 因 可靠性差 ， 使得公允价值失去 了它真实 的面 目 本文从研究 公允 价值 计 量 在 我 国应 用 存 在 的 问题 人 手 ． 出相 应 的完 善 提
２建 立健 全公 司治 理 结 构 。 善 内 部控 制 制 度 。 上 市 公 ． 完 司管 理 层 蓄 意 造 假 是 公 允 价 值 成 为 利 润 操 纵 工 具 的 一 个 重 要 因素 。为 了约 束 企 业 管 理 层 ． 证 国家 和 其 他 利 益 相 关 者 保 的权 益 不 受 损 害 ， 建 立 健 全 公 司 治 理 结 构 、 善 内部 控 制 应 完 制度 ， 具体 做 法 有 以下 三 个 方 面 ： 一 ， 当按 照 公 允 价 值 披 第 应
企 业 尤 为 突 出 ．使 得 公 允 价 值 存 在 着 缺 乏 可靠 性 的致 命 弱
浅析我国公允价值计量运用出现的问题及建议
浅析我国公允价值计量运用出现的问题及建议
董 芳蕾 （ 莱 阳 市财政 局 。 山东 莱 阳 ２ ６ ５ ２ ０ ０）
【 摘 要】 近年 来公 允价值一 直是我 国会计界 关注的热点 问题 ， 公允价值计 量的应 用在我 国经历 了一波三折 ， 在２ ０ ０ ６年颁布的新会计准则
中大量使用 了公允价值计 量模式 ， 这表 明我 国会计与 国际会计发生实质性趋 同。 由于各种条件 不成熟 ， 公 允价值计量模式在运 用中出现 了各种 问题 ． 本文主要 分析 了其运用过程 中出现 的问题 ， 并针对这些 问题提 出几点建议。
【 关键词】 公允价值 ； 问题 ； 建议
现值 技术 的研究 方面 ． 应尽快 制定 相关的公允 价值计量指南 ， 学习和 借鉴 国际上在现值方面的研究成果和成熟经验 ． 针对不同的计量对象 随着经济全球化 的不 断发展 ．中国经济逐步融人世界经济体系 ． 选用不 同的公允价值计量技术 ． 提高公允价值在运用中的技术操作水 在中 国市场经济体制 的不 断完善和其他 国内和国际经济 环境的变化 平。 下． 公允价值计量受到越来 越多的关注 ． ２ ０ ０ ６ 年颁布 的新会计准则 明 ２ ． ２ 加强非活跃市场环境 中公允价值的计量 确了公允价值的定义及其运用条件。与历史成本计量模式相 比， 公 允 我国新会计 准则将公允价值分为三个层级 ：第一级次是市价法 ， 价值 的公允性 、 真实性 、 动态现实性 和估 计判断性使会 计信息能够适 是基于活跃市场 的交易 价格 ： 第二层级 是参照法 ． 适 用于不存在 活跃 时而又准确地反映企业的财务状况和经 营成果 ． 有利于实现企业 良性 市场 ． 但性质相 同或相 近的资产存在活跃 市场的 ， 则 此类 资产或 负债 发展 的市场价格并经过调整来确 定公允价格 ： 第三层级是估 值法 ， 如果不 存在活跃市场 ． 也没有性 质相同或相近 的资产负债 可供 参照 ， 则 需考 １ 公 允 价 值 运 用 中 出现 的 问题 虑利用现值技术 等估值技术来确定公允价值 。 虽然第一层级的公 允价 所谓公允价值 ， 《 企业会计准则一基本准则》 中是指 资产 和负债 按 值计量是最好的估值方法 ． 然而并非所有 的计量对象都存在 活跃交易 照在公平交易中 ． 熟悉情况的交易双方 自 愿进 行资产交换 或债务 清偿 市场 ， 有客观 、 公允 的市 场价格 ， 非活跃交 易市场在我 国覆盖面广 ， 使 的金额 可 以看出这个金额的取得是以许多假定条 件为前 提的。 对公 用范围大 ． 公 允价值 的运用很大都是在非活跃交易市场 中。公允价值 允价值概念 的要 点主要包括 ： 第一 ， 公平、 有序 的交 易环境是前 提 ； 第 的前提是交易双方 自 愿 和交易 的公平 ． 这对交易环境的要求并不 是绝 二， 双方 出于 自愿参与交易是基础 ； 第三 ， 价格 的确定是未发 生真实交 对的 ．通过对活跃市场 环境的公允价值 定义对非活跃 市场环境 的拓 易情况时双方共同认可并达成一致的估计 价格 。 因此公允价值在运用 展 ． 可 以形成一个完整的公允 价值概念体 系。 的过 程中 ． 由于种种原因不能遵循公 允价值计量 的三个要点 ， 就 必然 ２ － ３ 利用专业评 估技术 为公允价值计量提供服务 出现 各 种 问 题 ： 目前 ． 美 国在投 资性 房地产 、 股份 支付 、 企业合并 、 资产减值及 无 是缺乏公允 交易的市场 。公允价值计量 的关键是价格 能否可 形资产等 的公允价值计 量实务操作 中不同程度 的引入外部专业 评估 靠、 合理 、 经济 的取得 ， 公允价值的获得应该在一个真正公平的交易环 机构为其提供专业技术服务 ， 对此 ， 我 国可以借鉴 。 境中． 在一个公开 、 公平 、 系统 的价格信息体 系下 进行 ． 目 前 我国市场 （ １ ） 资产评估 的专业性能够增强会计 信息的正确客观性。资产评 经 济并不完善 ． 这样 的交易环 境和市场价格体 系不成熟 ． 就 无法对公 估是注册评估师按照资产评估准则的要 求 ． 合理 的应用专 业知识和经 允价值做 出客观 、 公正 的标准或者评价。 验对资产 的价值进行估价 这 种估计建立在对信息 的掌握和评估准则 二是 缺乏完善 的会计理论体系 新企业会计准则 只是 给出了公允 的范围之 内 资产评估按照一定的准则和程序所得 出的现实价值是最 价值计量初 步的定义和使用方法 ． 目前在我 国公允价值计量模式并不 可能 的值或取值期间 ． 这是一种专业 判断。 是独立的计 量基础 ， 没有一个全面的公允价值剂量细则可供参考 。在 （ ２ ） 专业评估 的独立性能够提高评估 结果的公正性 。独立性是资 新 会计 准则 的 ３ ８项具体会计准则 中涉及公允价值计量的有 １ ７项 ． 但 产评估 的基本特性 ． 也是资产评估 的灵魂 。独立性包括 实质上的独立 是规定 的比较分散 ． 而且我 国新会计基本准则明确规定 ： “ 企业在对会 和形式上 的独立 。资产评估是专业机构和人员按 照法律 、 法规和资产 计 要素进行计量时 ． 一般应 采用历史成本 ” ． 这说 明， 在我 国历史成本 评估 准则 以及相关程序对资产价值 进行分析评定 、 估算 ， 评估 人员是 计 量仍然是 基础 ， 根据不 同的环境会引入重置成本 、 可变现净值 、 现值 专职 职业且 与业 务没有利害关 系的第三方 在现行的市场经 济背景 等公允价值不同的表现形式 。没有一个全面 、 系统的理论体系和实务 下 ， 要 为政府 、 产权交易的各个主体 、 债权人和社会公众 提供一种具有 操 作的准则 框架 ， 公允价值计量在实际应用时必然会受到影响。 定公信力 的专业咨询 ， 最合适的方法是依据相关 的法规 、 准则 、 行业 三是 缺乏成熟 的公允价值估值技术 公 允价值计量 的最大 问题是 惯例 ． 由在这一领域具有专业技能的独立评 估机 构提出合理的现时价 如何获取 公允价格 。如果存在活跃交易市场 ， 资产和负债 的价值根据 值 尺度 这种专业评估的独立性较强 ． 能够很好 的维护当前的市场经 交易 日的市场价格来获得 ， 如果不存在 活跃交易市场 ． 但 同类或者类 济 秩序 。 同时保护债券人和公众的利益。 似资产或负债存 在活跃 市场 ． 则参 照同类或类似资产或负债 的市场价 ２ ． ４ 完善 公 司治 理 结 构 格确定公 允价格 ， 否则 ， 应 采用估值技术等确定其公允价值。 估值技术 遏制会计信息失真 的最佳途径是建立和完善内部控制制度 ． 建立 是公允价值计量 中操作 难度最 大的部分 ． 估值技术通常采用市场法或 制 度化和规范化的 内部监督 条例 ． 并严格贯彻 和执行 ． 加 强对经济活 现值法来估计 ， 对 于后 者由于未来现金 流量的估计 、 贴现率的选择 的 动的事前监督与过程控制 要解决公允价值 的真正公允 问题就必 须解 不确定性。 导致导致实际操作难度加大 ．在借助估 价模 型来计量资产 决 人为操纵问题 。 因此从立 法上 、 制度上完 善上市公 司的治理结构是 或负债价格 时， 不仅需 要更多的技术手 段和市场参数 ． 还需要会计 职 非常必要 的。 首先 ． 建立独立董事制度来约束内部董事的行 为， 保 证会 业判断和会计估 计 ， 导致公允 价值确认和计量 的可靠性降低。 计 信息的真实可靠 ： 其次 ， 设立专 门的 内部控制机构 ， 鼓励加强企业 自
公允价值应用存在的问题及对策
公允价值应用存在的问题及对策
公允价值应用存在的问题包括：
1.缺乏明确的评估标准：公允价值涉及估算、预测等操作，还缺乏明确的评估标准和计算方法，这导致应用时难以确定正确性。
2.市场不稳定性：公允价值通常通过市场价格来估算，但是市场价格受到很多因素的影响，如政策、市场需求、实际生产能力、供应量等，这些因素的变动可能导致公允价值发生变化。
3.主观性：公允价值存在很强的主观性，即估价人员可能在评估过程中受到自己的偏见、看法、经验等影响，导致网络中出现价值偏差。
对策包括：
1.完善估值标准和方法：应该在研究制定公允价值估算标准和方法的基础上，不断完善和提升。
2.提高市场透明度和稳定性：应该加强市场监管和维护市场秩序，以提高市场的透明度和稳定性，降低公允价值的波动性。
3.加强证券市场的信息披露：及时股权信息披露，防止恶意市场操纵，及时信息公告，公示公司业务和财务状况，提高股权透明度和资讯透明度，减少资源浪费。
公允价值计量准则存在的问题及改进建议
公允价值计量准则存在的问题及改进建议作者：欧凯丽来源：《合作经济与科技》2017年第11期[提要] 为适应社会主义市场经济发展需要，规范企业公允价值计量和披露，提高会计信息质量，财政部颁布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》，这意味着公允价值在我国的应用进入一个全新阶段。
但是，新准则既有其成功的一面，也有其不足之处。
本文首先肯定新准则的成功之处，其次分析其可能存在的主要问题，并提出相应的解决对策。
关键词：公允价值计量准则；公允价值；可靠性中图分类号：F233 文献标识码：A收录日期：2017年3月7日引言2014年1月26日，财政部发布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》（以下简称公允价值计量准则），要求在所有执行企业会计准则的企业范围内使用，并鼓励在境外上市的企业提前执行。
公允价值计量准则的出台标志着公允价值在我国的应用进入了一个全新阶段，无论从实务界、理论界，还是从国际趋同方面来说，都意味着我国会计准则向成熟化、规范化、国际化迈出了坚实的一步。
公允价值计量准则的内容主要包括公允价值定义、公允价值估值技术及层次、非金融资产的公允价值计量及公允价值披露等多个方面。
从其制定的范围、关系及内容来看，公允价值计量准则有其成功的一面，也有不足之处。
本文首先肯定了新准则的成功之处，其次分析了其可能存在的主要问题，并提出了相应的解决对策。
一、公允价值计量准则取得的成绩（一）修订公允价值概念。
公允价值计量准则将公允价值概念修订为：“公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
”与2006年的企业会计准则对公允价值的定义相比：首先，强调了交易行为的主体是市场参与者，而不是熟悉情况的交易双方。
这一变化，在一定程度上扩大了参与主体的范围，使公允价值的计量是基于市场上多个个体参与者所提供的交易价格，而不是某个别的个体交易价格，减少了交易双方之间人为因素的影响，使取得的公允价值具有一定的客观性。
浅析公允价值应用中存在的问题
浅析公允价值应用中存在的问题作者：王慧丽来源：《时代金融》2011年第33期【摘要】随着我国市场经济的稳健发展，历史成本计量属性已经不能满足会计报表使用者的需求，公允价值计量属性顺势而生。
然而，全球金融危机的出现，使得人们对公允价值的应用产生了质疑。
本文首先介绍了公允价值在我国的应用，然后分析了公允价值具体应用中存在的问题，最后提出了完善的建议。
【关键词】公允价值具体应用完善一、公允价值相关理论概述及应用我国新企业会计准则中将公允价值定义如下：资产与负债在公平交易的前提下，买卖双方对市场情况熟悉，并在自愿的基础之上交换资产或者债务清偿的金额。
公允价值本质上是市场对资产或者负债价值的认定，是对其真实价值的一个“时点”估计，而并非是绝对的真实价值。
公允价值是以其他计量属性为基础，是历史成本等计量属性在各种市场交易下的重复与再现。
我国公允价值的应用经历了1998年首次运用、2001年修订回避和2006年重新运用三个阶段。
2006年新企业会计准则谨慎、适度地引入了公允价值这一计量属性，与国际准则趋同。
我国目前尚处于新兴市场经济国家之列，不可能无原则、无限制引入公允价值，避免从业人员操控盈余。
总体而言，我国公允价值应用的条件较为苛刻，目前主要在金融工具、非货币性资产交换、债务重组、投资性房地产及非同一控制下企业合并等方面应用公允价值。
二、公允价值在应用中存在的问题1.公允价值的顺周期效应明显。
公允价值计量的运用会带来顺周期效应，其运用增加了财务报表的波动性。
在整体经济运行良好时，采用公允价值计量可以使金融机构确认更多的投资收益，同时减少贷款减值的计提，进而提高了其信贷与投资能力，迫使已经过热的经济继续升温。
反之，在经济运行不良时，运用公允价值又迫使金融机构确认过多贷款减值损失，从而降低了金融机构的信贷及投资能力。
2.难以确保公允价值的可靠性。
新准则采用公允价值计量，一定程度是会计信息相关性与可靠性相互博弈后的结果。
浅谈公允价值应用存在的问题与对策
2自实施集中支付以来,大多数单位都能够服从教育局安排，按照制度要求和工作流程办事。
但仍有个别单位感到用款审批严格，资金运用受到限制,对集中支付产生抵触情绪。
(二)一部分单位的财务人员业务素质不高,对支付制度理解不透彻在支付中心开户的大多数单位的财务人员都能够按照财经法规和会计制度办理业务，而有一部分学校的财务经办人员不懂财务制度，有的连最基本的财务原理都不清楚，给支付工作带来不必要的麻烦。
(三)支付中心未能充分发挥监督职能作用各开户单位到支付中心办理业务时不提供原始凭证，经办人员不能对其业务的真实性进行审核,不能更好地发挥深层次的监督职能作用。
(四)小金库未能得到彻底的根治在刚实行集中支付时,各单位取消了原银行账户,由于单位不清楚实行集中支付后财务运行情况，“小金库”一度不存在,但随着集中支付制度的实施,一些单位感到用款不如以前自由，开始想方设法私设“小金库”。
(五)集中支付中直接支付量占总支付量的比重偏低从集中支付运行情况看,对工资支出、政府采购支出基本实现了直接支付,即直接支付给供应商或用款单位。
但一些自主进行的采购活动和部分工程项目支出未纳入直接支付范围。
三、做好教育集中支付工作的几点建议(一)各单位财务人员及负责人都应懂得财经法规和财务制度要求，各项开支都应符合财务制度。
严格财务审批制度。
(二)加强单位财务人员专业知识的培训,至少应具有会计从业资格证,把具有较高业务素质和较好职业道德的财务人员吸收到该岗位上来，多创造机会组织财务人员进行业务交流。
支付中心和各单位配合,每年对各单位财务人员进行一次客观、全面的考核,对业绩突出的,给予表彰,使其业务素质得到较好的提高。
(三)支付中心工作人员不但要热情服务，而且要严格执法，严格按财务制度办理各项业务。
同时要求单位提供经办业务的原始凭证,严格按照支付中心报账审核办法对其原始凭证进行审核。
(四)加强监督检查力度。
财政、审计、纪检等部门,应定期检查单位的银行开户,对检查及举报中发现的“小金库”,对其单位负责人从严处理,追究其相应责任。
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公允价值计量模式运用存在的问题及改进策略
刘莉
(淮北市环境保护监测站安徽省淮北市 235000)
摘要：浅析公允价值计量模式运用的必要性、在新企业会计准则中的计量修订与改进、存在问题及推广应用改进策略。
关键词：公允价值；运用问题；对策
财政部对《企业会计准则—基本准则》做出修改新规定，对公允价值计量模式做了变动，引起人们的广泛关注。
在此就探讨其运用的必要性，揭示运用中存在的问题，并提出一些相应的改进意见，以大家参考。
一、公允价值计量模式运用的必要性
1.经济发展的需求。
当前西方一些经济发达国家依然不认同中国市场经济地位。
原因是没有建立一套符合国际会计惯例的会计准则体系。
公允价值作为准则的核心内容，在企业会计准则、会计实务中运用与否，影响到国家市场经济地位，也是能否被国际社会认可的关键。
2.会计准则国际趋同的要求。
国际趋同可大大减少第三国上市公司的会计准则转换成本，也有助于解决贸易纠纷，为确认市场经济地位奠定基础。
在国家间出现贸易纠纷时，是解决会计问题的最佳途径。
如今国际会计准则及美国会计准则都把公允价值作为首选的计量属性应用，以提高会计信息的决策有用性。
3.环境变迁致使历史成本会计的不适应性。
动态、开放的经济环境，市场状况瞬息万变，仍然固守历史成本就可能导致资产或负债的账面价值背离内在价值，既降低了会计信息的可比性，又不能正确反映企业的期间损益。
历史成本会计也不能满足资本保全要求，又不利于持续经营。
而公允价值会计则能克服这些问题。
4.与历史成本相比，公允价值计量具有优越性。
①能准确反映企业财务、经营成果及现金流量状况，为利益相关者提供决策有用的信息；②有利于资本保全。
企业能否实现可持续经营，取决于其耗费的生产要素能否得到及时补充。
通货膨胀时，物价上涨，若采用历史成本计量模式，尽管账面净利润可观，但缺乏购回原来相应规模生产能力的资金，即不能实现资产的实物保全。
运用公允价值
计量可克服该弊端。
③符合配比原则。
其要求收入和成本及费用在时间上、计量属性上都要相互配比。
当前企业会计核算体系中收入都是以现行市价核算的，成本和费用都是以历史成本核算的，这就违背了会计信息质量要求。
采用公允价值计量便使得会计核算更加合理。
④既能如实反映继续持有决策对业绩的影响，也能如实反映取得和处置决策对业绩的影响，有助于正确计算期间损益。
二、新企业会计准则中公允价值计量的修订、改进
在《企业会计准则第39号准则—公允价值计量》中，修订的内容主要为：规定了统一的公允价值计量要求（包括市场参与者、有序交易、主要市场、最有利市场、估值技术、输人值和公允价值层次等）。
可观察输入值是指能够从市场数据中取得的输入值。
它反映了市场参与者在对相关资产或负债定价时所使用的假设。
资产评估时，应当优先使用相关可观察输入值，只有在相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才可使用不可观察输人值。
修订改进了公允价值信息的披露，帮助会计信息使用者了解公允价值确定的估值技术和输入值，并能够了解重大不可观察输入值在持续公允价值计量中对当期损益和其他综合收益的影响。
公允价值的新定义，表明衡量公允价值的关键不是特定主体的计量，而是以市场为基础的计量。
三、公允价值运用中存在的问题
1.运用中相关利益冲突。
①管理者与股东的利益冲突和协调途径。
在所有权与经营权分离的现代公司治理中，代理人很难完全按照股东的意愿管理公司，而且在还没有形成活跃的资产交换二级市场情况下，资产评估随意性较大，公允价值的确定难免会受到人为因素干扰，这对管理者的素质提出更高的要求，增加代理成本。
股东可以规定公司的高级管理者持有一定数量的股权，促使管理者把公司当作自己的财产去运作；还可以实施股权激励机制，将管理者的薪酬与公司的盈利挂钩，避免管理者的短期行为并激发其为长期利益努力的积极性。
②管理者与债权人的利益冲突和协调途径。
债权人将资金投入后，就与管理者形成委托代理关系，管理者就会想方设法提高利润而忽视实际偿债能力，这就增加债权人的风险，公允价值的引人为管理者的该行为提供了机会。
所以，债权人在投资后应提高警惕，不要仅限于了解账面利润，还要深入了解资产抵押、盈利能力、信用担保等，并时刻监督债务人的会计政策是否对其偿债能力有威胁，以促进各利
益相关者的协调进行。
2.公允价值在现实运用中面临的困难。
①公允价值的可操作性问题。
表现在：公允价值的取得较难，当不存在直接交易市场或类似资产的交易市场时，会计人员对公允价值的认定将无从下手，而估计公允价值的现值技术需要有专业技术高超的评估师进行；公允价值的取得成本较高，这增加了企业的管理成本，在成本效益原则下，往往会选择其他计量模式。
②市场经济条件尚未成熟。
国家市场经济环境还不能满足公允价值的有效运用。
资本市场实体经济之间存在严重的背离关系，尤其是要素市场的发展很滞后，而活跃的要素市场是公允价值运用的基础性条件。
再说，企业的产权关系不清晰，利用关联方交易操纵利润以及通过虚假交易进行盈余管理的现象普遍，公允价值的运用就缺乏及时性、真实性、可靠性。
③相关法律法规尚不完善。
与会计舞弊相关的法律制度还不完善，法律责任没有明确的标准，这就为会计主体操纵利润提供了机会与空间。
政府及相关社会组织的审计监督力度也不足，使得一些企业铤而走险，利用公允价值操纵利润，扰乱了市场。
④会计专业素质有待提升。
专业素质远不及经济发展的速度，公允价值的运用需要较高的专业素质，因确定需要较高的职业判断能力，还需要保持高度诚信和负责的态度。
⑤公允价值容易成为利润操纵工具。
根源：公允价值不仅适用于初始计量，还用于后续计量，而后者大多是在没有交易的情况下进行的；估计公允价值的现值技术对于贴现率的选择和未来现金流量的估计均离不开对未来事项不确定性的主观判断。
这就为通过公允价值实现人为操纵利润提供了可能。
⑥运用公允价值引起的税收衔接问题。
企业对计入当期损益的公允价值变动要不要缴纳所得税，现行的《企业所得税法》中并没有明确规定，这就产生了一系列旧准则与新准则的税收衔接问题。
理论上公允价值变动损益属于未实现的损益，计算应缴纳的所得税时应作出相应的纳税调整，确认递延所得税资产或负债，该做法虽然不会增加税收负担，但会在很大程度上增加会计核算的复杂性。
所以处理公允价值与税收的关系也是一个争议的问题。
四、公允价值推广应用改进策略
1.完善市场经济体制。
公允价值的可靠性完全依赖于一个公平合理的交易市场。
完善与之相关的市场环境，首先要完善市场经济体制，建立健全且成熟的生产资料市场、产权交易市场、资本市场及强化公允价值的专业评估技术，进而
使公允价值的取得更加客观、直接，为其运用提供更大空间。
2.加强公允价值的理论研究，提高估计准确性。
在新企业会计准则中，运用公允价值计量资产和负债，还缺乏必要的理论指导，对其认定还依赖会计人员的职业判断，一致会计信息的可靠性较差。
对其研究要注重理论体系的健全，尽早建立具有可操作性的理论及应用框架，对公允价值的定性和定量给予明确的标准，切实解决运用中出现的问题。
3.建立健全公允价值审计准则，加强监管和处罚力度。
现对公允价值运用的争议主要在计量的可靠性上。
该部分的审计要规避审计风险，与公允价值相关的法律法规也不健全，有的不可避免地会钻其漏洞，并利用公允价值操纵利润等。
需要建立一套完善的公允价值审计准则与监督和惩罚机制，提高审计的有效性，以杜绝操纵利润等做法。
4.加强培训教育，提升会计人员专业素质。
公允价值的应用，会计人员应不断完善自身专业知识结构，提高理论素养和知识技能。
公允价值的固有缺陷性，为违规操作提供了可能，但要求会计人员遵纪守法，增强职业道德观念，阻止利用公允价值操纵利润。
参考文献
[1]葛晓舰.IASB公允价值计量征求意见稿解读[J].财会研究，2009(19)
[2]汤湘希.国际等效：会计准则协调的理念诉求[J].上海立信会计学院学报，2011(1)：40-48.。