会计实务合并会计报表实务讲义
合并及合并报表的编制实务专题课件
四、实务中涉及相关问题及案例
✓3、在个别报表中对子公司长期股权投资应 按照本钱法进行核算，发生减值，公司应 在个别报表中对该项长期股权投资计提资 产减值准备；但合并报表应合并抵销调整。
✓4、如果公司无法取得联营企业、合营企业 会计政策的详细资料，那么公司与被投资 单位之间的关系不能被认定为重大影响、 共同控制，公司应对该项权益性投资重新 进行分类并确定其核算方法。
✓借：净资产 2800
✓贷：资本公积 2800
✓同时，恢复留存收益
✓借：资本公积
1000
✓贷：盈余公积
600
✓ 未分配利润 400
二、长期股权投资的初始计量
✓合并日时点资产负债表 ✓合并调整分录： ✓借：被合并方所有者权益 ✓贷：长期股权投资 ✓少数股东权益
二、长期股权投资的初始计量
✓同时，留存收益调整
允价值—合并商誉 ✓长期股权投资本钱?合并中可识别净资产公
允价值—合并留存收益，但在全年的利润 表中应为“营业外收入〞
二、长期股权投资的初始计量
✓初始计量： ✓初始本钱=支付对价公允价值+合并费用 ✓支付对价公允价值与账面价值差额，作资
产处置损益 ✓后续计量：按本钱法进行后续计量，合并
报表时进行权益法调整。 ✓一般不考虑减值，除非资不抵债或重大不
✓核算原那么：个别报表全额计提减值准备。 ✓合并原那么： ✓1〕公司章程或协议规定少数股东有义务承
中级会计实务——合并报表
非常有用的学习合并报表方法
在本篇文章里,并没有完全详细的叙述合并报表这一章，只是挑重点叙述了合并报表的原理、编制步骤及整理总结出抵销分录.学这章之前，请先熟悉掌握长期股权投资的账务处理以及成本法和权益法的转换，如果没有学好,请倒回去再学习,别再往下看。
合并报表是中级考试中的特大重点，也是学习的头号难点，我告诉大家,学习的方法还是老招：搞懂原理，理清主线，逐点学习。
也许有些朋友还没弄清楚什么是合并报表,通俗的说，就是一个企业集团,有母公司和一个或几个子公司，母公司和子公司在年末都各自有自己的财务报表(包括资产负债表，利润表，现金流量表,附注，所有者权益变动表），其各自的报表叫个别报表，但是，站在集团的角度来说，母公司和子公司都是企业集团中的一分子，整个企业集团，对外只能有一份财务报表，用来反映这个集团的资产状况，经营成果等等,这份财务报表里，就囊括了母公司及所有子公司的财产、经营成果.
在整个集团的一年的经营当中，可能会出现母公司和子公司之间相互出售商品、固定资产、互负债务等等情况，而且，他们各自的财务也是单独核算的，因此，在互相出售东西的时候，大多会按市场价出售，会产生利润。因为集团对外只有一份财务报表，对于外面的人来说，你们集团内部互相交易，独立核算赚了多少钱这没问题，但是整个集团对外来说可是没赚到一分钱，对外是不能产生利润的。这也是准则当中不允许的，想一想，如果允许产生利润，那么，这个集团不用做生意了，成立几个子公司，每天就搞内部交易，一年下来,也能搞上几个亿的利润，这事，能行吗？所以,在编制对外的集团合并报表的时候，就产生了抵销内部交易利润的办法，这在会计上就叫编制抵销分录,抵销内部交易未实现利润。明白这一点以后，大家对学习合并报表应该在头脑中就会有一个清晰的认识了。
《中级会计实务》强化辅导：合并财务报表的相关分录
《中级会计实务》强化辅导：合并财务报表的相关分录
合并财务报表的相关分录
(一)未实现内部销售利润的抵销
1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销
(二)对子公司的个别财务报表进行调整(调整分录)
1.属于同一控制下企业合并中取得的子公司
如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司
除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。(下列调整分录假定按应税合并处理)
(三)将对子公司的长期股权投资调整为权益法(调整分录)
1.第一年：
(1)对于应享有子公司当期实现净利润的份额
借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】
贷：投资收益
按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。
(2)对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润
借：投资收益
贷：长期股权投资
(3)对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动
借：长期股权投资
贷：资本公积
或做相反处理。
2.第二年以后：
(1)将上年长期股权投资的有关核算按权益法进行调整
借：长期股权投资
贷：未分配利润——年初
资本公积
或做相反处理。
(2)其他调整分录比照上述第一年的处理方法。
(四)长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销
借：股本【子公司期末数】
资本公积【子公司年初数+评估增值+本期发生额】
盈余公积【子公司期末数】
未分配利润——年末【子公司年初数+调整后的净利润-提取盈余公积-分配股利】
中级会计师中级会计实务重难点：合并报表
中级会计师中级会计实务重难点：合并报表
中级会计师中级会计实务重难点：合并报表
合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。下面是店铺为大家整理关于中级会计师中级会计实务重难点：合并报表，欢迎大家阅读!
(一)对子公司个别报表的调整(公允价值大于账面价值的调整)
借：未分配利润——年初(以前年度调整增加的成本或费用)
××成本或费用(当年调整增加的成本或费用)
××资产(挤算)
贷：资本公积(购买日公允价值大于账面价值的差额)
(二)对母公司个别报表的调整
借：长期股权投资(挤算)
贷：未分配利润——年初(以前年度权益法比成本法多确认的投资收益)
投资收益(当年权益法比成本法多确认的投资收益)
资本公积(被投资单位资本公积增加的金额×持股比例)
(三)合并报表抵销分录
1、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理
借：实收资本(股本)(调整后的年末余额)
资本公积(调整后的年末余额)
其他综合收益(调整后的年末余额)
盈余公积(调整后的年末余额)
未分配利润——年末(调整后的年末余额)
商誉(挤算)
贷：长期股权投资(调整后的年末余额)
少数股东权益(子公司所有者权益总额×持股比例)
2、母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵消
借：投资收益(子公司调整后净利润×持股比例)
少数股东损益(子公司调整后净利润×持股比例)
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对股东的分配
未分配利润——年末(挤算)
例题1、甲公司2007年1月1日用银行存款3000万元取得乙公司80%的`股份(非同一控制下的企业合并)，当日乙公司所有者权益总额3500万元，其中：实收资本2000万元，资本公积300万元，其他综合收益200万元，盈余公积200万元，未分配利润800万元。除下列资产外，其他资产、负债公允价值等于账面价值：(固定资产、无形资产均用于管理部门)
合并报表实务
合并报表实务
合并报表是指将多个报表合并成一个整体的报表，以便进行综合分析和决策。在实际工作中，合并报表是财务和会计人员经常需要处理的任务之一。本文将介绍合并报表的实务操作方法和注意事项。
一、合并报表的目的和意义
合并报表的目的是将多个相关的报表合并成一个整体，以便更好地了解和分析企业的财务状况和经营情况。合并报表可以帮助企业管理层和投资者更好地了解企业的盈利能力、偿债能力、经营效益等关键指标，从而做出更准确的决策。
二、合并报表的步骤和方法
1. 确定合并范围：首先需要确定要合并的报表范围，通常是包括母公司和其控制的子公司的财务报表。对于非全资子公司，还需要进行合并处理。
2. 标准化报表格式：为了方便合并，需要对各个报表进行标准化处理，包括统一会计政策、会计估计方法等。同时，还需要进行货币转换，将各个报表的货币单位换算成统一的货币单位。
3. 合并报表的调整：在合并过程中，可能会出现一些特殊情况，需要进行相应的调整。比如，对于重要会计政策的变更，需要进行相应的调整；对于跨期利益的调整，需要进行相应的处理。
4. 合并报表的汇总：在完成调整后，需要将各个报表进行汇总，得
到合并报表。合并报表应包括资产负债表、利润表和现金流量表等主要报表。
三、合并报表的注意事项
1. 准确性和一致性：在合并报表的过程中，需要确保数据的准确性和一致性。各个报表的数据应该是真实、完整、准确的，并且应该在各个报表之间保持一致。
2. 报表披露要求：合并报表应满足相关的报表披露要求，包括按照会计准则进行披露、按照相关法律法规进行披露等。
新准则下合并会计报表合并范围的确定【会计实务操作教程】
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
或以后年度的合并报表，人为粉饰集团的利润。同时我们还应该做到， 有了规范的制度要遵守，这一方面要贯彻制度的学习和运用；另一方面 也需要相应的监控措施。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
新准则下合并会计报表合并范围的确定【会计实务操作教程】 提要：本文主要对合并会计报表中多层控股、交叉控股下合并范围的不 同确立标准进行分析，并指出应结合“实质控制”或“主要受益方”的 标准来确定合并范围，作为合并的标准。
一、以控制为基础确定合并财务报表的合并范围 《企业会计准则第 33号——合并财务报表》第二章第六条规定，合并 财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。控制是指一个企业能 够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活 动中获取利益的权力。第七条规定，母公司直接或通过子公司间接拥有 被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当 将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是母 公司不能控制被投资单位的除外。第八条规定，母公司拥有被投资单位 半数或以下的表决权，满足以下条件之一的，视为母公司能够控制被投 资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并 范围；但是，有证据表ห้องสมุดไป่ตู้母公司不能控制被投资单位的除外：(一)通过 与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决 权；(二)根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政 策；(三)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；(四)在 被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。第九条规定，在确定能 否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当 期可转换公司债券、当期可执行的认股权证等。 可见新准则在确定合并报表范围时，既重视数量标准（半数以上），包 括直接拥有、间接拥有、直接加间接拥有；又强调质量标准（实质控
中级会计实务 第85讲_合并资产负债表(3)
【例19-3】假定P公司是S公司的母公司，假设P公司2×17年个别资产负债表中对S公司中内部应收票据及应收账款余额为3 040 000元，坏账准备余额为160 000元。内部应收票据及应收账款比上期（2×16年）净减少1 800 000元，本期内部应收票据及应收账款相对应的坏账准备余额减少90 000元。
S公司个别资产负债表中应付票据及应付账款3 200 000元系2×16年向P公司购进商品存货发生的应付购货款的余额。其他资料同【例19－1】。
【答案】
2×16年（第1年）2×17年（第2年）
①抵销内部债务、债权
借：应付票据及应付账款5 000 000（含税价）
贷：应收票据及应收账款5 000 000①抵销内部债务、债权（只抵本期期末数）借：应付票据及应付账款 3 200 000（含税价）贷：应收票据及应收账款 3 200 000
②抵销本期计提的坏账准备
借：应收票据及应收账款——坏账准备
250 000贷：信用减值损失 250 000②抵销上期计提的坏账准备
借：应收票据及应收账款——坏账准备250 000贷：未分配利润——年初 250 000
③抵销本期冲减的坏账准备90 000元
借：信用减值损失90 000贷：应收票据及应收账款——坏账准备90 000注：
第一步：合并财务报表的应有余额=0（万元）第二步：个别财务报表的余额=16（万元）
第三步：由于期初已抵销25万元，本期应抵销=16（个表余额）－25（期初已抵销）－0（合表应有余额）=－9（万元）
2.其他债权债务项目的抵销处理
其中：
内部债权投资（其他债权投资）与应付债券的抵销处理
中级会计实务合并报表5步骤
合并报表五步骤
步骤一：做调整分录
将子公司的账面价值调整为公允价值（非同一控制下企业合并），即按照购买日的公允价值调整购买日子公司的账面价值。
借：存货
固定资产
无形资产
……
贷：资本公积（告诉什么项目在购买日公允价值与账面价值不等，就调整哪些项目，差额倒挤到资本公积）
然后调整递延所得税和资本公积：
借：递延所得税资产
贷：递延所得税负债
资本公积（差额倒挤）
调整相关资产的折旧和摊销：
借：管理费用
贷：固定资产
无形资产
借：递延所得税资产
贷：递延所得税负债
所得税费用（上述调整的管理费用金额×所得税率）
步骤二：将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法
先将子公司实现净利润按照上述调整分录影响的损益调整为以母公司视角的净利润：
借：长期股权投资（上述调整后的净利润×母公司持股比例）
贷：投资收益
借：投资收益（子公司宣告发放的现金股利×母公司持股比例）
贷：长期股权投资
借：长期股权投资
贷：其他综合收益（子公司其他综合收益变动金额×母公司持股比例）借：长期股权投资
贷：资本公积（子公司其他权益变动中母公司享有的份额）
步骤三：将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销
借：股本/实收资本（子公司年末数）
资本公积（子公司年初数+本年发生数+上述调整分录中的借贷方代数和）
盈余公积（子公司年初数+本年提取数）
未分配利润--年末（子公司年初数+调整后净利润提取盈余公积数分配现金股利数）
其他综合收益（子公司期初数+本期发生数）
商誉（倒挤，也可以用合并成本减掉购买日享有的子公司可辨认净资产公允价值的份额来验算）
贷：长期股权投资（经过上述调整后的最终的长期股权投资金额）
中级会计实务合并报表中分步骤讲解
1.A公司于2008年1月1日取得B公司80％的股权
2008年A公司出售100件甲商品给B公司，每件售价（不含增值税）8万元，每件成本6万元。至2008年12月31日，B公司向A公司购买的上述甲商品尚有50件未对外出售，其可变现净值为每件7万元。
借：营业收入800
贷：营业成本700
存货100
借：存货-存货跌价准备50
贷：资产减值损失50
（这里的存货跌价准备是怎么计算出来的呢？如果按照咱们正常的思路，50*（8-7）=50万元，但是我们也可以用更简单的方法考虑，站在合并报表抵销的角度，只要我们抵销的内部销售利润大于已计提的存货跌价准备，我们就直接抵销已提的跌价准备即可）
计税基础100
账面价值50（可抵扣余额50*25%=12.5）
借：递延所得税资产12.5
贷：所得税费用12.5
（为什么这样考虑呢，我们在编制合并报表的抵销分录时，思路一定要清晰，这里只涉及到合并报表，要简单化，不要想咱们做个别报表时那些步骤了。你看上面，贷了存货100，又借了存货50，这样就产生可抵扣差异50，所以就计算出递延所得税资产12.5万元）
至2009年12月31日，B公司向A公司购买的上述甲商品尚有20件未出售，其可变现净值为每件5万元。
借：未分配利润-年初100
贷：营业成本100
（合并报表时，我们都是先假设上期的已实现销售，所以要把上期冲掉的内部销售销售利润再转回，然后再计算本期未实现的内部销售利润）
借：存货-存货跌价准备50
贷：未分配利润-年初50
借：递延所得税资产12.5
贷：未分配利润-年初12.5
（上面的这两步为什么这样做呢？最简单的方法就是直接记住：除了内部销售抵销利润外，其余涉及到连续编报时，都是按照上年的重复做一遍，只不过涉及到损益的科目全部换做未分配利润---年初）
2019中级会计实务107讲第96讲合并财务报表调整、抵销分录的编制(1)
合并报表的结构：
第三节合并资产负债表
第四节合并利润表
第五节合并现金流量表（了解）
第六节合并所有者权益变动表（了解）第八节合并财务报表附注（略）
【考试提示】合并报表编制步骤：2+5+2
一、购买日合并财务报表调整、抵销分录的编制（熟悉）（一）购买日合并报表将子公司的账面价值调整为公允价值（二）购买日合并报表抵销母公司长期股权投资
二、资产负债表日合并财务报表调整、抵销分录的编制（重点）（一）合并报表将子公司的账面价值调整为公允价值
（二）合并报表将对子公司的长期股权投资由成本法转为权益法（三）合并报表抵销母公司长期股权投资
（四）合并报表抵销母公司投资收益
（五）合并报表内部交易的抵销、债权债务抵销
（了解）
（六）其他内部债权债务的抵销
（七）合并现金流量表
【手写板】
一、购买日合并财务报表调整、抵销分录的编制（熟悉）
编制财务报表前，应当尽可能的统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。
如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。如果子公司所采用会计政策与母公司不一致，要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表，或按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整。
【例题•多选题】（2015年考题）母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进行的下列会计处理中，正确的有（）。
A.按照子公司的会计政策另行编报母公司的财务报表
B.要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表
2019中级会计实务107讲第97讲合并财务报表调整、抵销分录的编制(2)
【例19-12】（考虑所得税）2017年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份，取得对S公司的控制权（属于非同一控制下企业合并，初始取得成本等于计税基础）。
【个别报表】初始投资成本为3000万元。
2017年1月1日
借：长期股权投资3000
贷：银行存款3000
（1）2017年1月1日，S公司可辨认净资产账面价值为3500万元（其中股本2000万元、资本公积1500万元），公允价值为3600万元，账面价值与公允价值的差额是由于一项办公楼评估增值，其账面价值为600万元，公允价值为700万元，剩余折旧年限20年，采用直线法计提折旧。
【合并报表】购买日2017年1月1日
递延所得税负债=（700-600）×25%=25（万元）
合并商誉=3000-（3500+100-25）×80% =140（万元）
①
借：固定资产100
贷：资本公积75
递延所得税负债25
②
借：股本2000
资本公积（1500+75）1575
商誉140
贷：长期股权投资3000
少数股东权益715
（2）S公司2017年实现净利润1 000万元，计提法定盈余公积100万元，分配现金股利600万元，另因其他债权投资的公允价值变动计入当期其他综合收益的金额为75万元。
【合并报表】资产负债表日2017年12月31日
第一步：将子公司的账面价值调整为公允价值
（1）将购买日子公司的账面价值调整为公允价值
借：固定资产100
贷：资本公积75
递延所得税负债25
（2）期末调整其账面价值
借：管理费用 5
贷：固定资产——累计折旧 5
借：递延所得税负债 1.25
企业合并及合并报表理论与实务ppt课件
贷：长期股权投资 少数股东权益
36
1.企业会计准则－－企业合并
二、同一控制下企业合并的处理 合并资产负债表所有者权益： 实收资本（或股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益
37
1.企业会计准则－－企业合并
二、同一控制下企业合并的处理
留存收益的调整： 例：如果被合并方在合并前实现的留存收益为300 万元，甲公司按持股比例60％计算应享有180万 元。 合并资产负债表中： 借：资本公积 （资本溢价） 180
1.对另外一个企业净资产的控制权 2.对另外一个企业生产经营决策的控制权 其中：控制的界定与CAS2，CAS34，CAS36 相同－－有权决定一个企业的财务和经营政策并 能据以从该企业经营活动中获益 判断：同时符合权利标准和利益标准
5
1.企业会计准则－－企业合并
控制权的判断标准： 取得50％以上的表决权股份 取得表决权股份的比例不足50％，但存在其他情况： （1）通过与其他投资者之间的协议约定 （2）根据章程或协议，有权主导被投资单位的财务和经
31
1.企业会计准则－－企业合并
二、同一控制下企业合并的处理 同一控制下企业合并： 合并过程中发生的相关费用应计入当期损益－
－管理费用 包括：与企业合并直接相关的会计审计费用、
法律咨询服务费用、评估费用等 不包括：发行债券手续费、佣金，发行权益性
中级会计实务 第83讲_合并资产负债表(1)
第三节合并资产负债表
一、对子公司的个别财务报表进行调整
【特别提示】
同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并的相同之处：都调整会计政策或会计期间（如有差异）【手写板】
（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司
如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司
除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录（见教材表19-5），以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。（具体举例见教材【例5-11】）
【补充例题】
某项管理用的固定资产评估增值100万元（购买日公允价值大于账面价值）：按5年提折旧，假定无残值，投资当年假定计提12个月折旧。
（1）投资时：
借：固定资产──原价100（调增）
贷：资本公积 100
同时：
借：资本公积 25（100×25%）
贷：递延所得税负债25
或者：
借：固定资产──原价 100
贷：资本公积75
递延所得税负债 25（100×25%）
（2）投资当年：
借：管理费用20（100÷5）
贷：固定资产──累计折旧20
借：递延所得税负债 5（20×25%）
贷：所得税费用5
调整后的净利润（子公司）=子公司账面净利润（调整前的净利润）100（假定已知）-20（补提的折旧）+5（冲减的所得税费用）=85（万元）。
高级会计师讲义——合并报表【应试精华会计网校】
合并报表：《企业会计准则NO.33--合并财务报表》
2014年2月17日，财政部发布财会〔2014〕10号，对《企业会计准则第33号——合并财务报表》进行了修订。
此次修订的主要变动：
（1）引入了一个新概念：投资性主体，并对投资性母公司合并范围进行了规范。
（2）控制的判断与国际趋同
（3）新增母公司在投资性主体与非投资性主体之间互相转换时的会计处理原则
（一）相关概念
1、合并报表：是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况经营成果和现金流量的财务报表。
合并报表以企业集团作为会计主体，由母公司编制。
母公司：是指控制一个或一个以上主体的主体（原准则：企业）。
子公司：是指被母公司控制的主体。
2、主体:
可以是一个企业、也可以是被投资单位中可分割的部分（可以实现风险隔离、破产隔离）或是一个结构化主体。
3、被投资方可分割的部分：满足下列条件的，将被投资方的一部分视为“可分割的部分”：
如果该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他权益的唯一来源，不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他负债投资方；除与该部分相关的各方外，其他方不享有与该部分资产相关的权利，也不享有与该部分资产剩余现金流量相关的权利。
4、结构化主体：
根据《企业会计准则第41号—在其他主体中权益的披露》
结构化主体，是指在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素而设计的主体，主导该主体活动相关活动的依据通常是合同或者相应安排。（证券化工具、资产支持融资、投资基金等）
（二）合并报表范围的确定
1、合并报表范围确定的原则：以控制为基础。
2019中级会计实务98讲第93讲合并财务报表综合举例(1)
第九节合并财务报表综合举例
（1）——（11）内部交易的抵销分录
（12）——（15）调整分录
（16）——（28）其他抵销分录
【手写板】
非同控：调整数
1.会计政策/期间
2.评估增值/减值
3.成本法→权益法
【例19-12】
2×17年1月1日，P公司用银行存款30 000 000元（3 000万元）购得S公司80%的股份，取得对S 公司的控制权（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并，初始取得成本等于计税基础）。
P公司在2×17年1月1日建立的备查簿（见表19-5）中记录了购买日（2×17年1月1日）S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值信息。
2×17年1月1日（投资当时），S公司股东权益总额为35 000 000元（账面价值）
其中：
①股本为20 000 000元
②资本公积为15 000 000元
③盈余公积为0
④未分配利润为0
P公司和S公司2×17年12月31日（投资当期期末）个别资产负债表分别见表19-6和表19-7，2×17年利润表、现金流量表和所有者权益变动表分别见表19-8、表19-9和表19-10。
假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致；P公司和S公司适用的所得税率均为25%；除S公司其他债权投资存在暂时性差异外，P公司的资产和负债、S公司的其他资产和负债均不存在暂时性差异，在合并财务报表层面出现暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。
P公司在编制由P公司和S公司组成的企业集团2×17年合并财务报表时。存在以下内部交易或事项需在合并工作底稿中进行抵销或调整处理。
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单 庆军 二OO五年十一月
第一部分 概述
一、定义。 合并会计报表是以整个企业集团为一会计主体，以组 成企业集团的母公司和子公司的个别会计报表（指企业单 独编制的会计报表，为了与合并会计报表相区别，将其称 之为个别会计报表）为基础，抵销内部交易或事项对个别 会计报表的影响后编制而成的。 二、与个别会计报表比较，它具有以下特点： (1)合并会计报表反映的是母公司和子公司所组成的企 业集团整体的财务状况和经营成果。反映的对象是由若干 个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不 是法律意义的主体（法律主体）。会计主体不同于法律主 体，法律主体往往是一个会计主体，但会计主体不一定是 法律主体，如编制合并会计报表的企业集团是一个会计主 体，但不是法律主体。
（3）母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企
业半数以上表决权资本。直接和间接方式合计拥有、控制
被投资企业半数以上表决权资本，是指母公司以直接方式
拥有、控制某一被投资企业一定数量（半数以下）的表决
权资本，同时又通过其他方式如通过子公司拥有、控制该
被投资企业一定数量的表决权资本，两者合计拥有、控制
某一被投资企业半数以上的表决权资本。例如，唐山建龙 拥有浙江建龙65%的股权，拥有吉林建龙6.5%的股权， 浙江建龙拥有吉林建龙90%的股权。在这种情况下，浙江 建龙为唐山建龙的子公司，唐山建龙通过子公司浙江建龙 间接拥有、控制吉林建龙90%的股权，与直接拥有、控制 6.5%的股权合计，唐山建龙共拥有、控制吉林建龙的股 权合计为96.5%，从而吉林属于唐山建龙的子公司，唐山 建龙编制合并会计报表时，也应当将吉林建龙纳入其合并 范围。
（2）合并会计报表由企业集团中对其他企业有控制权的 控股公司或母公司编制。所有企业均需编制个别企业会计 报表，但只有对其他企业有控制权的控股公司或母公司才 编制合并会计报表。
（3）合并会计报表以个别会计报表为基础编制。也就是 说合并会计报表是以纳入合并范围的企业个别会计报表为 基础，根据其他有关资料，抵销有关会计事项对个别会计 报表的影响编制的，它并不需要在现行会计核算方法体系 之外，单独设置一套帐簿体系。
（1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议， 持有该投资企业半数以上表决权。
（2）根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政 策。如唐山建龙投资抚顺新钢铁股权比例未达半数以上， 但有权控制企业的财务和经营政策，所以新抚钢应纳入合 并范围。
（3）有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。
（4）在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上 投票权。
（二）编制原则
合并会计报表的编制除遵遁会计报表编制的一般原则 和要求（真实可靠、全面完整和编报及时）外，还应当遵 遁以下原则和要求：
2、被母公司控制的其他被投资企业。
在母公司通过直接和间接方式没有拥有和控制被投资 企业的半数以上表决权资本的情况下，如果母公司通过其 他方法对被投资企业的经营活动能够实施有效控制时，这 些被母公司所能够控制的被投资企业，也应作为子公司纳 入其合并范围。
一般认为母公司与被投资企业之间存在如下情况之一 者，就应当视为母公司能够对其实施控制，视为母公司的 子公司，将其纳入合并会计报表的合并范围。
五、不纳入合并会计报表合并范围的子公司
被投资企业虽然其半数以上的表决权资本为母公司所 拥有，属于母公司的子公司，但由于一些特殊的原因，母 公司并不能有效地对其实施控制，或者对其控制权受到限 制。对于这些子公司，可以不将其纳入合并会计报表的合 并范围。可以不纳入合并范围的子公司有：
1、己准备关停并转的子公司，例如宁波建龙。 2、按照破产程序，己宣告被清理整顿的子公司。 3、己宣告破产的子公司。
四、合并会计报表的合并范围。
编制合并会计报表，首先就必须确定其合并范围。根 据我国《合并会计报表暂行规定》，我国合并会计报表的 合并范围具体如下：
1、母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业。 具体wk.baidu.com包括以下三种情况：
（1）母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权资本。 如唐山建龙直接拥有浙江建龙65%（超过50%）的
股权，在这种情况下，浙江建龙就成为唐山建龙的子公司， 唐山建龙编制合并报表时，必须将浙江建龙纳入其
合并范围。
（2）母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权资本。 间接拥有半数以上表决权资本，是指通过子公司而 对子 公司的子公司（俗称孙公司）拥有半数以上表决权 资本。 例如，唐山建龙拥有唐山机械68%的股权，而唐 山机械 又拥有承德机械80%的股权。在这种情况下，唐 山建龙 作为母公司通过其子公司唐山机械，间接拥有和 控制承 德机械80%的股份，从而承德机械也是唐山建龙 的子公 司，唐山建龙编制合并会计报表时，也应将承德 机械纳 入合并范围。
4、准备近期售出而短期持有其半数以上的表决权资 本的子公司。
5、非持续经营的所有者权益为负数的子公司。 6、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限 制的境外子公司。 六、合并会计报表的种类、编制原则和编制程序 （一）种类 1、合并资产负债表。 2、合并利润表 3、合并利润分配表 4、合并现金流量表
（4）合并会计报表编制有其独特的方法。合并会计报表 是在对合并范围的个别会计报表的数据进行加总的基础上， 通过编制抵销分录将企业集团内部的经济业务对个别会计 报表的影响予以抵销，然后合并会计报表各项目的数额编 制。
三、合并会计报表与汇总会计报表的区别。
汇总会计报表的编制范围，主要是以企业的财务隶属 关系作为确定依据，只要财务上归其管理，则包括在汇总 会计报表的编报范围之内；合并会计报表则是以母公司对 另一企业的控制关系作为确定编报范围的依据，强调必须 有控股关系，凡是通过投资关系或协议能够对其实施有效 控制的企业则属于合并会计报表的编制范围。两者所采用 的编方法不同，汇总会计报表主要采用简单加总方法编制； 合并会计报表则必须采用抵销内部投资、内部交易、内部 债权债务等内部会计事项对个别会计报表的影响后编制。 例如：唐山建龙合并唐山简舟、吉林建龙、承德建龙等， 建龙控股汇总唐山建龙（合并）、华夏矿业等。